增值稅賬務(wù)處理

增值稅的會計(jì)處理怎么做

增值稅的會計(jì)處理

(一)按月繳納增值稅的會計(jì)處理

平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬戶中核算增值稅業(yè)

務(wù);月末，結(jié)出借、貸方合計(jì)和差額(余額，下同)。

若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方，不再轉(zhuǎn)出;若為貸方差額，表示本月應(yīng)交增值稅稅

額，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”賬戶，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未交

增值稅”賬戶的貸方。作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

由于以一個月為納稅期限的企業(yè)不存在當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況，月末也

不會有多交情況。若月末“應(yīng)交稅金-未交增值稅”有借方余額，只能是當(dāng)月尚未

抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額(以后月份繼續(xù)抵扣)。

(二)按日繳納增值稅的會計(jì)處理

若主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人按日(1、3、5、10、15日)繳納增值稅，則平

時(shí)按核定納稅期納稅時(shí)，屬預(yù)繳性質(zhì);月末，在核實(shí)上月應(yīng)交增值稅后，應(yīng)于下月

10日前清繳。

平時(shí)，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)。其

中，當(dāng)月上交當(dāng)月增值稅額時(shí)，作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款(月末，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計(jì)和差額)。

若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應(yīng)交未交增值稅

稅額，應(yīng)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方，作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，由于月中有預(yù)繳稅款的情

況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而且還可能包含了多交的部

分。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少，一般有以下三種情況：

1.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計(jì)數(shù)時(shí)，表

明當(dāng)月已交稅金全部為多交。同時(shí)，兩者差額為本月尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

[例2]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：

借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額2850，銷項(xiàng)稅額2550，已交稅金1200，合

計(jì)4050，合計(jì)2550，借1500，借方差額1500元中包括多交的1200元，稅款和留

待抵扣的300元，進(jìn)項(xiàng)稅額(2550-2850=-300)，多交稅額應(yīng)從“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

賬戶轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的借方，尚未抵扣稅額留在“應(yīng)交稅金-應(yīng)

交增值稅”賬戶的借方。作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

1200結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方余額300元。

2.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計(jì)數(shù)

時(shí)，表明已交稅金全部為多交。同時(shí)，本月無待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

[例3]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：

借方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額2850，銷項(xiàng)稅額2850，已交稅金1200，合

計(jì)4050，合計(jì)2850，借1200，借方差額1200元，即為已交稅金1200元或多交稅

金1200元。同時(shí)，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額2850元即為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2850元，無待抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額。作會計(jì)分錄同上。結(jié)轉(zhuǎn)后的.“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零。

3.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計(jì)數(shù)

時(shí)，表明已交稅金中部分為應(yīng)交稅額、部分為多交稅額，借方差額即是多交稅額。

[例4]某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：借

方貸方借或貸余額進(jìn)項(xiàng)稅額2850，銷項(xiàng)稅額3000，已交稅金1200，合計(jì)4050，合

計(jì)3000，借1050，本月該企業(yè)已交稅金1200元，其中應(yīng)交150元(3000-

2850=150)，故多交1050元。作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅1050

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)1050

結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零。

(三)實(shí)際上繳增值稅的會計(jì)處理

1.當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅時(shí)，作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

2.月初結(jié)清上月應(yīng)交增值稅或上繳以前月份(年度)欠繳增值稅時(shí)，作會計(jì)

分錄如下：

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

增值稅的月底賬務(wù)處理

一、一般納稅人增值稅的賬簿設(shè)置和賬務(wù)處理的要求

為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等

情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細(xì)科

目。

一般納稅人在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借、貸方設(shè)置分析項(xiàng)

目，在借方分析欄內(nèi)設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等項(xiàng)目;

在貸方分析欄內(nèi)設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交

增值稅”等項(xiàng)目。

一般納稅人在應(yīng)交稅金下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬，將多繳稅金從“應(yīng)

交增值稅”的借方余額中分離出來，解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的

問題，使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一目了然，為申報(bào)表的正

確編制提供了條件。

(一)月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交增值稅”

轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，這樣“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬不出現(xiàn)貸方余額，會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅。

(二)月份終了，企業(yè)將本月多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增

值稅”，即：借：應(yīng)交稅金—未交增值稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(三)當(dāng)月繳納本月實(shí)現(xiàn)的增值稅(例如開具專用繳款書預(yù)繳稅款)時(shí)，借記

“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(已交稅金)”貸記“銀行存款”。

(四)當(dāng)月上交上月或以前月份實(shí)現(xiàn)的增值稅時(shí)，如常見的申報(bào)期申報(bào)納

稅、補(bǔ)繳以前月份欠稅，借記“應(yīng)交稅金—未交增值稅”貸記“銀行存款”。

(五)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)

稅額，貸方無余額。(六)“應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目的期末借方余額反

映多繳的增值稅，貸方余額反映未繳的增值稅。

進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅月底不用做帳務(wù)處理

增值稅屬于價(jià)外稅,進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅不用做帳務(wù)處理;銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng),才

做帳轉(zhuǎn)出.

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于對增值稅會計(jì)處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知》(財(cái)會字

[1995]22號)文件規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“轉(zhuǎn)出未

交增值稅”(貸方余額)和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”(借方余額)科目.

1.月末,如果有留抵稅額,企業(yè)應(yīng)將本月多交的增值稅做如下會計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅金--未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

2.如果有應(yīng)交未交增值稅,

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅

“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額,反映尚未抵扣的增值稅;

貸方余額,反映未交的增值稅.