資產負債表格式

資產負債表

資產負債表(BalanceSheet)，亦稱財務狀況表（Statementoffinancialposition）

按照有關統計，美國大約有93%的企業將這張報表稱為“資產負債表”（BalanceSheet），另外，

還有極少數的企業稱其為“財務狀況表”（Statementoffinancialposition）

什么是資產負債表

資產負債表表示企業在一定日期（通常為各會計期末）的財務狀況（即資產、負債和業主權

益的狀況）的主要會計報表。資產負債表利用會計平衡原則，將合乎會計原則的資產、負債、股

東權益”交易科目分為“資產”和“負債及股東權益”兩大區塊，在經過分錄、轉帳、分類帳、試算、

調整等等會計程序后，以特定日期的靜態企業情況為基準，濃縮成一張報表。其報表功用除了企

業內部除錯、經營方向、防止弊端外，也可讓所有閱讀者于最短時間了解企業經營狀況。

資產負債表的基本結構：一般是按各種資產變化先后順序逐一列在表的左方，反映單位所有

的各項財產、物資、債權和權利；所有的負債和業主權益則逐一列在表的右方。負債一般列于右

上方分別反映各種長期和短期負債的項目，業主權益列在右下方，反映業主的資本和盈余。左右

兩方的數額相等。

資產負債表必須定期對外公布和報送外部與企業有經濟利害關系的各個集團（包括股票持有

者，長、短期債權人，政府有關機構）。當資產負債表列有上期期末數時，稱為“比較資產負債

表”，它通過前后期資產負債的比較，可以反映企業財務變動狀況。根據股權有密切聯系的幾個

獨立企業的資產負債表匯總編制的資產負債表，稱為“合并資產負債表”。它可以綜合反映本企業

以及與其股權上有聯系的企業的全部財務狀況。

資產負債表的內容

資產負債表根據資產、負債、所有者權益(或股東權益，下同)之間的勾稽關系，按照一定的

分類標準和順序，把企業一定日期的資產、負債和所有者權益各項目予以適當排列。它反映的是

企業資產、負債、所有者權益的總體規模和結構。即，資產有多少；資產中，流動資產、固定資

產各有多少；流動資產中，貨幣資金有多少，應收賬款有多少，存貨有多少，等等。所有者權益

有多少；所有者權益中，實收資本(或股本，下同)有多少，資本公積有多少，盈余公積有多少，

未分配利潤有多少，等等。

在資產負債表中，企業通常按資產、負債、所有者權益分類分項反映。也就是說，資產按流

動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產；負債也按

流動性大小進行列示，具體分為流動負債、長期負債等；所有者權益則按實收資本、資本公積、

盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。

銀行、保險公司和非銀行金融機構由于在經營內容上不同于一般的工商企業，導致其資產、

負債、所有者權益的構成項目也不同于一般的工商企業，具有特殊性。但是，在資產負債表上列

示時，對于資產而言，通常也按流動性大小進行列示，具體分為流動資產、長期投資、固定資產、

無形資產及其他資產；對于負債而言，也按流動性大小列示，具體分為流動負債、長期負債等；

對于所有者權益而言，也是按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。

資產負債表的作用

資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。例如，公歷每年12月31日的財

務狀況，由于它反映的是某一時點的情況，所以，又稱為靜態報表。

資產負債表主要提供有關企業財務狀況方面的信息。通過資產負債表，可以提供某一日期資

產的總額及其結構，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況，即，有多少資源是流動資產、有

多少資源是長期投資、有多少資源是固定資產，等等；可以提供某一日期的負債總額及其結構，

表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間，即，流動負債有多少、長期負債有

多少、長期負債中有多少需要用當期流動資金進行償還，等等；可以反映所有者所擁有的權益，

據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。資產負債表還可以提供進行財務分析的

基本資料，如將流動資產與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產與流動負債進行比

較，計算出速動比率等，可以表明企業的變現能力、償債能力和資金周轉能力，從而有助于會計

報表使用者作出經濟決策。

資產負債表的列報

1.資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益分類列示。

2.在資產負債表中，應當將流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債分別列示。金融

企業的各項資產或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序

列示。

3.流動資產與非流動資產的區分

符合下列條件之一的資產，應當歸類為流動資產：

(1)預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用;(經營周期是指從購買用于加工的資產到其

收回現金或現金等價物的這段時間);

(2)主要為交易目的而持有的;

(3)預期在自資產負債表日起1年內變現的;

(4)在自資產負債表日起1年內，交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等

價物。

流動資產以外的資產，應當歸類為非流動資產。非流動資產應當按照長期投資、固定資產、

無形資產及其他資產等分類列示。

《企業會計準則》的上述規定便于財務報表編制者更好地掌握流動資產與非流動資產之間的

劃分，避免以單一的標準進行判斷。

4.流動負債與非流動負債的區分。

負債滿足下列條件之一的，應當歸類為流動負債：

(1)預計在一個正常營業周期中清償;

(2)主要為交易目的而持有;

(3)在資產負債表日起一年內到期應予以清償;

(4)企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上。

例如，應付賬款或應付工資，構成了企業正常的經營周期中營運資金不可缺少的一部分，這

些項目應劃分為流動負債，即使它們在資產負債表日后超過12個月才到期清償。

當沒有可靠證據表明企業的營業周期超過一年，或者同行業大多數企業的營業周期均不超過

一年時，企業應當以一年作為劃分流動資產與非流動資產、流動負債與非流動負債的標準。

流動負債以外的負債，應當歸類為非流動負債。非流動負債應當按照長期負債的性質分類列

示。

準則還根據實務中經常出現的貸款展期、債務人違反貸款協議條款等情況，分別對這些情況

下如何劃分流動負債與非流動負債進行了規定：

A.對于在資產負債表日起一年內到期的負債，企業預計能夠自主地將清償義務展期至資產負

債表日起一年以上的，應當歸類為非流動負債;

B.不能自主地將清償義務展期的，即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了

重新安排清償計劃協議，該項負債仍應歸類為流動負債。

C.企業在資產負債表日或之前違反了長期借款協議，導致貸款人可隨時要求清償的負債，應

當歸類為流動負債。

D.貸款人在資產負債表日或之前同意提供在資產負債表日起一年以上的寬限期，企業能夠在

此期限內改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償，該項負債應當歸類為非流動負債。

其他長期負債存在類似情況的，比照前述兩款處理。

5.資產負債表中的資產類至少應當包括以下單列項目：

(1)貨幣資金;(2)應收款項及預付款項;(3)交易性投資;(4)存貨;(5)持有至到期投資;(6)長期股

權投資;(7)投資性房地產;(8)固定資產;(9)生物資產;(10)遞延所得稅資產;(11)無形資產。

資產負債表中的資產類至少應當包括流動資產和非流動資產的合計項目。

6.資產負債表中的負債類至少應當包括以下單列項目：

(1)短期借款;(2)應付款項及預收款項;(3)應交稅金;(4)應付職工薪酬;(5)預計負債;(6)長期借

款;(7)長期應付款;(8)應付債券;(9)遞延所得稅負債。

資產負債表中的負債類至少應當包括流動負債、非流動負債和負債合計等主要類別的小計項

目。

7.資產負債表中的所有者權益類至少應當包括以下單列項目：

(1)實收資本或股本，(下同);(2)資本公積;(3)盈余公積;(4)未分配利潤。

在合并合并資產負債表中，應當在所有者權益類單獨列示少數股東權益。

8.資產負債表應當列示資產總計項目，負債和所有者權益總計項目。如果國家統一的會計制

度要求，或者有助于真實、完整地反映企業的財務狀況時，企業應當在資產負債表上增加單列的

項目、標題或小計項目。

編制資產負債表的注意事項

資產負債表的編制格式有賬戶式、報告式和財務狀況式三種。其中，賬戶式資產負債表分為

左右兩方，左方列示資產項目，右方列示負債及所有者權益項目，左右兩方的合計數保持平衡。

這種格式的資產負債表應用最廣，我國企業會計制度規定，要求采用的就是這種格式的資產負債

表。

不論是何種格式的資產負債表，在編制時，首先需要把所有項目按一定的標準進行分類，并

以適當的順序加以排列。世界上大多數國家所采用的就是按流動性排序的資產負債表。它首先把

所有項目分為資產、負債、所有者權益三個部分，并按項目的流動性程度來決定其排列順序。

資產項目按其流動性排列，流動性大的排在前，流動性小的排在后；負債項目按其到期日的

遠近排列，到期日近的排在前，到期日遠的排在后；所用者權益項目按其永久程度高低排列，永

久程度高的排在前，永久程度低的排在后。

資產負債表的格式

資產負債表一般有表首、正表兩部分。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日

期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。正表是資產負債表的主體，列示了用以說明企業財務狀

況的各個項目。資產負債表正表的格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。報

告式資產負債表是上下結構，上半部列示資產，下半部列示負債和所有者權益。具體排列形式又

有兩種：一是按“資產=負債+所有者權益”的原理排列；二是按“資產-負債=所有者權益”的原理排

列。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。不管采取什么

格式，資產各項目的合計等于負債和所有者權益各項目的合計這一等式不變。

在我國，資產負債表采用賬戶式。每個項目又分為“期末余額”和“年初余額”兩欄分別填列。

采用企業會計準則的非金融企業的資產負債表格式如下：

資產負債表的編制方法

(一)資產負債表的編制方法

會計報表的編制，主要是通過對日常會計核算記錄的數據加以歸集、整理，使之成為有用的

財務信息。我國企業資產負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：

1、根據總賬科目余額直接填列。如“應收票據”項目，根據“應收票據”總賬科目的期末余額直

接填列；“短期借款”項目，根據“短期借款”總賬科目的期末余額直接填列。

2、根據總賬科目余額計算填列。如“貨幣資金”項目，根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資

金”科目的期末余額合計數計算填列。

3、根據明細科目余額計算填列。如“應付賬款”項目，根據“應付賬款”、“預付賬款”科目所屬

相關明細科目的期末貸方余額計算填列。

4、根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。如“長期借款”項目，根據“長期借款”總賬科

目期末余額，扣除“長期借款”科目所屬明細科目中反映的、將于一年內到期的長期借款部分，分

析計算填列。

5、根據科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。如“短期投資”項目，根據“短期投資”科目的

期末余額，減去“短期投資跌價準備”備抵科目余額后的凈額填列；又如，“無形資產”項目，根據“無

形資產”科目的期末余額，減去“無形資產減值準備”備抵科目余額后的凈額填列。

在我國，資產負債表的“年初數”欄內各項數字，根據上年末資產負債表“期末數”欄內各項數

字填列，“期末數”欄內各項數字根據會計期末各總賬賬戶及所屬明細賬戶的余額填列。如果當年

度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，則按編報當年的口徑對上年年末

資產負債表各項目的名稱和數字進行調整，填入本表“年初數”欄內。

（二）新舊會計制度比較

與行業會計制度及股份有限公司會計制度相比較，資產負債表有的填列方法和內容主要有兩

個變化：一是改變了部分項目的填列方法；二是適當增加了部分項目。

1、改變了部分項目的填列方法

主要表現為部分項目以其賬面價值填列，而不是以其賬面余額填列。例如，“短期投資”、“應

收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“在建工程”、“無形資產”等

項目，都是以其賬面余額扣除計提的減值準備后的金額填列。

需要注意的是，對于“固定資產”項目，應分別“固定資產原價”、“累計折舊”、“固定資產凈值”、

“固定資產減值準備”、“固定資產凈額”等項目填列。對于“長期應付款”項目，應根據“長期應付款”

科目的期末余額，減去“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。

2、適當增加了部分項目

主要表現為適當增加了“預計負債”和“已歸還投資”兩個項目，分別反映企業預計負債的期末

余額和中外合作經營企業按合同規定在合作期間歸還投資者的投資。

資產負債表各項目的填列

（一）年初數字的填列報表中的"年初數"欄內各項數字，根據上年末資產負債表"期末數"

欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，則應對上

年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的口徑進行調整，填入報表中的"年初數"欄內。

（二）報表其他各項目的內容和填列方法：

1．"貨幣資金"項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀

行本票存款和在途資金等貨幣資金的合計數。

2．"短期投資"項目，反映企業購入的各種能隨時變現，持有時間不超過1年的有價證券以

及不超過1年的其他投資。

3．"應收票據"項目，反映企業收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業承

兌匯票和銀行承兌匯票。

4．"應收帳款"項目，反映企業因銷售產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款項。

5．"壞帳準備"項目，反映企業提取尚未轉銷的壞帳準備。

6．"預付帳款"項目，反映企業預付給供應單位的款項。

7．"應收補貼款"項目，反映企業應收的各種補貼款。

8．"其它應收款"項目，反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項。

9．"存貨"項目，反映企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的實際成本，包括原材料、

包裝物、低值易耗品、自制半成品、產成品、分期收款發出商品等。

10．"待攤費用"項目，反映企業已經支付但應由以后各期分期攤銷的費用。企業的開辦費、

租入固定資產改良及大修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用，應在本表"遞延資產"

項目反映，不包括在該項目數字之內。

11．"待處理流動資產凈損失"項目，反映企業在清查財產中發現的尚待轉銷或作其他處理的

流動資產盤虧、流動資產毀損扣除流動資產盤盈后的凈損失。

12．"其他流動資產"項目，反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產的實際成本。

13．"長期投資"項目，反映企業不準備在1年內變現的投資。長期投資中將于1年內到期的

債券，應在流動資產類下"一年內到期的長期債券投資"項目單獨反映。

14．"固定資產原價"項目和"累計折舊"項目，反映企業的各種固定資產原價及累計折舊。融

資租入的固定資產在產權尚未確定之前，其原價及已提折舊也包括在內。融資租入固定資產原價

并應在本表下端補充資料內另行反映。

15．"固定資產清理"項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的

固定資產的凈值，以及固定資產清理過程中所發生的固定資產清理費用和固定資產變價收入等各

項金額的差額。

16．"在建工程"項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出和尚未使用的工程物資的實

際成本，包括交付安裝的設備價值，未完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出、預付

出包工程的價款、已經建筑安裝完畢但尚未交付使用的建筑安裝工程成本、尚未使用的工程物資

的實際成本等。

17．"待處理固定資產凈損失"項目，反映企業在清查財產中發現的尚待批準轉銷或作其他處

理的固定資產盤虧扣除盤盈后的凈損失。

18．"無形資產"項目，反映企業各項無形資產的原價扣除攤銷后的凈額。

19．"遞延資產"項目，反映企業尚未攤銷的開辦費、租入固定資產改良及大修理支出以及攤

銷期限在一年以上的其他待攤費用。

20．"其它長期資產"項目，反映除以上資產以外的其他長期資產。

21．"遞延稅款借項"項目，反映采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算的企業，尚未轉銷

的遞延稅款金額。

22．"短期借款"項目，反映企業借入尚未歸還的一年期以下的借款。

23．"應付票據"項目，反映企業為了抵付貨款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據，

包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

24．"應付帳款"項目，反映企業購買原材料或接受勞務等供應而應付給供應單位的款項。

25．"預收帳款"項目，反映企業預收購買單位的貨款。

26．"其他應付款"項目，反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項，如應付保險費、

存入保證金等。

27．"應付工資"項目，反映企業應付未付的職工工資。

28．"應付福利費"項目，反映企業提取的福利費的期末余額。

29．"未交稅金"項目，反映企業應交未交的各種稅金（多交或尚未抵扣的稅金以"-"號填列）。

30．"未付利潤"項目，反映企業應付未付給投資者及其他單位和個人的利潤（多付數以"-"

號填列）。

31．"其他未交款"項目，反映企業應交未交的除稅金、應付利潤以外的各種款項（多交數以

"-"號填列）。

32．"預提費用"項目，反映企業所有已經預提計入成本費用而尚未交付的各項費用。

33．"其他流動負債"項目，反映除上述流動負債以外的其他流動負債。

34．"長期借款"項目，反映企業借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。

35．"應付債券"項目，反映企業發行的尚未償還的各種長期債券的本息。

36．"長期應付款"項目，反映企業期末除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。

如在采用補償貿易方式下引進國外設備，尚未歸還外商的設備價款；在融資租賃方式下，企業應

付未付的融資租入固定資產的租賃費以及住房周轉金等。

37．"其他長期負債"項目，反映除上述長期負債項目以外的其他長期負債。上述長期負債

各項目中將于一年內到期的長期負債，應在本表"一年內到期的長期負債"項目內另行反映。

38．"實收資本"項目，反映企業實際收到的資本總額。

39．"資本公積"項目和"盈余公積"項目，分別反映企業資本公積和盈余公積的期末余額。

40．"未分配利潤"項目，反映企業尚未分配的利潤。

資產減值準備明細表

資產減值準備明細表，是反映企業一定會計期間各項資產減值準備的增減變動情況的報表。

資產減值準備明細表包括在年度會計報表中，是資產負債表的附表，是這次會計制度改革新增加

的。

企業會計制度規定，企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，并

根據謹慎原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減

值準備。在資產負債表中，企業的各項資產是以其賬面價值列示的，即扣除了減值部分。為了全

面反映企業各項資產的減值情況，給會計信息使用者提供決策有用的信息，便于深入分析資產減

值情況，對企業的未來發展前景作出預測，要求企業編制資產減值準備明細表。

資產減值準備明細表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日

期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是資產減值準備明細表的主體，具體說明資產減值

準備明細表的各項內容，包括壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、

固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備等內容。每個項

目中，又分為年初余額、本年增加數、本年轉回數、年末余額四欄，分別列示其年度變化過程或

結果。

資產減值準備明細表各項目應根據“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長

期投資減值準備”、“固定資產減值準備”“在建工程減值準備”、“無形資產減值準備”、“委托貸款”

等科目的記錄分析填列。

股東權益(所有者權益)增減變動表

股東權益增減變動表(所有者權益增減變動表，下同)，是反映企業在某一特定日期股東權益

增減變動情況的報表。股東權益增減變動表包括在年度會計報表中，是資產負債表的附表。

股東權益增減變動表全面反映了企業的股東權益在年度內的變化情況，便于會計信息使用者

深入分析企業股東權益的增減變化情況，并進而對企業的資本保值增值情況作出正確判斷，從而

提供對決策有用的信息。

股東權益增減變動表包括表首、正表兩部分。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日

期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是股東權益增減變動表的主體，具體說明股東權益

增減變動表的各項內容，包括股本(實收資本)、資本公積、法定公積和任意盈余公積、法定公益

金、未分配利潤等。每個項目中，又分為年初余額、本年增加數、本年減少數、年末余額四小項，

每個小項中，又分別具體情況列示其不同內容。

股東權益增減變動表各項目應根據“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”等科目的

發生額分析填列。

閱讀資產負債表的幾個要點

（一）瀏覽一下資產負債表主要內容，由此，你就會對企業的資產、負債及股東權益的總額

及其內部各項目的構成和增減變化有一個初步的認識。由于企業總資產在一定程度上反映了企業

的經營規模，而它的增減變化與企業負債與股東權益的變化有極大的關系，當企業股東權益的增

長幅度高于資產總額的增長時，說明企業的資金實力有了相對的提高；反之則說明企業規模擴大

的主要原因是來自于負債的大規模上升，進而說明企業的資金實力在相對降低、償還債務的安全

性亦在下降。

（二）對資產負債表的一些重要項目，尤其是期初與期末數據變化很大，或出現大額紅字的

項目進行進一步分析，如流動資產、流動負債、固定資產、有代價或有息的負債（如短期銀行借

款、長期銀行借款、應付票據等）、應收帳款、貨幣資金以及股東權益中的具體項目等。例如，

企業應收帳款過多占總資產的比重過高，說明該企業資金被占用的情況較為嚴重，而其增長速度

過快，說明該企業可能因產品的市場競爭能力較弱或受經濟環境的影響，企業結算工作的質量有

所降低。此外，還應對報表附注說明中的應收帳款帳齡進行分析，應收帳款的帳齡越長，其收回

的可能性就越小。又如，企業年初及年末的負債較多，說明企業每股的利息負擔較重，但如果企

業在這種情況下仍然有較好的盈利水平，說明企業產品的獲利能力較佳、經營能力較強，管理者

經營的風險意識較強，魄力較大。再如，在企業股東權益中，如法定的資本公積金大大超過企業

的股本總額，這預示著企業將有良好的股利分配政策。但在此同時，如果企業沒有充足的貨幣資

金作保證，預計該企業將會選擇送配股增資的分配方案而非采用發放現金股利的分配方案。另

外，在對一些項目進行分析評價時，還要結合行業的特點進行。就房地產企業而言，如該企業擁

有較多的存貨，意味著企業有可能存在著較多的、正在開發的商品房基地和項目，一旦這些項目

完工，將會給企業帶來很高的經濟效益。

（三）對一些基本財務指標進行計算，計算財務指標的數據來源主要有以下幾個方面：直接

從資產負債表中取得，如凈資產比率；直接從利潤及利潤分配表中取得，如銷售利潤率；同時來

源于資產負債表利潤及利潤分配表，如應收帳款周轉率；部分來源于企業的帳簿記錄，如利息支

付能力。

在此主要介紹第一種情況中幾項主要財務指標的計算及其意義。

1、反映企業財務結構是否合理的指標有:

(1)凈資產比率=股東權益總額/總資產該指標主要用來反映企業的資金實力和償債安全性。

凈資產比率的高低與企業資金實力成正比，但該比率過高，則說明企業財務結構不盡合理。該指

標一般應在50%左右，但對于一些特大型企業而言，該指標的參照標準應有所降低。

(2)固定資產凈值率=固定資產凈值/固定資產原值該指標反映的是企業固定資產的新舊程度

和生產能力，一般該指標應超過75%為好。該指標對于工業企業生產能力的評價有著重要的意

義。

(3)資本化比率=長期負債/(長期負債+股東權益)該指標主要用來反映企業需要償還的及有

息長期負債占整個長期營運資金的比重，因而該指標不宜過高，一般應在20%以下。

2、反映企業償還債務安全性及償債能力的指標有:流動比率=流動資產/流動負債該指標主

要用來反映企業償還債務的能力。一般而言，該指標應保持在2:1的水平。過高的流動比率是反

映企業財務結構不盡合理的一種信息，它有可能是：

?(1)企業某些環節的管理較為薄弱，從而導致企業在應收賬款或存貨等方面有較高的水

平；

?(2)企業可能因經營意識較為保守而不愿擴大負債經營的規模；

?(3)股份制企業在以發行股票、增資配股或舉借長期借款、債券等方式籌得的資金后尚

未充分投入營運；等等。但就總體而言，過高的流動比率主要反映了企業的資金沒有得到充

分利用，而該比率過低，則說明企業償債的安全性較弱。速動比率＝（流動資產－存貨－預

付費用－待攤費用）／流動負債由于在企業流動資產中包含了一部分變現能力（流動性）很

弱的存貨及待攤或預付費用，為了進一步反映企業償還短期債務的能力，通常，人們都用這

個比率來予以測試。在通常情況下，該比率應以1:1為好，但在實際工作中，該比率（包括

流動比率）的評價標準還須根據行業特點來判定，不能一概而論。

3、反映股東對企業凈資產所擁有的權益的指標主要有每股凈資產：

每股凈資產＝股東權益總額／股本總額

每股凈資產指標說明股東所持的每一份股票在企業中所具有的價值，即所代表的凈資產價

值。該指標可以用來判斷股票市價的合理與否。一般來說，該指標越高，每一股股票所代表的價

值就越高，但是這應該與企業的經營業績相區分，因為，每股凈資產比重較高可能是由于企業在

股票發行時取得較高的溢價所致。

（四）在以上這些工作的基礎上，對企業的財務結構、償債能力等方面進行綜合評價。

值得注意的是，由于上述這些指標是單一的、片面的，因此，就需要你能夠以綜合、聯系的

眼光進行分析和評價，因為反映企業財務結構指標的高低往往與企業的償債能力相矛盾。如企業

凈資產比率很高，說明其償還期債務的安全性較好，但同時就反映出其財務結構不盡合理。你的

目的不同，對這些信息的評價亦會有所不同，如作為一個長期投資者，所關心的就是企業的財力

結構是否健全合理；相反，如你以債權人的身份出現，他就會非常關心該企業的債務償還能力。

最后還須說明的是，由于資產負債表僅僅反映的是企業某一方面的財務信息，因此你要對企業有

一個全面的認識，還必須結合財務報告中的其它內容進行分析，以得出正確的結論。

資產負債表審計的內容及要點

一、資產負債表的常規審計

資產負債表的常規審計，主要是審查資產負債表填列的內容是否完整，表內數字計算是否正

確平衡，有關項目填列是否準確等。

1.審查資產負債表填列內容的完整性。

一是檢查填報日期是否漏填；

二是審查表內應填項目是否填列齊全；

三是審查有關人員簽章是否齊全。

2.審查資產負債表內相關數字的準確性。

一是復核表內小計數是否正確；

二是復核表內合計數是否正確；

三是將表內左右兩方項目數字分別相加，看資產負債表的總額是否平衡。

3.審查資產負債表內綜合項目的填列是否準確。

對根據各有關總賬賬戶的期末余額直接填列的項目，應與各有關總賬賬戶的期末余額相核

對；

對需要根據匯總抵消或分析才能填列的項目，應與各有關總賬賬戶余額相加或相抵及分析的

數額相核對；

對需要根據明細賬戶期末余額或其合計數填列的項目，應與各有關明細賬戶期末余額及其合

計數進行核對；

資產負債表“年初數”欄內各項數字，應與上年末資產負債表內“期末數”欄內所列數字相核對。

二、資金使用合理性的審計

1.資產負債率的計算分析。

資產負債率，又稱負債比率，是指負債總額在全部資產中所占的比重。資產負債率反映被審

計單位對債權人權益的保障程度，用以衡量被審計單位的償債能力。對于債權人來說，這個比例

越低越好。負債占資產的比率越低，說明可用于抵債的資產越多，表明被審計單位的償債能力越

強，債權人借出資金的安全程度越高；反之，則說明被審計單位的償債能力越弱，債權人借出資

金的安全程度越低。分析時，要特別注意資產負債率是否超過100%，如果資產負債率大于

100%，表明被審計單位已資不抵債，視為達到破產的警戒線。

2.負債權益比率的計算分析。

負債權益比率是被審單位總的負債與總的權益之比。負債權益總額，反映被審單位財務結構

的強弱，以及債權人的資本受到所有者權益的保障程度。負債權益比率高，說明被審單位總資本

中負債資本高，因而對負債資本的保障程度較弱；負債權益比率低，則說明被審單位本身的財務

實力較強，因而對負債資本的保障程度較高。

3.流動比率的計算分析。流動比率，又稱營運資金比率或流動資金比率，是指被審計單位的

全部流動資產與全部流動負債之間的比率。流動比率是衡量短期負債償還能力最通用的比率，它

表明被審單位的流動資產在短期債務到期前，可以變為現金用于償還流動負債的能力。由于流動

負債是在短期內償還的債務，而流動資產是短期內可變現的資產，因此流動資產是償還流動負債

的基礎。流動負債比率反映了被審計單位的短期償債能力，同時也反映了其變現能力。流動比率

越高，說明短期償債能力和變現能力越強，反之則說明短期償債能力和變現能力越弱。但是，如

果流動比率過高，則表明流動資產占用多，意味著可能存在庫存材料積壓或產成品滯銷問題。

4.速動比率的計算分析。速動比率，又稱酸性測試比率，是指被審計單位的速動資產與流動

負債之比。所謂速動資產，是指流動資產中最具流動性的部分，一般指扣除存貨后的各項流動資

產的總和。速動比率是對流動比率的補充，反映被審計單位的短期清算能力。速動比率高，說明

被審計單位清算能力強，償還債務有保障；反之，則弱。因為速動資產中只包括貨幣資金、短期

投資和應收賬款等，不包括流動資產中變現能力慢的存貨，只要速動比率高，就有較足夠的償債

資金。

資產負債表內各項目的主要內容[1]

(一)資產類各項目的主要內容

1、流動資產

(1)“貨幣資金”項目，反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行

本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數。

(2)“交易性金融資產”項目，反映企業為了交易目的而購入的股票、債券、基金、權證等投資

的公允價值。

(3)“應收票據”項目，反映企業收到的未到期也未向銀行貼現的商業匯票，包括商業承兌匯票

和銀行承兌匯票。

(4)“應收股利”項目，反映企業因股權投資而應收取的現金股利，企業應收其他單位的利潤，

也包括在本項目內。

(5)“應收利息”項目，反映企業因債權投資而應收取的利息。企業購入到期還本付息債券應收

的利息，不包括在本項目內。

(6)“應收賬款”項目，反映企業因銷售商品、產品和提供勞務等而應向購買單位收取的各種款

項。

(7)“其他應收款”項目，反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項。

(8)“預付賬款”項目，反映企業預付給供應單位的款項。

(9)“存貨”項目，反映企業期末在庫，在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值，包括各種材

料、商品、在產品、半成品、包裝物、低值易耗品、發出商品等。

(10)“其他流動資產”項目，反映企業除以上流動資產項目外的其他流動資產。

2、非流動資產

(1)“長期股權投資”項目，反映企業不準備在1年內(含1年)變現的各種股權性質的投資的可

收回金額。

(2)“持有至到期投資”項目，反映企業不準備在1年內(含1年)變現的各種債權性質的投資的

可收回金額。

(3)“固定資產”項目，反映企業的各種固定資產的凈值。

(3)“工程物資”項目，反映企業各項工程尚未使用的工程物資的實際成本。

(4)“在建工程”項目，反映企業期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設備價值，未

完建筑安裝工程已經耗用的材料、工資和費用支出，預付出包工程的價款，已經建筑安裝完畢但

尚未交付使用的工程等的可收回金額。

(5)“固定資產清理”項目，反映企業因出售、毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固

定資產的賬面價值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。

(6)“無形資產”項目，反映企業各項無形資產的凈額。

(7)“長期待攤費用”項目，反映企業尚未攤銷的攤銷期限在1年以上的各種費用，如租入固定

資產改良支出、大修理支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。

(8)“其他長期資產”項目，反映企業除以上資產以外的其他長期資產。

(二)負債和所有者權益各項目的主要內容

1、流動負債

(1)“短期借款”項目，反映企業借入尚未歸還的1年期以下(含1年)的借款。

(2)“應付票據”項目，反映企業為了支付貨款等而開出的尚未到期付款的商業匯票，包括銀行

承兌匯票和商業承兌匯票。

(3)“應付賬款”項目，反映企業購買原材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。

(4)“預收賬款”項目，反映企業預收購買單位的貨款。

(5)“應付職工薪酬”項目，反映企業應付未付的職工工資、福利費等。

(6)“應交稅費”項目，反映企業期末未交、多交或未抵扣的各種稅費。

(7)“其他應付款”項目，反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項。

2、非流動負債

(1)“長期借款”項目，反映企業借入尚未歸還的1年期以上(不含1年)的借款本息。

(2)“應付債券”項目，反映企業發行的尚未償還的各種長期債券的本息。

(3)“長期應付款”項目，反映企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款。

(4)“其他長期負債”項目，反映企業除以上長期負債項目以外的其他長期負債。

(5)“專項應付款”項目，反映政府給企業撥入的具有特定用途的款項。

3、所有者權益

(1)“實收資本”項目，反映企業各投資者實際投入的資本(或實收資本)總額。

(2)“資本公積”項目，反映企業資本公積的期末余額。

(3)“盈余公積”項目，反映企業盈余公積的期末余額。

(4)“未分配利潤”項目，反映企業尚未分配的利潤。

感謝您的閱讀