遞延所得稅資產(chǎn)

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援上旬

一、單張憑證的整理

1援裝訂前如何保存憑證。

憑證應(yīng)在會計(jì)制單的時候就粘

貼完畢，“成品”后往下傳，

憑證

裝訂員在接到憑證時就立即將

憑證用憑證機(jī)壓起來，這樣才

有利于單張憑證的保管和下一

步的裝訂。

那么，憑證要不要粘貼？

有

人喜歡將大小不一的原始憑證

折疊成記賬憑證大小，然后用

曲別針別起來，認(rèn)為不用膠水

粘貼可以避免膠水干結(jié)造成的

不平整。筆者認(rèn)為，憑證還是粘

貼為好：首先可以保證憑證的

完整性，一份憑證粘貼整齊，

頁

次、附件都固定下來了，

能有效

地避免頁次錯亂、附件缺失；然

后，一份憑證粘貼完畢，

一眼就

能看出整不整齊。至于因?yàn)槟z

水干結(jié)造成不平整，

可以通過減少膠水的使用量、在粘貼好后

立即用重物壓緊避免。

2援怎樣粘貼憑證附件。應(yīng)按每個附件的重要程度確定粘

貼順序。若是一張?jiān)牧蠏熨~的憑證，

附件粘貼的先后順序應(yīng)

是：發(fā)票、發(fā)票清單、入庫單、合同。有人習(xí)慣裝訂憑證的時候，

在憑證裝訂部位加厚薄不一的紙片，這是附件沒頂頭貼造成

的，憑證厚度不一，裝訂后會出現(xiàn)“小頭大肚子”的現(xiàn)象，只有

通過在“頭部”加紙調(diào)整。

但是筆者發(fā)現(xiàn)，如果附件從粘貼單左

邊邊界線開始貼起，并適當(dāng)多貼幾張，就能保證一份憑證左右

厚度一致。要注意的是，

附件左端重要的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)避免因裝

訂被覆蓋，自制的原始單據(jù)應(yīng)留有裝訂位置。

二、成冊憑證的裝訂

有時訂完憑證后才發(fā)現(xiàn)少了一份，或憑證串號不得不拆

本重訂。筆者有一個辦法可以避免這個問題，

就是堅(jiān)持在憑證

成冊前的最后一刻檢查一次憑證號。

提高憑證裝訂完美度的三種方法。

方法一：在憑證封皮固

定前按上數(shù)碼，避免成冊后數(shù)碼按錯造成的不美觀甚至返工。

憑證封皮上的日期、冊次、憑證號碼都需用數(shù)碼章一個一個地

蓋，很容易出錯。有時一本憑證裝訂完畢，卻因不小心按錯數(shù)

碼而留有遺憾。若在成冊前就按數(shù)碼，就算錯了另換一張也很

方便，不會有返不返工的問題。方法二：以右、下兩面為基準(zhǔn)追

求憑證四面齊。我們裝訂憑證，要追求四面都整齊，

但有時卻

因?qū)嶋H情況所限達(dá)不到，

那至少要做到右、下兩面齊。右邊對

齊，就算左邊不太齊也好處理，可以在裝訂成本后用刀片對左

邊打磨，直到平整為止。

這樣不僅做到了三面齊，而且被打磨

過的切面也好粘貼封皮。方法三：用尺子打造完美裝訂線。

在

憑證封皮粘貼上膠水還未干之前，可以用兩個塑料尺對裝訂

部位進(jìn)行打磨，這樣裝出來的憑證就有棱有角。茵

會

計(jì)

憑

證

裝

訂

小

經(jīng)

驗(yàn)

永

煤

集

團(tuán)

鐵

路

運(yùn)

輸

處

張

興

麗

窯57窯陰

1援單向影響。單向影響是指，

在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，

僅影響了一個與凈利潤有關(guān)的項(xiàng)目。

例1：某公司2009年12月1日購入一項(xiàng)設(shè)備作為固定

資產(chǎn)，

原價為

1000萬元，

使用年限為

10年，會計(jì)上采用雙倍

余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為0。假定稅法規(guī)定，這類固定

資產(chǎn)按直線法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，使用年限與凈殘值

的估計(jì)與會計(jì)一致。

截至

2010年末，公司沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)

提減值準(zhǔn)備。

所得稅稅率為

25%。

2010年末該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值為800萬元（1000-1000伊

2/10），計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元

（

1000-1000/10），賬面價值小于

計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，應(yīng)該確認(rèn)25萬元

［（900-800）伊25%］的遞延所得稅資產(chǎn)。這就使得所得稅費(fèi)用

中的遞延所得稅費(fèi)用減少了25萬元，增加了25萬元的凈利

潤。這里還有一個前提，

就是資產(chǎn)的折舊計(jì)入制造費(fèi)用而不是

管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

2援雙向影響。雙向影響是指，

在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，

影響了兩個以上與凈利潤有關(guān)的項(xiàng)目。

例2：假設(shè)例1中，截至2010年末，公司為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提

了50萬元的減值準(zhǔn)備。其他條件不變。

2010年末該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值為750萬元

（

1000-1000伊

2/10-50），計(jì)稅基礎(chǔ)為900萬元（1000-1000/10），賬面價值

小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，

應(yīng)該確認(rèn)

37.5萬

元

［（

900-750）伊25%］的遞延所得稅資產(chǎn)，

這就使得所得稅費(fèi)

用中的遞延所得稅費(fèi)用減少了37.5萬元，增加了37.5萬元的

凈利潤。但是，

由于公司為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提了

50萬元的減值準(zhǔn)

備，就使得利潤總額減少了50萬元，扣除所得稅后，使凈利潤

減少了37.5萬元。凈利潤沒有發(fā)生變化，

這是因?yàn)榇_認(rèn)遞延所

得稅資產(chǎn)所得的增量凈利潤被計(jì)提的減值準(zhǔn)備完全抵消了。

雙向影響的現(xiàn)象提醒企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時要從多

方面考慮，否則會適得其反。另外，筆者還發(fā)現(xiàn)，

計(jì)提的減值準(zhǔn)

備在直接減少凈利潤的同時，通過降低資產(chǎn)的賬面價值所導(dǎo)

致遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)會增加凈利潤，最終間接地導(dǎo)致之

前減少的凈利潤得到部分的恢復(fù)。

假設(shè)計(jì)提減值準(zhǔn)備為

A，

所

得稅稅率為25%，那么凈利潤減少A伊75%，因確認(rèn)遞延所得

稅資產(chǎn)使凈利潤增加A伊25%，最終對凈利潤總的影響為減少

了A伊50%（A伊75%-A伊25%），即為計(jì)提減值準(zhǔn)備金額的一半。

可見，在存在遞延所得稅的情況下，削弱了計(jì)提減值準(zhǔn)備對凈

利潤的影響。茵

遞延所得稅資產(chǎn)對

凈利潤的影響

中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院李夏凡蔣衛(wèi)東