營業稅怎么算

建筑施工企業營業稅的計算

例：甲產業開發集團是一個綜合公司，下轄有具備建筑業施工（安裝）資質的A、C

建筑隊，2個建筑材料生產廠，B裝飾公司，2棟房產，以上各單位均為非獨立核算單位。

2007年發生相關經營業務如下：

1.A建筑隊總承包一項工程，承包合同記載總承包額6000萬元，其中建筑勞務費4000

萬元，建筑裝飾材料2000萬元。又將總承包額的3000萬元轉包給某安裝公司（具備安

裝資質），轉包合同記載勞務費2000萬元，建筑裝飾材料1000萬元。

2.B裝飾公司以清包工的形式承包“利得”公司的一項裝飾業務，實際收取人工費

150萬元，輔助材料50萬元，工程質量獎20萬元。另外，“利得”公司提供設備50萬

元，提供材料40萬元。

3.2年前將其中1棟房產抵押給銀行，取得貸款500萬元（期限2年，利率6%，抵

押期間房產由銀行使用以抵付貸款利息），現貸款到期，但無力還款，銀行將抵押房產

沒收，雙方核定房產價值為650萬元，余額由銀行補齊。

4.將另1棟去年購置的房產銷售，購置時的價值為150萬元，現售價為200萬元。

5.C建筑隊自建同一規模的商用寫字樓2棟，工程總造價2000萬元，建筑施工成本

1500萬元，建筑施工成本利潤率為15%；1棟用來投資入股；與對方共享利潤，共擔風

險，另1棟進行銷售，現已預收房款500萬元。

要求：根據上述資料，按序號計算甲產業開發集團應繳納或代繳的營業稅和增值稅。

解答：1.甲產業開發集團承包工程應繳納的營業稅＝（6000－2000－3000）×3%＝

30（萬元）

甲產業開發集團承包工程提供的自產貨物應繳納的增值稅＝2000÷（1＋17%）×17%

＝290.60（萬元）

提示：納稅人以簽訂總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物提供增值

稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務，符合條件（具備建筑業或安裝資質；合同中單獨注

明勞務價款）的，銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務的收入征增值稅，提供建筑業勞

務的收入，征營業稅。

甲產業開發集團承包工程應代扣代繳的營業稅＝2000×3%＝60（萬元）

提示：不論簽訂建設工程施工合同的總承包人員是銷售自產貨物、提供增值稅應稅

勞務并提供建筑業勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物，提供增值稅應稅勞務不提

供建筑業勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人的營業稅。

2.甲產業開發集團清包工應繳納的營業稅＝（150+50+20）×3%＝6.6（萬元）

提示：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、

管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業

額。其計稅依據是納稅人提供應稅勞務向對方收取的全部價款。包括材料價差款、搶工

費、全優工程獎和提前竣工獎。可以剔除“客戶供材”。但對于建筑行業的“甲方供材”

不可以比照“包清工”執行。

3.甲產業開發集團房產抵押期間應繳納的營業稅＝500×6%×2×5%＝3（萬元）

甲產業開發集團以房產抵債應繳納的營業稅＝650×5%＝32.5（萬元）

提示：抵押期間房產由銀行使用以抵付貸款利息，相當于將房屋出租，租金為應付

的貸款利息，應按“服務業———租賃業”繳納營業稅。債務人將不動產、土地使用權

抵債過戶給債權人或經法院判決為債權人所擁有，按“銷售不動產”稅目或“轉讓無形

資產———轉讓土地使用權”稅目有關規定征收營業稅。

4.銷售購置房產應繳納的營業稅＝（200－150）×5%＝2.5（萬元）

提示：單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減

去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

5.自建自投(投資)房屋建筑物，不征營業稅。從2003年1月1日起，以不動產投資

入股，共擔投資風險的，不征營業稅；在投資期內轉讓其股權的也不征營業稅。自建銷

售的，其自建行為按照“建筑業”繳納3%的營業稅；自售行為按照“銷售不動產”繳納

5%的營業稅。另外，自建自租房屋建筑物，按照“服務業———租賃”繳納5%的營業稅。

對于企業采用預收方式轉讓土地使用權、銷售不動產的行為，應在預收時計算繳納

營業稅(包括城建稅以及教育費附加)。請注意：一般情況下的預售則按會計上確認收入

的時間繳納營業稅。