企業(yè)成本管理

第一章成本管理會(huì)計(jì)概述

1。戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與運(yùn)營(yíng)信息：

戰(zhàn)略信息是指企業(yè)高層管理者用來制定公司目標(biāo)并評(píng)價(jià)這些目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到

的信息。

典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力的詳細(xì)情況、未來的資金需

求.

戰(zhàn)略信息的特征：

1）可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得

2）對(duì)信息使用者的知識(shí)水平要求較高

3）與進(jìn)行長(zhǎng)期決策相關(guān)

4）所涉及的問題與企業(yè)整體相關(guān)

5)通常基于特定情況

6)既有定量信息，也有定性信息

2。戰(zhàn)術(shù)信息是指中層管理者做出可用資源應(yīng)該如何進(jìn)行分配，以及如何有效

使用這些資源等決策相關(guān)的信息。典型的戰(zhàn)術(shù)信息包括勞動(dòng)力與設(shè)備生產(chǎn)率、

預(yù)算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預(yù)測(cè)等信息.

戰(zhàn)術(shù)信息的特征是：

1）信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部

2）對(duì)信息使用者的知識(shí)水平要求較低

3）與中短期決策相關(guān)

4）通常描述和分析個(gè)別部門或區(qū)域的活動(dòng)

5)通常基于常規(guī)情況

6）只有定量信息

3。運(yùn)營(yíng)信息是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息。典型的運(yùn)

行信息包括生產(chǎn)工人與設(shè)備的產(chǎn)量報(bào)告、每個(gè)工人的人工工時(shí)、每個(gè)工人完成

任務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間等信息。

運(yùn)營(yíng)信息的特征：

1）信息完全來自于企業(yè)內(nèi)部

2)非常詳細(xì)，通常是沒有經(jīng)過匯總加工的原始數(shù)據(jù)(對(duì)知識(shí)水平的要求低）

3）與短期決策相關(guān)

4）與具體任務(wù)相關(guān)

5）應(yīng)連續(xù)編制和提供（例行)

6)本質(zhì)上屬于定量信息

4.決策過程：決策過程可以描述為八個(gè)步驟:

1）識(shí)別目的、目標(biāo)或問題

2）確定有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)或解決問題的備選方案計(jì)劃1-4

3）收集并分析與各備選方案相關(guān)的數(shù)據(jù)

4)進(jìn)行決策

5）實(shí)施決策

6）獲得關(guān)于實(shí)際結(jié)果的數(shù)據(jù)

7）將實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相對(duì)比，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)

8)必要時(shí)采取糾錯(cuò)行動(dòng)，使實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果相一致

計(jì)劃可能由高層或中層管理人員實(shí)施,而控制職能則更可能由基層或監(jiān)管人員完

成。

舉例說明正確的決策過程如何幫助企業(yè)提高工作效率：

比如，控制成本，可以是控制人工成本、用料成本、其他間接費(fèi)用等幾種備選

方案,接下來就收集各方案的備選方案的數(shù)據(jù),通過分析數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)間接費(fèi)用的控

制空間非常大，于是就實(shí)施控制間接費(fèi)用這一決策，最后發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本急劇下

降,成本控制效果明顯，這一過程效率非常高.如果實(shí)際成本沒有下降，那么就

立即調(diào)整、糾錯(cuò).

5。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的概念及區(qū)別

5。1成本會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的

會(huì)計(jì)。

可以這樣描述成本會(huì)計(jì)：

1）收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動(dòng)的信息

2）根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報(bào)表

3）將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)中。

5。2管理會(huì)計(jì)是利用各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提供相關(guān)信息的會(huì)計(jì)，使用者可以

利用這些信息做出決策、制定計(jì)劃、并控制企業(yè)的活動(dòng)。

成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一部分，成本會(huì)計(jì)的要素包括以下內(nèi)容:

1）生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或服務(wù)的成本

2）與某個(gè)特定部門或地區(qū)的活動(dòng)有關(guān)的成本

3)企業(yè)整體、某個(gè)部門或地區(qū)獲得的收入

4）企業(yè)整體、某個(gè)部門或地區(qū)獲得的利潤(rùn)

5)企業(yè)提供的每一產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入與銷售成本之間的關(guān)系

6）企業(yè)在會(huì)計(jì)期末持有的存貨的價(jià)值，包括原材料、在產(chǎn)品以及產(chǎn)成品等。

7）對(duì)企業(yè)未來成本的預(yù)測(cè)

8）實(shí)際生產(chǎn)成本與計(jì)劃生產(chǎn)成本之間的關(guān)系。

5。3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本管理會(huì)計(jì)的區(qū)別：

1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及期末財(cái)務(wù)狀況；成本管理會(huì)計(jì)是

管理人員計(jì)劃、控制企業(yè)活動(dòng)，采取決策的工具。

2）根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；法律沒有要求必須提供

控制5-8

成本管理會(huì)計(jì)信息.

3）法律機(jī)構(gòu)規(guī)定會(huì)計(jì)信息的格式，有助于企業(yè)間的比較;成本管理會(huì)計(jì)的信息

格式由各企業(yè)自主決定。

4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采取整體原則，將企業(yè)看做一個(gè)整體，其關(guān)注總體數(shù)量，如生產(chǎn)

總成本.其最終結(jié)果體現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表;成本管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng)域或活動(dòng)。

5）大多數(shù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以貨幣表示的。成本管理會(huì)計(jì)通常包括非貨幣性信息.

6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在事件發(fā)生包括歷史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，主要資

料根據(jù)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量；成本管理會(huì)計(jì)既涉及歷史數(shù)據(jù)也包括未來數(shù)

據(jù),兩種信息均用于計(jì)劃和決策過程。

第二章成本分類

1。總成本=原材料成本+人工成本+其他費(fèi)用。

即總成本主要由原材料成本、人工成本、其他費(fèi)用構(gòu)成。

2.成本分類：

按照成本是否需要追溯可以分為直接成本和間接成本；

按照成本性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本。

3.直接成本是指能夠采取追溯方式計(jì)入特定產(chǎn)品的成本，包括直接材料成本、

直接人工成本、直接費(fèi)用。其中：

直接材料成本是生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部材料成本。

直接人工成本是為生產(chǎn)產(chǎn)品而必須支付給生產(chǎn)工人的全部工資。

直接費(fèi)用是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān),但不能直接計(jì)入直接材料或直接人工的費(fèi)

用，比如為完成特定任務(wù)所需設(shè)備的租賃費(fèi)。

4。間接成本是與生產(chǎn)過程相關(guān)，但不可能采取追溯方式計(jì)入特定產(chǎn)品的成本,

包括間接材料、間接人工、間接費(fèi)用等。間接費(fèi)用包括制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、

銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用、配送費(fèi)用等。其中：

?制造費(fèi)用是指所有那些不能直接計(jì)入產(chǎn)品的費(fèi)用,例如廠房租金，設(shè)備折舊

費(fèi)、廠房維修費(fèi)，制造費(fèi)

用也被稱為間接生產(chǎn)費(fèi)用。

?管理費(fèi)用是指企業(yè)管理活動(dòng)所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本、

及其他間接費(fèi)用,如辦公設(shè)備的折舊費(fèi)、管理人員的工資、電話費(fèi)、清潔費(fèi)

等。

?銷售費(fèi)用是指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接費(fèi)用，包括打印費(fèi)、產(chǎn)品目

錄、報(bào)價(jià)單等辦公費(fèi)、支付給銷售團(tuán)隊(duì)的工資和傭金、廣告費(fèi)、產(chǎn)品展覽

或銷售處的租金等。

?財(cái)務(wù)費(fèi)用是指確保企業(yè)有足夠資金進(jìn)行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接費(fèi)

用，包括與財(cái)務(wù)相關(guān)活動(dòng)的辦公費(fèi)，租金等。

?研究費(fèi)用是指為鞏固企業(yè)的市場(chǎng)份額而開發(fā)新產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接費(fèi)

用，如研究人員的工資及與研究設(shè)施相關(guān)的租金等。

?開發(fā)費(fèi)用是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利而發(fā)生的所

有間接費(fèi)用，如開發(fā)人員的工資及與開發(fā)設(shè)施相關(guān)的租金等。

?配送費(fèi)用是指為確保將產(chǎn)品發(fā)出或送達(dá)到顧客而發(fā)生的所有間接材料成

本、間接人工成本、及其他間接費(fèi)用，如包裝成本、倉(cāng)儲(chǔ)的租金、稅金等.

5。主要成本=直接材料+直接人工+直接費(fèi)用；

?完全生產(chǎn)成本=主要成本+制造費(fèi)用；

?完全銷售成本=完全生產(chǎn)成本+管理、銷售、配送等費(fèi)用+其他一般間接費(fèi)

用。

6.固定成本是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定相關(guān)范圍之內(nèi)不會(huì)受業(yè)務(wù)量高低影

響的成本。如廠房的租金等。如購(gòu)入機(jī)器設(shè)備,按照固定年限計(jì)的折舊成本。

7。變動(dòng)成本是隨著業(yè)務(wù)量變化而變動(dòng)的成本。如銷售傭金等。如距離與汽車

油耗成本。

8.總成本/半變動(dòng)成本是指既包含固定成本又包含變動(dòng)成本的成本。如持有汽車

的總成本，包括固定的保險(xiǎn)費(fèi)，變動(dòng)的郵費(fèi)等

9。總成本=總直接成本+間接成本；總成本=固定成本+變動(dòng)成本。

10.平均成本=總成本/總產(chǎn)量.

11.邊際成本是指每增加一個(gè)單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。

如，企業(yè)生產(chǎn)40單位的產(chǎn)品,總成本為800元，若再增加一件產(chǎn)品的生產(chǎn),總成

本上升到825元。則平均成本=總成本/總產(chǎn)量=800/40=20；邊際成本=825-

800=25。

12。成本中心是指能夠歸集企業(yè)成本的一個(gè)部分，可以是一個(gè)部門（生產(chǎn)

部）、一個(gè)項(xiàng)目等.

13.成本單位是將成本與每個(gè)產(chǎn)出單位聯(lián)系起來，包括火車上的座椅、醫(yī)院里的

床位等。

14.收入中心只對(duì)與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收入負(fù)責(zé)，如銷售部。

15.利潤(rùn)中心：它通常是由多個(gè)成本中心構(gòu)成，但它不僅考慮成本還要考慮收

入。

16。投資中心，類似于利潤(rùn)中心，但是除了對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)之外,投資中心還要對(duì)產(chǎn)

生利潤(rùn)所需的資本投入及融資渠道進(jìn)行考慮。

第三章成本形態(tài)

1.成本性態(tài):可以定義為：當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時(shí)成本變化的方式.業(yè)務(wù)量可以是：

1）生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量；2）銷售產(chǎn)品的數(shù)量3)訂單的數(shù)量4）耗用原料的數(shù)量

等。

2.了解成本性態(tài)的重要性:

1）它能夠使重要的決策基于理性做出。

2）能夠進(jìn)行有效的計(jì)劃。

3）擁有一項(xiàng)控制機(jī)制，保證效率.

3。固定成本包括的內(nèi)容:

1)支付高管的工資2）為辦公大樓支付的租金或稅金3）機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置成本及

折舊費(fèi).

4.階梯成本是看上去是固定成本，但受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。包括：

1）機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置成本及相關(guān)的折舊費(fèi)。

2）一定業(yè)務(wù)量下直接生產(chǎn)工人的基本工資是固定的，但是其會(huì)隨業(yè)務(wù)量增加

而增加。

3）一定銷售量下支付給銷售人員的傭金是固定的,它會(huì)隨業(yè)務(wù)量的增加而增

加。

5.半變動(dòng)成本是包括:

1）收取固定服務(wù)費(fèi)的同時(shí)也按耗用的數(shù)量支付變動(dòng)費(fèi)用的物業(yè)費(fèi)；

2）包括公路稅、保險(xiǎn)費(fèi)等固定費(fèi)用,以及燃料、維修費(fèi)及服務(wù)費(fèi)等變動(dòng)費(fèi)用；

6.高低點(diǎn)法:這種方法通過考察業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)與最低點(diǎn)處的總成本，來確定固

定成本和變動(dòng)成本.這種方法要獲取的信息為：

1）最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

2)最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

3）最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的總成本

4）最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的總成本

7.半變動(dòng)成本中固定成本部分和單位變動(dòng)成本的計(jì)算：

固定成本=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本—（最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量*單位變動(dòng)成本）

=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的總成本—(最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量＊單位變動(dòng)成本）

單位變動(dòng)成本

=(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量總成本—最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量總成本）/(最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量-最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量)

8.影響業(yè)務(wù)量與成本高低關(guān)系的因素:

1）企業(yè)在多大程度上作為勞動(dòng)密集型制造商進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。

2)管理方式會(huì)影響成本增加的程度

3）企業(yè)多大程度上満負(fù)荷運(yùn)營(yíng)

4)外部因素，如經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)

5）員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素

9.規(guī)模報(bào)酬遞增:與制造過程中的成本節(jié)約有關(guān)

10。規(guī)模報(bào)酬遞減：與制造過程中的成本增加有關(guān)

11。幾種成本性態(tài)圖：

單位固定成本

成本

固定成本

成本

第四章成本要素

1。存貨包括：

1）原材料

2）在產(chǎn)品（原材料采購(gòu)后投入生產(chǎn)，但沒有變成完工的產(chǎn)品)

3）完工成品

【4）閑置物品】

2.存貨控制系統(tǒng)包括：

1）預(yù)訂系統(tǒng)

2）購(gòu)買系統(tǒng)

3）收取存貨

4）存儲(chǔ)存貨

5）將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平

3.對(duì)存貨持有量進(jìn)行控制的原因：

1）持有大量的存貨成本昂貴

2）存貨很少則生產(chǎn)會(huì)受到干擾，造成潛在損失

3）儲(chǔ)存存貨會(huì)增加額外成本

4）長(zhǎng)期儲(chǔ)存存貨會(huì)造成大量浪費(fèi)

4.持有存貨的主要原因：

高低點(diǎn)法

單位變動(dòng)成本

產(chǎn)量

成本

變動(dòng)成本

產(chǎn)量

成本

半變動(dòng)成本

階梯成本

1)確保有足夠的存貨滿足意外需求

2）有利用保證生產(chǎn)平穩(wěn)

3）在各個(gè)生產(chǎn)步驟間提供緩沖

4）作為生產(chǎn)過程中的一個(gè)重要部分

5)能夠獲得批量采購(gòu)的折扣

6）應(yīng)對(duì)原材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動(dòng)等

5。購(gòu)買或持有存貨的相關(guān)成本為：1)持有成本；2)訂貨成本；3）缺貨成本

6.持有成本包括：

1）儲(chǔ)存存貨的成本以及檢測(cè)存貨水平的成本

2)用于購(gòu)買存貨的借入資金的利息費(fèi)用

3）為保護(hù)存貨而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用

4）存貨報(bào)廢成本

7。訂貨成本包括：

1）與訂貨有關(guān)的管理費(fèi)用

2）運(yùn)輸貨物的運(yùn)輸費(fèi)

3）企業(yè)自己生產(chǎn)的成本,而不是從供應(yīng)商采購(gòu)的成本

8.缺貨成本是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本，包括：

1）銷售受到損失的成本

2）緊急訂貨成本

3）生產(chǎn)停工損失

4）企業(yè)聲譽(yù)遭受損失

存貨控制系統(tǒng)的整體目標(biāo)是確保上述總成本最低。

9.再訂貨點(diǎn):是指決定再次訂貨時(shí)現(xiàn)有存貨的持有水平,其計(jì)算公式為：

再定貨點(diǎn)=存貨最高耗用量＊收到訂貨的最大間隔時(shí)間

最低(緩沖)持有量:是指為避免缺貨允許持有存貨的最低水平，其計(jì)算公式為：

最低持有量（緩沖持有量）=再訂貨點(diǎn)—（平均耗用量*平均間隔時(shí)間）

10.最高持有量：是指存貨持有量達(dá)到了造成企業(yè)資源潛在浪費(fèi)的水平，其計(jì)算

公式為：

最高持有量=再訂貨點(diǎn)+再訂貨量-(最低耗用量＊最低間隔時(shí)間）

11.再訂貨量：是指企業(yè)達(dá)到再訂貨點(diǎn)時(shí)需要采購(gòu)的存貨量。

在一個(gè)簡(jiǎn)單的存貨控制系統(tǒng)中：

再訂貨量=最高持有量—最低持有量

12.平均存貨量：是指企業(yè)在多數(shù)時(shí)間內(nèi)持有的存貨量。在一個(gè)簡(jiǎn)單的存貨控

制系統(tǒng)中，其計(jì)算公式為：

平均存貨量=緩沖持有量(最低持有量）+1/2再訂貨量

13.經(jīng)濟(jì)訂貨量（EOQ)：這種機(jī)制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，

這種機(jī)制通過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來確定存貨的最低總成

本，也就是總成本最低時(shí)的訂貨數(shù)量。

其計(jì)算公式為：EOQ=,其中：

C為單次訂貨成本;D為一定時(shí)間內(nèi)的存貨需求量；H為單位存貨持有成本

(訂貨成本=持有成本時(shí)，D/Q＊C=Q/2＊H，Q=

）

14.90—60-30技術(shù)：是指當(dāng)存貨量下降到60單位時(shí)，將訂購(gòu)30單位的存貨,因

此存貨水平恢復(fù)到90單位的最高水平。

15。兩箱系統(tǒng)：是指將采購(gòu)的存貨放入兩個(gè)箱子,當(dāng)其中一個(gè)箱子中的存貨耗盡

時(shí)再開始訂貨。

分類法：是指根據(jù)存貨的單價(jià)將存貨進(jìn)行分類。A類存貨較為昂貴，

對(duì)其要嚴(yán)格控制；C類存貨較為廉價(jià),企業(yè)將大量持有這種存貨.

17.帕累托（80/20)分類法：基于對(duì)存貨價(jià)值與存貨數(shù)量之間的關(guān)系的統(tǒng)計(jì)發(fā)

現(xiàn)，多數(shù)情況下，80％的價(jià)值的存貨其數(shù)量只占20％。

18.最常用的存貨的計(jì)價(jià)方法為：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。

19.先進(jìn)先出法：是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購(gòu)買的存貨最先發(fā)出的

原則進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。其優(yōu)缺點(diǎn)：

優(yōu)點(diǎn):1）符合邏輯，避免變質(zhì)；2）容易理解；3）剩余存貨的價(jià)格更接近重置

成本。

缺點(diǎn)：1)耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)；2)決策起來困難；3)如果存在較高的通貨膨脹，發(fā)出存

貨的價(jià)值將與當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。

20。后進(jìn)先出法：是指假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出

的原則進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法.其優(yōu)缺點(diǎn):

優(yōu)點(diǎn)：1)發(fā)出存貨的價(jià)值更接近于市場(chǎng)價(jià)格；2）有利于決策

缺點(diǎn)：1）理解起來困難；2）決策起來很可能更加困難

21.加權(quán)平均法：是指對(duì)企業(yè)持有的所有存貨計(jì)算加權(quán)平均成本.其計(jì)算公式

為：

平均成本=收到的存貨總成本/收到的存貨總數(shù)量。其優(yōu)缺點(diǎn)為：

優(yōu)點(diǎn)：1)價(jià)格波動(dòng)會(huì)被平滑掉;2）更加簡(jiǎn)單理解；

缺點(diǎn)：1)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí),計(jì)算出的價(jià)格與實(shí)際成本不符;2）如果存在通貨膨脹,

平均成本的計(jì)算滯后于實(shí)際價(jià)格波動(dòng),不利于決策.

22.重置成本法:對(duì)發(fā)出材料按照重置成本計(jì)價(jià)的方法。

23.高進(jìn)先出：對(duì)當(dāng)前存貨按最高價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法.

24.次進(jìn)先出：是指將購(gòu)買的下一批材料的價(jià)格設(shè)置為發(fā)出存貨的價(jià)格。

25.生產(chǎn)率：是指對(duì)生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動(dòng)力效率的一種衡量。

26。衡量勞動(dòng)率效率的指標(biāo)有：

生產(chǎn)率=生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí)/生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)

生產(chǎn)能力比率=生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際工時(shí)/預(yù)算工時(shí)

生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)計(jì)工時(shí)/預(yù)算工時(shí)

很簡(jiǎn)單：生產(chǎn)量比率=生產(chǎn)率＊生產(chǎn)能力比率

27.員工薪酬的核算指標(biāo):

1）計(jì)時(shí)工資：用于支付按照工作時(shí)間計(jì)算的員工工資。

優(yōu)點(diǎn)：?jiǎn)T工愿意接受；雇主也愿意接受。

缺點(diǎn)：效率低下;激勵(lì)不夠。

2)計(jì)件工資：?jiǎn)T工按照其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報(bào)酬。

優(yōu)點(diǎn):效率較高；激勵(lì)到位.

缺點(diǎn)：不受員工歡迎；產(chǎn)品質(zhì)量沒有保障；引起員工互相嫉妒。

3）傭金：通常是用來支付銷售人員的工資，與計(jì)件工資相似，按照銷售額的

一定比例支付。

4）費(fèi)用:為完成約定的工作而支付的一次性報(bào)酬，如律師費(fèi)、審計(jì)費(fèi).

5）額外福利：是工資或薪金之外的福利，包括個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)，貸款優(yōu)惠等。

額外福利很重要：1）談判的重要議題;2)員工喜歡3）雇主可以獲得高效率

6）激勵(lì)計(jì)劃：a。個(gè)人激勵(lì)計(jì)劃：為達(dá)到所設(shè)置的個(gè)人目標(biāo)的員工提供獎(jiǎng)勵(lì)；

b.集體激勵(lì)計(jì)劃：為達(dá)到目標(biāo)的團(tuán)隊(duì)提供獎(jiǎng)勵(lì)。C.全廠范圍的激勵(lì)計(jì)劃：為達(dá)

到目標(biāo)的整個(gè)工廠提供獎(jiǎng)勵(lì)。

特別地,用來激勵(lì)員工的典型計(jì)劃為：

a。計(jì)件工資計(jì)劃：當(dāng)產(chǎn)量超過目標(biāo)提供獎(jiǎng)勵(lì)。

b.高工資率計(jì)劃：這種計(jì)劃按照超過行業(yè)正常標(biāo)準(zhǔn)的高工資率支付工資。

c.日工作量法:該計(jì)劃以一個(gè)工作班次所等達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)水平為基準(zhǔn)。

d.利潤(rùn)共享:企業(yè)將賺取的一部分利潤(rùn)支付給員工。

簡(jiǎn)單的利潤(rùn)共享計(jì)劃是遞延股票信托計(jì)劃，即公司將利潤(rùn)的一部分付給一個(gè)企

業(yè)內(nèi)部用于購(gòu)買股票的信托基金。

e.業(yè)績(jī)相關(guān)支付計(jì)劃:直接將員工的年薪與他們的工作業(yè)績(jī)聯(lián)系起來。

特別地，激勵(lì)計(jì)劃伴隨的問題:

a。是否成功取決于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否平穩(wěn)

b。計(jì)劃必須簡(jiǎn)單

c。計(jì)劃應(yīng)用于重復(fù)性或常規(guī)性工作

d。會(huì)帶來企業(yè)內(nèi)部員工不和

7）閑暇時(shí)間:對(duì)損失的生產(chǎn)時(shí)間的計(jì)量。

閑暇時(shí)間比率=閑暇小時(shí)數(shù)/總的生產(chǎn)小時(shí)數(shù)

8）勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)：定義為離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量.

勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)會(huì)產(chǎn)生更換成本、預(yù)防成本。

更換成本即包括招聘成本、培訓(xùn)成本及在招聘過程中產(chǎn)生的損失成本；

預(yù)防成本是企業(yè)為確保人員不離開企業(yè)而負(fù)擔(dān)的成本，包括提高福利成本等。

勞動(dòng)力周轉(zhuǎn)率=員工更換的數(shù)量（新進(jìn)員工數(shù)量）/平均員工數(shù)量

28.完全成本法與邊際成本法：

1）完全成本法：是指將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)分配給某一部門,從而正確計(jì)算

出的每個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際成本與銷售收入配比,這樣將成本中心對(duì)企業(yè)盈利能力的貢

獻(xiàn)核算得更加精確。

完全成本法要分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用包含制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及銷售與配送費(fèi)用等。

其公式為：利潤(rùn)=收入-銷售成本(含變動(dòng)和固定兩種）,其銷售成本公式見第二

章第5小點(diǎn)，銷售成本還可以按照下面公式求得：

期初存貨成本+本期采購(gòu)成本=期末存貨成本+本期銷售成本.

特別地，該公式涉及到間接費(fèi)用的分?jǐn)倖栴},分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可以是工時(shí)、耗用直接材

料、產(chǎn)量等。

2)邊際成本法在計(jì)算成本是只考慮變動(dòng)成本。

邊際成本:是指每增加一件產(chǎn)品帶來的總成本的增加額。

其核算公式：損益=邊際貢獻(xiàn)—固定成本，如果總邊際貢獻(xiàn)大于固定成本，企

業(yè)將賺錢。

邊際貢獻(xiàn)：銷售收入減去變動(dòng)成本的余額

3）偏好完全成本法的理由：（優(yōu)點(diǎn)）

a。固定成本是生產(chǎn)過程中的一個(gè)必要要素,因此將其作為成本分配給完工產(chǎn)品

更加公允；

b。這種方法的到的存貨價(jià)值與財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更加接近；

c.如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個(gè)別邊際貢獻(xiàn)不能說明是否彌補(bǔ)了固定成本，完全

成本法沒有這個(gè)問題.

4）偏好邊際成本法的理由:(優(yōu)點(diǎn)）

a。比完全成本法更容易操作

b。不存在分?jǐn)偣潭ǔ杀痉謹(jǐn)倖栴}

c.變動(dòng)成本對(duì)存貨的計(jì)價(jià)更加真實(shí)

d。有用的決策工具,計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確

e.邊際成本法更加關(guān)注銷售及生產(chǎn)增加所帶來的利潤(rùn),而完全成本法會(huì)提供錯(cuò)誤

信號(hào)。

第五章成本核算系統(tǒng)

1.工作成本法：是計(jì)量完成一個(gè)特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng).通常該工序

短，

可以清楚地分辨從一個(gè)工序到另一個(gè)工序.使用工作成本法的機(jī)制為：

1）顧客與供應(yīng)商就工作的條件和規(guī)格達(dá)成共識(shí)

2)企業(yè)要估計(jì)完成這項(xiàng)工作有關(guān)的全部成本

3）材料、人工成本都計(jì)入工作成本表中

4）工作完成時(shí)，期間費(fèi)用比如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等都進(jìn)行分?jǐn)?/p>

5）該工作的成本就是報(bào)價(jià)與實(shí)際成本之差。

2.糾正成本：企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)需要花費(fèi)額外的成本修復(fù)產(chǎn)

品，這些成本叫糾正成本。該成本會(huì)作為直接成本或制造費(fèi)用計(jì)入該工作成本

表。

3.成本加成法：它將目標(biāo)利潤(rùn)以加成百分比的方式加到預(yù)計(jì)的成本上。

4。加成百分比：表示為銷售成本的一定百分比。

注意，毛利率=利潤(rùn)/收入，所以，加成率〉毛利率.

5。成本加成法的優(yōu)缺點(diǎn):

優(yōu)點(diǎn)：

a.企業(yè)清楚地知道銷售每一單位的產(chǎn)品帶來的利潤(rùn)

b.設(shè)置的利潤(rùn)水平確保價(jià)格具有競(jìng)爭(zhēng)力。

缺點(diǎn)：a。數(shù)字是估計(jì)的，會(huì)存在重大差異

b。可能存在無效率或浪費(fèi)

c.價(jià)格可能會(huì)很高，銷量下滑

d．無動(dòng)力控制成本。。

6。分批法：確定每批產(chǎn)品成本的過程，與工作成本非常相似。

其中每批是指全部完成一定數(shù)量產(chǎn)品的集合。

7。合同成本法與工作成本法沒有區(qū)別，

合同成本法的特點(diǎn)：

1）需要在供應(yīng)商和客戶之間簽署正式的合同

2)合同載明要按照客戶的特殊要求來完成

3）相關(guān)工作會(huì)持續(xù)很長(zhǎng)，可能會(huì)跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)期間

4）多數(shù)合同與建筑項(xiàng)目有關(guān)

5）成本控制主要由供應(yīng)商人員在工作地點(diǎn)進(jìn)行

8。合同成本法存在許多潛在困難:

1）工作規(guī)模要求通常作為制造費(fèi)用考慮的項(xiàng)目作為直接成本計(jì)入

2)由于上述分類，間接成本會(huì)相對(duì)較低

3）存在設(shè)備及原料浪費(fèi),產(chǎn)生成本控制問題

4）持續(xù)時(shí)間超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，如何報(bào)告利潤(rùn)是一個(gè)問題。

9.施工款：它將按照完成工作的價(jià)值占全部報(bào)價(jià)的比例作為基準(zhǔn),完成進(jìn)度需要

專家證實(shí)。應(yīng)付施工款=證明了的完工價(jià)值—保留金-到期已支付款

10。保留金:客戶截留下來當(dāng)項(xiàng)目完成時(shí)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。

11.工序成本法：是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計(jì)算個(gè)別產(chǎn)品成本時(shí)采用的

一種成本核算方法。

其特點(diǎn)為:

1）生產(chǎn)過程的前一步驟的產(chǎn)出將作為下一個(gè)步驟的投入

2)由于浪費(fèi)或損失，工序中出現(xiàn)損失是正常的

3)由于產(chǎn)品通常是混在一起的,因此很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開

4）生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品

12。正常損失：預(yù)期發(fā)生的沒有帶來成本的損失。

正常損失為預(yù)計(jì)損失成本或不可避免損失成本。

13.非正常損失：實(shí)際損失超過預(yù)期損失并應(yīng)該計(jì)算其成本的損失。

14.非正常收益：實(shí)際損失低于預(yù)期損失,表現(xiàn)為負(fù)的成本損失

15.殘料出售的收入的處理：

1）將該出售收入計(jì)入當(dāng)期總收入

2）將該收入從當(dāng)期生產(chǎn)成本或非正常損失中扣除

16。處置成本：當(dāng)不得不處置損失時(shí)就會(huì)發(fā)生處置成本,如廢料的處置.處置成

本應(yīng)該計(jì)入工序成本。

17.聯(lián)產(chǎn)品:是指在單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品，它們?cè)谶_(dá)到工

序的某一階段前不能加以區(qū)別，如汽油、柴油等。

18.共同成本：同時(shí)生產(chǎn)兩種及兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)成本。

19。副產(chǎn)品:是指伴隨主產(chǎn)品而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品.

副產(chǎn)品收入的處理方法：

1)將副產(chǎn)品的收入計(jì)入主產(chǎn)品的收入

2）將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品的銷售成本的扣減項(xiàng)

3）將副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣除

4)將副產(chǎn)品的收入單獨(dú)計(jì)算,結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益

20。可變現(xiàn)凈值：副產(chǎn)品的收入減去分離后的成本之差.

21。服務(wù)成本法：是指確定所提供的服務(wù)成本而不是產(chǎn)品成本的成本核算方

法。

服務(wù)與產(chǎn)品的區(qū)別：

1）服務(wù)是無形的；2)提供服務(wù)與消費(fèi)是同時(shí)進(jìn)行的；

3）容易消失不易儲(chǔ)存；4)服務(wù)可能因?yàn)轭櫩偷男枨蠖霈F(xiàn)微小變化，因此服務(wù)

容易變化

第六章決策

1。本量利分析:是指對(duì)成本、利潤(rùn)與業(yè)務(wù)量各種水平之間的相互關(guān)系的研究.

2。盈虧平衡點(diǎn)：總成本等于總收入的那一點(diǎn)對(duì)應(yīng)的銷售量或銷售額。

損益平衡點(diǎn)=固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)

3。邊際貢獻(xiàn):銷售收入減去變動(dòng)成本的余額。

4.利量比:說明了當(dāng)業(yè)務(wù)量水平發(fā)生變化時(shí)利潤(rùn)水平是如何變化的.

利量比=單位邊際貢獻(xiàn)/銷售單價(jià)

5。安全邊際：是指預(yù)計(jì)的銷售收入或銷售量與盈虧平衡點(diǎn)銷售額或銷售量之

差。

6.盈虧平衡圖：用圖形來表示不同業(yè)務(wù)量下的的成本與收入的關(guān)系。

7.邊際貢獻(xiàn)圖:用來說明不同業(yè)務(wù)量下的邊際貢獻(xiàn)水平。

8.利量圖:用來說明成本、利潤(rùn)與銷售量間的關(guān)系,并能表示安全邊際.

上述三個(gè)圖形詳見課本圖6—1；圖6-3；圖6-4。

9。投資決策非常重要，原因是：

1）當(dāng)現(xiàn)有資產(chǎn)陳舊時(shí),對(duì)其進(jìn)行更換

2）為增加產(chǎn)量而引入新資產(chǎn)

3）為確保競(jìng)爭(zhēng)力而購(gòu)買新技術(shù)

4）為推動(dòng)研發(fā)而購(gòu)置新設(shè)備進(jìn)行的內(nèi)部擴(kuò)張

5）企業(yè)并購(gòu)或聯(lián)合等外部擴(kuò)張

10。有多種方法用于投資決策，包括：

1）回收期法：

回收期法決策的原則是:擁有最短的投資回收期項(xiàng)目?jī)?yōu)于其他項(xiàng)目。

收回初始投資額所需要的時(shí)間稱之為回收期。

回收期=投資成本/年凈收入，考慮殘值，則修正的公式為：

回收期=（投資成本—?dú)堉担?年凈收入。

2）平均報(bào)酬率法:

平均報(bào)酬率法決策的原則是:平均報(bào)酬率高的項(xiàng)目?jī)?yōu)于其他項(xiàng)目.

平均報(bào)酬率是指投資項(xiàng)目的平均期望報(bào)酬,表示為投資項(xiàng)目初始成本的一定百分

比。

一般情況下，平均報(bào)酬率=年凈收益/初始投資額;

如果考慮折舊,殘值,修正后的公式為：

平均報(bào)酬率=(平均凈收益-年折舊費(fèi)）/（初始投資成本—?dú)堉担?/p>

3)折現(xiàn)現(xiàn)金流量法：

如凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報(bào)酬率法等。凈現(xiàn)值高的項(xiàng)目或內(nèi)部報(bào)酬率高的項(xiàng)目值得考

慮.

11.折現(xiàn)現(xiàn)金流量法是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種投資評(píng)價(jià)方法，其考慮兩個(gè)因

素：時(shí)間的長(zhǎng)度和當(dāng)前的利率。它對(duì)未來取得的收入進(jìn)行處理,并將其與將現(xiàn)在

取得的收入進(jìn)行對(duì)比。

12.凈現(xiàn)值：按當(dāng)前價(jià)格表示未來現(xiàn)金流的總價(jià)值。這種方法的五個(gè)步驟是：

1）確定投資的有效壽命

2)確定企業(yè)相關(guān)的現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量

3)確定正確的折現(xiàn)率，如當(dāng)前的利率

4）使用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率計(jì)算該項(xiàng)目使用壽命期內(nèi)每筆收入的現(xiàn)值，該現(xiàn)值抵減

初始投資成本即是凈現(xiàn)值。如果凈現(xiàn)值是正的,應(yīng)該考慮該投資項(xiàng)目。

5）比較相互排斥項(xiàng)目，選擇凈現(xiàn)值最高的項(xiàng)目。

13。內(nèi)部報(bào)酬率

它是計(jì)算項(xiàng)目獲得的報(bào)酬率的一種折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法。它是使項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值為零

的折現(xiàn)率。

如果內(nèi)部報(bào)酬率高于資本成本（貸款利率)，則項(xiàng)目可以接受。

14.定價(jià)目標(biāo)：盈利能力、報(bào)酬率、成長(zhǎng)性、競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)份額。

說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)如何影響其定價(jià)政策:

1。盈利能力：可能是企業(yè)關(guān)鍵目標(biāo)。

2。報(bào)酬率：某些企業(yè)希望獲得一定報(bào)酬率，為到達(dá)合理報(bào)酬率需要為產(chǎn)品確

實(shí)合理價(jià)格。

3.成長(zhǎng)性：企業(yè)制定一個(gè)在某個(gè)時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定獲得利潤(rùn)產(chǎn)品價(jià)格,在此期間內(nèi),企業(yè)

能夠達(dá)到成長(zhǎng)性目標(biāo)。

4.競(jìng)爭(zhēng):制定價(jià)格必須有競(jìng)爭(zhēng)力,否則客戶會(huì)流失。較低價(jià)格可以作為價(jià)格戰(zhàn)中的

武器，令新公司望而卻步.

5。市場(chǎng)份額：企業(yè)制定的價(jià)格要保證其能獲得一定市場(chǎng)份額。如果愿意，可

以低價(jià)獲得更高市場(chǎng)份額。

15.定價(jià)策略:撇脂定價(jià)、滲透定價(jià)、混合定價(jià)、差別定價(jià)、成本加成定價(jià)、促

銷定價(jià)、邊際成本定價(jià)、協(xié)商定價(jià)法、統(tǒng)一或系列定價(jià)法、市場(chǎng)定價(jià)法。

16.撇脂定價(jià):這種方法是講求高價(jià)格帶來高收益，一般采用這種價(jià)格策略的企

業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)出一種有需求的創(chuàng)新性的受消費(fèi)者喜愛的產(chǎn)品，直到這種產(chǎn)品有更

多的市場(chǎng)供給之前，一直可以維持高價(jià)格.

17。滲透定價(jià)：滲透定價(jià)是一種采用低價(jià)格策略來增加市場(chǎng)份額的方法。這種

定價(jià)策略適合于具備較長(zhǎng)生命周期和潛在增長(zhǎng)能力的產(chǎn)品。

18。混合定價(jià)：這種方法最初是要應(yīng)用撇脂定價(jià)，等到競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)候,價(jià)格隨

即下降.在特殊情況下，企業(yè)有可能降低售價(jià)到成本價(jià)格以下保持較高的市場(chǎng)份

額和減少競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)這些都實(shí)現(xiàn)之后再將價(jià)格重新提高.

18.差別定價(jià)：這種方法是對(duì)同一種產(chǎn)品在不同的地域或者不同的市場(chǎng)領(lǐng)域進(jìn)行

的不同的定價(jià)，大宗買主通常會(huì)在購(gòu)買的時(shí)候得到優(yōu)惠,相反小買家就是全價(jià)購(gòu)

買。

19。成本加成定價(jià)：這種定價(jià)策略要求企業(yè)對(duì)每一單位的生產(chǎn)成本進(jìn)行精確的

估算,然后在此基礎(chǔ)上加上一個(gè)固定百分比的利潤(rùn)來確定最后的價(jià)格。

20.促銷定價(jià)：是指所制定的產(chǎn)品價(jià)格往往低于正常價(jià)格水平，此時(shí)企業(yè)的目的

通常是向市場(chǎng)推出新產(chǎn)品或者是對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)品進(jìn)行促銷。

21。邊際成本定價(jià)策略：當(dāng)企業(yè)提高產(chǎn)量時(shí)，由于固定成本保持不變，單位產(chǎn)

品所分?jǐn)偟墓潭ǔ杀揪蜁?huì)隨之下降,只要其收益高于變動(dòng)成本的增加，企業(yè)就可

以從擴(kuò)大生產(chǎn)中獲益.

22.協(xié)商定價(jià)法：價(jià)格由潛在的顧客與賣方協(xié)商,由于購(gòu)買量等原因，價(jià)格可能

發(fā)生變化。

23.同一定價(jià)法:向每一顧客報(bào)送同一價(jià)格，沒有折扣。

24。市場(chǎng)定價(jià)法：價(jià)格通常由市場(chǎng)供求雙方力量來決定。

25.特殊訂單：企業(yè)獲得收入的一次性機(jī)會(huì)。

26。邊際成本：銷售量每增加一單位時(shí)總成本的增加額。

27.邊際收入：銷售量每增加一單位時(shí)所帶來的總收入的增加額。

28.邊際收入超過邊際成本，利潤(rùn)會(huì)增加；當(dāng)邊際收入與邊際成本相等，利潤(rùn)達(dá)

到最大.

第七章預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

1。預(yù)算：對(duì)計(jì)劃收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量等的定量表述。預(yù)算過

程是一項(xiàng)計(jì)劃，預(yù)算的目的是確保各種計(jì)劃目的的實(shí)現(xiàn)

預(yù)算的主要目的是：

1)協(xié)調(diào)不同部門的行動(dòng)，達(dá)成統(tǒng)一計(jì)劃

2）為部門經(jīng)理提供總預(yù)算分解的具體目標(biāo)

3)通過比較實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)，引入控制系統(tǒng)

4）建立可以用于未來預(yù)算業(yè)務(wù)的計(jì)劃框架

2。預(yù)算過程：銷售預(yù)算（完工產(chǎn)品存貨預(yù)算)、生產(chǎn)預(yù)算、資源預(yù)算（材料、

設(shè)備、人工）、材料存貨預(yù)算（材料采購(gòu)預(yù)算)、間接成本預(yù)算、總預(yù)算（利潤(rùn)

表、資產(chǎn)負(fù)債表）。

其中，銷售需求是主要預(yù)算因素。期初存貨+本期生產(chǎn)=期末存貨+本期銷售

3.現(xiàn)金預(yù)算:在預(yù)算期內(nèi)預(yù)期收入與預(yù)期支出的全部信息的基礎(chǔ)上編制.

4。總預(yù)算:指預(yù)算利潤(rùn)表與預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表.

5。預(yù)算控制過程：包括公司對(duì)未來的展望、公司希望達(dá)到的目標(biāo)以及如何實(shí)

現(xiàn)這些目標(biāo).

包含三個(gè)要素：1)制定計(jì)劃2）比較實(shí)際結(jié)果與預(yù)算數(shù)據(jù)3）差異分析；

其中差異分析是最重要的步驟。

6。預(yù)算控制系統(tǒng)帶來的好處：

1）預(yù)算是突出損失、浪費(fèi)的一種方法

2）預(yù)算是劃分責(zé)任的一種方法

3）預(yù)算有助于確保資金有效利用

4）預(yù)算有助于協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)

預(yù)算控制系統(tǒng)存在的一些問題:

1）預(yù)算過程必須有企業(yè)各部門人員參與

2）如果預(yù)算沒有彈性。則目標(biāo)很可能與實(shí)際結(jié)果差別較大

3）當(dāng)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算相差甚遠(yuǎn)時(shí)，預(yù)算將失去作為控制機(jī)制的重要性。

7。固定預(yù)算：與計(jì)劃的銷售量或生產(chǎn)量有關(guān)，但它不允許計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之

間有任何差異。

8。彈性預(yù)算：按照固定預(yù)算編制方法編制，但是包括不同業(yè)務(wù)量水平對(duì)應(yīng)的

預(yù)算表。

9.差異：預(yù)算值與實(shí)際值之差。

10。有利差異：大于預(yù)期的收入或小于預(yù)期的成本導(dǎo)致的差異，以字母F表示.

11。不利差異:小于預(yù)期的收入或大于預(yù)期的成本導(dǎo)致的差異，以字母A表示

12。零基預(yù)算:一種與每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的必要性都有關(guān)系的預(yù)算，而不是基于前期

的預(yù)算。

13。標(biāo)準(zhǔn)成本法：是將標(biāo)準(zhǔn)成本以及收入與實(shí)際結(jié)果相對(duì)比以得到差異的一種

控制技術(shù)，然后對(duì)差異進(jìn)行分析以提高企業(yè)業(yè)績(jī)。

14。標(biāo)準(zhǔn)成本:是產(chǎn)品的單位計(jì)劃成本。

15.差異分析：是通過差異分析來評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，以便讓管理層采取正確的措

施。

16.差異可以分為三類:

1)變動(dòng)成本差異

2）固定制造費(fèi)用差異

3)銷售量差異

17。變動(dòng)成本差異包括直接材料差異、直接人工差異、變動(dòng)制造費(fèi)用差異.

18。直接材料總差異是產(chǎn)品實(shí)際耗用量與標(biāo)準(zhǔn)耗用量的的材料成本之間的差

額，包括兩部分：

1）直接材料價(jià)格差異：是生產(chǎn)實(shí)際耗用量的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差額.

2）直接材料數(shù)量差異：是實(shí)際生產(chǎn)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量與實(shí)際耗用量按單位材

料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的成本之差。

19.直接人工總差異：是產(chǎn)品直接人工成本的實(shí)際成本與生產(chǎn)過程中應(yīng)該支付的

標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，由兩部分構(gòu)成：

1）直接人工價(jià)格差異:是實(shí)際耗用工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異.

2)直接人工效率差異：是生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)耗用工時(shí)與實(shí)際耗用工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算

的差額。

20。變動(dòng)制造費(fèi)用總差異：是指產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間

的差額.

由兩個(gè)部分構(gòu)成：

1)變動(dòng)制造費(fèi)用支出差異:是變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際耗用工時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率計(jì)算的成

本與實(shí)際耗用工時(shí)的實(shí)際成本之差.

2）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異：是變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際耗用的工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)按照

每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用費(fèi)率計(jì)算的差額。

21.固定制造費(fèi)用總差異：是發(fā)生的固定制造費(fèi)用與分配的固定制造費(fèi)用之間的

差額。包括：

1）固定制造費(fèi)用支出差異:預(yù)算的固定制造費(fèi)用支出與實(shí)際固定制造費(fèi)用支出

之間的差額。

2）固定制造費(fèi)用數(shù)量差異：實(shí)際數(shù)量與預(yù)算數(shù)量分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)

算的數(shù)值之間的差異。

3）固定制造費(fèi)用效率差異：是實(shí)際生產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與實(shí)際工時(shí)分別乘以單

位標(biāo)準(zhǔn)分配率而計(jì)算的差異.

4）固定制造費(fèi)用產(chǎn)能差異：預(yù)算工時(shí)與實(shí)際工時(shí)分別乘以單位標(biāo)準(zhǔn)分配率而

計(jì)算的差異。

21。銷售收入差異：包括銷售價(jià)格差異、銷售量利潤(rùn)差異。

22。銷售價(jià)格差異：用來衡量不同價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響.它等于實(shí)際銷售量按標(biāo)準(zhǔn)

價(jià)格應(yīng)該收到的銷售收入與實(shí)際銷售收入之間的差異.

23.銷售量利潤(rùn)差異：等于實(shí)際銷售量與預(yù)算銷售量分別按單位標(biāo)準(zhǔn)利潤(rùn)計(jì)算

的差異。=(實(shí)數(shù)—標(biāo)數(shù)）＊標(biāo)利

主要差異的因素分析：

1.材料價(jià)格差異,有利:得到意外折扣;高效的購(gòu)買；使用不同的材料標(biāo)準(zhǔn)。不

利：價(jià)格上漲；采購(gòu)中的疏忽；使用不同的材料標(biāo)準(zhǔn)

2.材料數(shù)量差異，有利：使用高質(zhì)量的材料；高效地利用材料。不利:不合格的

材料;材料浪費(fèi)增加;更好的質(zhì)量控制識(shí)別出更多的錯(cuò)誤

3.工資率差異，有利:聘請(qǐng)低素質(zhì)的員工而支付較低工資.不利：?jiǎn)T工漲薪;聘請(qǐng)

高技能員工

4.人工效率差異，有利：由于各種因素，使工作效率提高。不利：由于各種因

素，產(chǎn)量比預(yù)期低

5.制造費(fèi)用支出差異，有利:引入成本節(jié)約方法；節(jié)約了更多的服務(wù)。不利：以

低效方式使用的服務(wù)

6.制造費(fèi)用效率差異,有利：?jiǎn)T工工作效率更高.不利:員工工作效率更低

7.制造費(fèi)用產(chǎn)能差異：有利:員工工作時(shí)間更長(zhǎng)。不利:機(jī)器故障、員工短缺以及

勞工抵抗

24.比率分析：流動(dòng)性分析、盈利能力分析、效率分析

25。流動(dòng)性分析:

1）(傾向于1.5或2）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

2）（理想值為1）速動(dòng)比率（酸性測(cè)試）=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債

3）存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=365/（銷售成本/平均存貨額）

4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=365/（賒銷凈額/平均應(yīng)收賬款)

5）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=365/（賒購(gòu)成本/平均應(yīng)付賬

款）

以上的平均值=(期初+期末）/2如沒有初期,則用期末值代替平均值

26。盈利能力分析：

1)股權(quán)資本回報(bào)率=息稅前利潤(rùn)/凈資產(chǎn)（股權(quán)資本=發(fā)行的普通股與優(yōu)先股資本

+留存收益)

2)總資本回報(bào)率=息稅前利潤(rùn)/總資本（總資本=股權(quán)資本+長(zhǎng)期負(fù)債）

3)毛利率=毛利潤(rùn)/銷售收入＊100%

4）凈利率=息稅前利潤(rùn)/銷售收入*100％=稅后凈利潤(rùn)/銷售收入*100%

27.效率分析：

1）每股盈余=普通股東利潤(rùn)/普通股數(shù)＊100％(普通股東收益=(息稅后）凈利潤(rùn)-

優(yōu)先股股利)

2）市盈率=每股市價(jià)/每股收益*100%

3）每股股利=普通股股利/普通股股數(shù)

4）股票收益率=每股股利/每股市價(jià)＊100％

5）股利保障倍數(shù)=每股收益/每股股利

6）股利支付率=普通股股利/普通股收益

7）資本周轉(zhuǎn)率=銷售收入/資本總額

8）費(fèi)用率,反映和銷售有關(guān)的費(fèi)用占銷售收入的比例，包括銷售費(fèi)用率、人工

費(fèi)用率等

銷售費(fèi)用率=銷售費(fèi)用/銷售收入*100％

人工費(fèi)用率=人工費(fèi)用/銷售收入＊100%

9)資本杠桿=借款總額（債券+借款）/權(quán)益投資（普通股權(quán)益+優(yōu)先股權(quán)益）＊

100％

28。平衡計(jì)分卡：試圖通過將企業(yè)長(zhǎng)短期戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)績(jī)目標(biāo)相整合協(xié)調(diào)發(fā)展,

包括四個(gè)內(nèi)容:財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程與創(chuàng)新、學(xué)習(xí)、成長(zhǎng)。

顧客層面應(yīng)關(guān)注：我們應(yīng)該向顧客展示什么？以顧客忠誠(chéng)度、市場(chǎng)份額等指標(biāo)

衡量。

內(nèi)部流程應(yīng)關(guān)注:我們應(yīng)該在哪些業(yè)務(wù)中處于領(lǐng)先？以質(zhì)量、反映時(shí)間、過程質(zhì)

量、新產(chǎn)品的引入等指標(biāo)衡量。

財(cái)務(wù)層面應(yīng)關(guān)注：我們應(yīng)該向股東展示什么?以凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)衡量。

學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)應(yīng)關(guān)注：我們?cè)鯓尤〉眠M(jìn)步和發(fā)展?以員工滿意度等指標(biāo)衡量。

29。業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)：是一種持續(xù)改善機(jī)制,包括諸如員工激勵(lì)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

30。標(biāo)桿法：是一種用于企業(yè)之間或企業(yè)不同部門間業(yè)績(jī)比較的現(xiàn)代技術(shù).

其目的是找出最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐,然后將現(xiàn)有的業(yè)績(jī)與標(biāo)桿進(jìn)行比較,達(dá)到持續(xù)改進(jìn)

的目的.

（如何使用該方法）首先，找出最佳業(yè)務(wù)實(shí)踐即標(biāo)桿;其次,將現(xiàn)有的業(yè)績(jī)與標(biāo)

桿進(jìn)行比較；接著，找出差距的原因；最后,持續(xù)改進(jìn)

31。不同類型的標(biāo)桿包括：

1）內(nèi)部標(biāo)桿法：同一行業(yè)內(nèi)一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位或職能部門與另一個(gè)單位或部門相

比較的方法。

2)功能標(biāo)桿法/經(jīng)營(yíng)標(biāo)桿/一般標(biāo)桿：指內(nèi)部功能單位與該功能的最佳外部實(shí)踐進(jìn)

行對(duì)比，不論其處于哪一行業(yè)。

3）競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿法：是指通過逆向工程技術(shù)，收集直接競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)信息,分析其

每個(gè)細(xì)節(jié)，弄清楚其是如何實(shí)施的。

4）戰(zhàn)略標(biāo)桿法：是指目的在于促使戰(zhàn)略或組織變化的一種競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)桿法。

32。標(biāo)桿法的優(yōu)點(diǎn)及局限性：

優(yōu)點(diǎn)：

1）能夠確定需要改進(jìn)的流程

2）有助于降低成本

3）提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率

4)使企業(yè)按照顧客的要求提供產(chǎn)品與服務(wù)

5)有助于企業(yè)重視計(jì)劃流程

6）提出企業(yè)可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)

局限：

1)在每個(gè)業(yè)務(wù)中識(shí)別最佳實(shí)踐者并不總是一件容易的事情

2)很難說服外部企業(yè)共享信息

3）最佳實(shí)踐從一個(gè)企業(yè)移植到另一個(gè)企業(yè)會(huì)非常困難。

對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)的原因：

1.投資能否讓企業(yè)達(dá)到目標(biāo)

2.投資成本能否超過獲得收益

3.選擇投資是否大于其他投資機(jī)會(huì)