成本核算制度

成本管理核算辦法

第一章總則

第一條目的與宗旨。為了做好成本管理與核算工作，加強成本監控，杜絕與

堵塞成本漏洞，全員努力降低物化勞動與活勞動耗費，開源節流，實現利潤最大化。

依據國家《企業會計準則》及工廠實際狀況，制定本辦法。

第二條本辦法適用于工廠,依據不同行業設置成本核算項目。存貨計價與成

本核算。

（1）存貨計價

所有存貨計價均應遵循歷史成本原則，按買價采購成本計價，依據采購合同

或協議，憑送貨單、驗收單及入庫單等辦理入庫系統錄入；出庫則按“先進先出

法”計價，依據用料性質科學分類，憑領料單、出庫單等辦理入庫系統錄入，月

末做好存貨盤點及盈虧核報賬務處理。（含材料、產成品、備品備件、在產品等；

固定資產、低值易耗品至少半年盤點一次）。

（2）成本核算

成本核算采用訂單法，成本與收入配比原則。材料類依據領料單、出庫單系

統錄入單價計算，其中大宗貴重材料直接計入該項產品成本核算，不能實行“以

存計耗法”倒擠出實際成本，即：存貨期初結存（按市場新價）+本期入庫（采

購成本計價）-盤點結存（按市場新價）=實際成本（以存計耗法）；應按“先進

先出法”物料耗費計算實際成本及在產品成本，并按生產成本計算表結轉實際成

本。真實準確的計算生產成本及在產品成本。

第三條成本核算范圍主指經營業務而耗用的直接材料或直接備件、燃料、直

接人工和營業費用。另期間費用（含管理費用、財務費用和為代銷而發生的銷售費

用）在本期損益核算，不在成本項目中列支。

第四條成本管理隸屬財務管理的重要組成部份，公司及工廠均應遵守本辦法，

各行其責，按財務部要求開展成本管理工作。

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第二章成本管理原則

第五條正確區分各種支出的性質，嚴格遵守成本開支范圍。

第六條成本核算要嚴格按照“權責發生制”的原則，凡屬當期經營應負擔的

費用，不論款項是否已經支付，均應計入當期成本核算。

第七條確保各項成本費用數據真實、準確和完整。

第八條成本(費用)管理的基本任務是：

1、正確計算經營成本，及時提供成本分析報告；

2、進行成本規劃，確立目標成本；

3、實行成本控制，努力增收節支。

第九條通過成本預測、計劃、控制、核算、分析和考核，對成本耗費及其

結果做出分析報告，并提出成本管理的措施建議及意見，報告公司總經辦。

第三章崗位職責分工

第十條相關人員崗位職責：

1、公司負責人

（1）對本公司經營計劃和成本考核指標的完成及經營效果負責；

（2）對本公司嚴重違反會計法規、財經紀律以及揮霍浪費負責；

（3）對公司成本管理決策和實施結果負責。

2、財務負責人職責

（1）對組織本公司的成本管理、正確執行成本計劃和費用預算負責；

（2）組織內部成本核算，準確核算成本，并對公司的經濟效益審批和核算負責；

（3）執行國家有關的政策和本辦法，遵守財經紀律，審查重要的財務支出。

3、成本會計職責

（1）制訂本公司成本管理制度，編制落實成本計劃，并監督考核執行情況；

（2）負責組織與實施本單位的成本核算、成本管理工作；

（3）制訂目標成本，組織成本核算，進行成本預測和分析，提出改進措施和建

議。

4、業務經營部門的職責

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（1）對完成公司綜合計劃和經營任務負責；

（2）執行國家價格政策，簽署公司對外銷售合同，遵守營銷財經紀律；

（3）按照公司營銷目標任務，努力控制營銷成本費用開支。

5、采購部門職責

（1）選擇優質供應商，做到貨比三家，物美價廉；

（2）對采購成本及存貨安全期、最高、最低儲存量負責；

（3）按已經審批的采購計劃進行采購成本控制，并接受財務的監督與審計。

6、人力資源部門職責

（1）對工時定額編制與修訂，對人均營業收入與人工成本配比負責；

（2）對公司勞動組織與紀律、經營用工等高效運轉、經營計劃與人力成本配比

負責；

（3）對按國家政策控制工資、獎金及勞動保險費的支出負責。

7、法務部門

（1）對采購合同（協議）的合法合規及其法律風險負責；

（2）對人力成本控制的合法合規及法律風險負責；

（3）對成本管理及其風險評估負責，擬定風險評估報告總經辦。

8、其它相關部門

（1）行政管理部門對辦公費用及其它行政事務費用的超支負責；

（2）安全部門對勞動保護費用指標負責。

（3）按分級歸口管理原則，分別對本部門所分管的成本費用指標負責。

第四章成本核算與預算

第十一條成本核算方法確定。采用逐步結轉分步法，即：上車間的料工費作

為下車間的原材料投入；同時考慮到各車間（工序生產線）單獨核算，由財務核定

內部產值定價，呈報總經辦、總經理審批同意后，各車間均可核算各自內部利潤，

并據此作為績效考核與獎罰依據；車間的料工費之和與內部產值定價之和的差價，

即為內部利潤。成本明細核算按現行會計準則規定執行，成本會計據此并結合生產

車間實際，計算生產成本、在產品成本及產值定價的保本點銷售額(量)。

第十二條成本核算原則：

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(1)車間獨立核算，即：各車間是否賺錢；

(2)工廠整體核算，即：各管理成本是否低于出廠價；

(3)營銷部門獨立核算，包括各業務員，是否賺錢。

(4)目標成本核算，確定內部結算價格或產值，從而計算各自盈虧。

第十三條目標成本確定。目標成本包括定額成本和標準成本：定額成本指按生

產設備能力(產能)75%測算其生產產量，從而計算其產值即內部價值，測算出定額

耗用料工費，是需要全員努力方可實現的目標成本；標準成本是按同行業生產設備

能力(產能)及較先進的勞動生產率測算其生產產量，從而計算其產值即內部價值，

測算出標準耗用料工費，代表其行業發展水平與趨勢，主要體現在先進的設備與技

術，高效的勞動者技能與熟練程度。

第十四條銷售成本確定。經營領料、辦公用品耗用按加權平均法進行核算，

分別計入銷售費用—物料消耗和管理費用—辦公費用；銷售費用、管理費用和財務

費用等期間費用按實際發生的金額進行核算。

生產或銷售成本按其數量，與加權平均法確定的單價計算出主營業務成本，按

其實際數量與相對應的單品標準成本計算標準成本金額，月末按耗用的實際成本與

標準成本進行差異比較分析。

第十五條應列入成本費用支出范圍:

1、直接材料、輔料、物料、燃料等；

2、直接人工及制造費用，主要包括：

為組織和管理生產經營、制造產品而發生的各項費用，包括直接人工費（分為

固定工資、提成工資及獎金）、管理人工費、折舊費、辦公費、低值易耗品消耗等。

3、正確劃分制造費用與銷售費用或管理費用及其明細項目的界限，執行國家

會計準則。

銷售費用是核算銷售商品和材料、業務員承攬業務、提供勞務的過程中發生的

各種費用等；管理費用包括租金及管理費、水電費、停車費、洗車費、巡防費、物

料消耗費、垃圾清理費、保安服務費、清潔服務費、辦公用品、花卉管理費、保險

費、煤氣費、發票工本費、維修費、汽車費用、折舊、招待費、印刷費、系統維護

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費及其它費用等。

4、為了確定某一會計期間的營業利潤，除需要確定本期營業收入之外，還應

確定應由本期成本負擔的費用，將費用與相應的收入配比。主營業務成本用料部分，

按配比原則分別對應主營業務收入。

5、固定工資是后勤部門人員和營運部門部分的工資，提成工資主要是營業部

門人員的工資。提成工資根據營業人員崗位職務、個人業績掛靠和公司營業收入來

計算。提成工資主要按收入計算提成。提成工資主要分為營業提成、回款提成。

6、按是否直接計入成本計算對象進行分類，主營成本可以分為直接成本和間

接成本。成本計算對象是承擔成本的客體，即費用歸集與分配的目標。直接成本

（直接計入費用）是指屬于某一特定成本計算對象的可溯成本。直接成本可以根據

有關原始憑證或記錄比較容易地加以確認。直接成本只計入有關的成本計算對象，

構成直接成本的主營業務成本。間接成本（間接計入費用）是指兩個或兩個以上成

本計算對象共同發生的成本。間接成本通常先按一定的方式歸集，然后選擇適當的

標準分配給各成本計算對象。

第十六條不得列入成本費用的支出

1、經營過程中發生的管理費用，包括管理部門為管理和組織經營活動而發生

的各項費用；經營期間發生的財務費用，包括公司為籌集資金而發生的各項費用。

為主營業務收入而發生的促銷，廣告費用，在期間費用中列支，計入當期損益，執

行國家會計準則，以會計科目設置以準。

2、購置和建造固定資產、無形資產和其它資產的支出，應計入相關資產的價

值，不得計入成本費用。

3、資本的利息支出。投資各方因投入資本自行籌借款項所支付的利息，應由

投資各方各自負擔，不得計入企業成本。

4、對外投資的支出，屬于資本支出，不得計入成本費用

5、被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金等，不得計入成本

費用。

6、公司對外捐贈、贊助支出等，應在營業外支出列支，不提計入成本費用。

7、分配給投資者的利潤，不得計入成本費用，而應作為利潤分配處理。

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第十七條標準成本制定

1、標準成本是指在正常和高效率的運轉情況下，按行業及市場行情或社會平

均耗費而測算的目標出品或產品。

2、產品單位標準成本=加工該單位出品正常情況下所需各種物料耗費之和。

各種物料耗費=該種物料耗費量X相關物料當期實際價格。

成本會計要根據出品種類測算出每個出品的正常耗用原料及數量，并結合所耗

用的原材料的實際單價來計算標準成本。

3、營業成本的測算

根據營運部門提供的月度計劃營業收入和成本費用率來制定月度的營業成本測

算表，月末按實際成本與測算成本進行差額比較分析，以此進行成本考核。

4、實際成本與標準成本差異分析

實際成本和標準成本之間的差異稱為差額。實際成本超過標準成本稱為逆差或

虧損差額；反之，則稱為順差或盈余差額。

5、月度成本報表管理。月度需制定的成本報表有：成本計算表、標準成本計

算表、實際成本與標準成本差異分析表和各項費用明細表。

第十八條成本預算。

1、工廠應當根據成本費用預算內容，分解成本費用指標，落實成本費用責

任主體，考核成本費用指標的完成情況，制定獎懲措施，實行成本費用責任追究

制度。

2、工廠應當明確費用支出范圍和標準，采用彈性預算等方法，加強對費用

的控制。

3、工廠應當制定費用的開支范圍、標準和費用支出的申請、審核、審批、

支付程序，嚴格控制各項費用的開支。

4、工廠應當根據費用預算和經濟業務的性質，按照授權批準制度所規定的

權限，對費用支出申請進行審批。

5、工廠會計機構或人員在辦理費用支出業務時，應當根據經批準的費用支

出申請，對發票、結算憑證等相關憑據的真實性、完整性、合法性及合規性進行

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嚴格審核。

6、工廠應當建立合理的成本費用核算制度，成本費用核算制度應符合國家

統一的會計制度的規定，不得隨意改變成本費用的確認標準或者計量方法，不得

虛列、多列、不列或者少列成本費用。

第五章成本控制與分析

第十九條成本控制

1、實行成本分級歸口管理和成本控制,設計成本控制，合理設計、選材，選

擇優良的供應商。材料成本的控制，要從材料采購、價格、計量、檢驗、入庫、

領退、下料、用料、委托外部加工等方面加以控制；

2、勞動力耗費的控制，要控制定編、定員、保證提高出勤率、工時利用率

和勞動生產率等方面加以控制；

3、費用開支的控制，要實行費用指標限額管理和考核制度，明確各項費用

權責歸屬，嚴格費用支出審批手續，控制按計劃和限額耗費等方面加以控制。

第二十條成本分析

1、公司必須建立各級成本分析制度，按月、季、半年、年度定期進行成本

分析，對一些影響成本較大或對完成成本計劃可能產生重大影響的問題，應及時

組織專題分析，查明原因，提出整改措施。半年和年度的成本分析報告，必須報

公司財務部，由財務部擬定呈報總經辦。

2、成本分析應納入公司經濟活動分析的范疇。公司成本分析工作，應在財

務主管、公司負責人領導下，以財會部門為主，組織相關職能機構共同進行。對

于成本分析中提出的主要問題，要有整改措施和實施責任人，并列入成本分析會

議決議，實行跟蹤檢查考核。

3、成本分析可采用本期實際數與計劃數對比，與上期數對比，與上年同期

數對比，與同行業先進水平對比，以及因素分析法等。各級成本分析都要寫出書

面報告，要有數據資料和文字說明，達到重點突出，原因清楚，措施具體的要求。

月度分析可適當簡要。

4、對需追加的成本費用預算，工廠重新辦理審批手續。

第六章監督與檢查

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第二十一條工廠應當建立對成本費用業務的監督檢查制度，明確監督檢查人

員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。

第二十二條工廠監督檢查機構或人員應當通過實施符合性測試和實質性測試

檢查成本費用內部控制制度是否健全，各項規定是否得到有效執行。

第二十三條工廠的財務部門按各自的職權范圍負責對本公司各單位、各職能

部門的成本和費用管理進行監督檢查。

第二十四條工廠內部各部門在接受監督檢查時，必須如實反映情況，提供資

料，不得弄虛作假或刁難阻撓。

第二十五條成本費用監督檢查的內容主要包括：

1、成本費用業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在成本費用業

務不相容、職務混崗的現象。

2、成本費用業務授權批準制度的執行情況。重點檢查成本費用業務的授權批

準手續是否健全，是否存在越權審批的行為。

3、成本費用預算制度的執行情況。重點檢查成本費用支出的真實性、合理性、

合法性和是否超出預算范圍。

4、成本費用核算制度的執行情況。重點檢查成本費用的記錄、報告的真實性

和完整性。

第七章附則

第二十六條本辦法由公司財務部負責具體實施、解釋和修訂完善,業務部

門制訂有關實施細則。本辦法經公司總經辦簽發，自2011年9月10日起執行，

其它相關制度、規定、辦法等如有抵觸的部分，同時廢止。

附：表1、《存貨收發匯總表》

表2、《實際成本及保本點測算》

表3、《實際成本與定額成本差異分析表》

表4、《成本管理核算流程圖》

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