記賬本位幣

外幣交易

一、外幣交易概述

外幣交易，是指小企業以外幣計價或者結算的交易。外幣，是指小企業記賬本位幣以外

的貨幣。小企業應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企

業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。

（一）記賬本位幣

記賬本位幣，是指小企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。主要經濟環境，通常是

指小企業主要產生和支出現金的環境，使用該環境中的貨幣最能反映小企業的主要交易的經

濟結果。

《小企業會計準則》規定，小企業應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民

幣以外的貨幣為主的小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應

當折算為人民幣財務報表。

小企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，但小企業經營所處的主要經濟環境發生重

大變化除外。小企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應

當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

（二）即期匯率

匯率，是指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣用另一種貨幣單位所表示的價格。我們

通常在銀行見到的匯率有三種表示方式：買入價、賣出價和中間價。買入價與賣出價，是就

銀行的角度而言。

買入價，是指銀行向客戶買入外匯時所采用的匯率。企業賣出外匯，即銀行買入外匯，

這就要按買入價結算。

賣出價，是指銀行向客戶出售外匯時所采用的匯率。企業買入外匯，即銀行出售外匯，

這就要按賣出價結算。銀行的賣出價一般高于買入價，以獲取其中的差價。

中間價＝（買入價＋賣出價）÷2

無論買入價，還是賣出價，均是立即交付的結算價格，都是即期匯率，即期匯率是相

對于遠期匯率而言的，遠期匯率是在未來某一日交付時的結算價格。為方便核算，《小企業

會計準則》中小企業用于記賬的即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的

中間價。

（三）交易當期平均匯率

交易當期平均匯率通常與交易發生日的即期匯率近似。為了簡化核算，《小企業會計準

則》所稱交易當期平均匯率，是指外幣交易當期的月初即期匯率與月末即期匯率的平均匯率，

即中國人民銀行公布的月初人民幣匯率的中間價與中國人民銀行公布的月末人民幣匯率的

中間價的平均值。可用公式表示如下：

中國人民銀行公布的交易當期平均匯率＝（中國人民銀行公布的月初人民幣匯率的中間

價＋中國人民銀行公布的月末人民幣匯率的中間價）÷2

二、外幣交易的會計處理

外幣交易的會計處理有外幣統賬制和外幣分賬制兩種方法。外幣統賬制是指在發生外幣

交易時，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指在日常核算時以外幣原幣記賬，分別幣

種核算損益和編制財務報表，在資產負債表日將外幣財務報表折算為記賬本位幣表示的財務

報表，并與記賬本位幣財務報表進行匯總，編制企業整體業務的財務報表。我國大多數企業

都采用外幣統賬制，只有銀行等少數金融企業采用外幣分賬制。《小企業會計準則》規定，

小企業對于發生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額，即采用外幣統賬制。

（一）賬戶設置

小企業進行外幣交易核算時，應設置相應的外幣賬戶。外幣賬戶包括：外幣庫存現金、

外幣銀行存款以及用外幣結算的債權債務賬戶。外幣結算的債權賬戶包括應收票據、應收賬

款、預付賬款等；外幣結算的債務賬戶包括短期借款、長期借款、應付票據、應付賬款、預

收賬款等。

外幣統賬制下，小企業對外幣交易金額因匯率變動而產生的損失在“財務費用”科目下

設置二級科目“匯兌損失”核算，小企業發生的匯兌收益，在“營業外收入”科目核算，不

在“財務費用”科目核算。

（二）會計核算的基本程序

企業發生外幣交易時，其會計核算的基本程序為：

1．小企業發生外幣交易時，按照交易發生日的即期匯率或交易當期平均匯率將外幣金

額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶；在登記有關記賬本

位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。

2．期末，將所有外幣貨幣性項目的外幣余額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金

額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入當期損益。

3．結算外幣貨幣性項目時，將其外幣結算金額按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金

額，并與原記賬本位幣金額相比較，其差額計入當期損益。

（三）外幣交易的會計處理

外幣交易，是指小企業以外幣計價或者結算的交易。小企業的外幣交易包括：①買入或

者賣出以外幣計價的商品或者勞務；例如，以人民幣為記賬本位幣的國內甲公司向國外乙公

司銷售商品，貨款以歐元結算；甲公司從境外以美元購買固定資產或生產用原材料等。②借

人或者借出外幣資金，例如，以人民幣為記賬本位幣的A公司從中國銀行借人美元等。③

其他以外幣計價或者結算的交易。指除上述①、②外，以記賬本位幣以外的貨幣計價或結算

的其他交易。例如，接受外幣現金捐贈等。

1．初始確認

小企業發生外幣交易時，按照交易發生日的即期匯率或交易當期平均匯率將外幣金額折

算為記賬本位幣金額。這里的即期?正率可以是外匯牌價的買入價或賣出價，也可以是中間

價，在與銀行不進行貨幣兌換的情況下，一般以中間價作為即期匯率。

（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務

小企業買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務時，比如從國外或境外購進原材料、商

品或引進設備，或向國外或境外銷售貨物，應按照交易發生日的即期匯率或交易當期平均匯

率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶，同時按

照外幣金額登記有關外幣賬戶，如外幣應付賬款和應收賬款等賬戶。

【例1】甲公司為一家小企業，屬于增值稅一般納稅人，選擇確定的記賬本位幣為人民

幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。3月12日從美國乙公司購入材料250噸，每噸

價格為4000美元，當日的即期匯率為1美元＝6.6元人民幣。材料已驗收入庫，貨款暫欠。

另以人民幣支付進口關稅760000元，支付進口增值稅1251200元。則甲公司應做如下會

計處理：

借：原材料7360000（250×4000×6.6+760000）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1251200

貸：應付賬款——乙公司（1000000美元）6600000

銀行存款2011200

【例2】甲公司為一家小企業，記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯

率折算。4月3日向乙公司出口銷售商品6000件，銷售合同規定的銷售價格為每件250美

元，當日的即期匯率為1美元＝6.65元人民幣。假設不考慮相關稅費，貨款尚未收到。則甲

公司應做如下會計處理：

借：應收賬款——乙公司（1500000美元）9975000

貸：主營業務收入9975000（6000×250×6.65）

【例3】乙公司為一家小企業，屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，對外幣

交易采用交易日的即期匯率折算。3月3日，從境外丙公司購入不需要安裝的設備一臺，設

備價款為125000美元，購入該設備當日的即期匯率為1美元：6.6元人民幣，適用的增值

稅稅率為17％，款項尚未支付。另以銀行存款支付進口增值稅140250元。則乙公司應做如

下會計處理：

借：固定資產——機器設備825000（125000×6.6）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）140250

貸：應付賬款——丙公司（125000美元）825000

銀行存款140250

（2）借入或者借出外幣資金

小企業從銀行借人外幣，應按照交易發生日的即期匯率或交易當期平均匯率將外幣金額

折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關賬戶，同時按照外幣金額登

記有關外幣賬戶，如外幣短期借款和長期借款等賬戶。

【例4】乙公司為一家小企業，記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易日即期匯率

折算。4月1日，從中國銀行借人300000港元，期限為6個月，借入的港元暫存銀行。借

入當日的即期匯率為1港元＝1.10元人民幣。則乙公司應做如下會計處理：

借：銀行存款——港元330000（300000×1.10）

貸：短期借款——港幣（300000港元）330000

外幣兌換業務是指小企業從銀行等金融機構購入外匯（對于銀行來說，則是賣出外匯）

或向銀行等金融機構售出外匯（對于銀行來說，則是買入外匯）。

小企業購入外匯時，應按銀行賣出價折算應向銀行支付的記賬本位幣，同時按當日的即

期匯率或交易當期平均匯率將買入外幣折算為記賬本位幣，二者差額，作為匯兌損益處理。

【例5】甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。6

月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=6.5

元人民幣，當日的中間價為1美元=6.4元人民幣。則甲公司應做如下會計處理：

借：銀行存款——美元（10000美元）64000（10000×6.4）

財務費用1000

貸：銀行存款——人民幣65000（10000×6.5）

小企業售出外匯時，應按銀行買入價折算實際收到的記賬本位幣，同時按當日的即期匯

率或交易當期平均匯率將售出外幣折算為記賬本位幣，二者差額，作為匯兌損益處理。

【例6】乙公司為一家小企業，記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯

率折算。8月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元：

6．25元人民幣，中間價為1美元＝6.35元人民幣。則乙公司應做如下會計處理：

借：銀行存款——人民幣312500（50000×6.25）

財務費用5000

貸：銀行存款——美元（50000美元）317500（50000×6.35）

（3）其他以外幣計價或者結算的交易

以小企業接受外幣投資為例，說明其他以外幣計價或者結算的交易的會計處理。

小企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發生日即期匯率折算，不得采用合

同約定匯率和交易當期平均匯率折算。

【例7】甲公司的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算。7

月1日收到外商投入資本200000美元，當日即期匯率為1美元＝6.4元人民幣，合同約定

的匯率是1美元=6.5元人民幣。則甲公司應做如下會計處理：

借：銀行存款——美元（200000美元）1280000

貸：實收資本1280000（200000×6.4）

2．期末調整

資產負債表日，小企業應當按照下列規定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會

計處理：

（1）外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指小企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產或者償

付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括：庫存現金、銀行存

款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期

借款、長期應付款等。

對于外幣貨幣性項目，小企業應采用資產負債表日的即期匯率折算。因資產負債表日即

期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入當期損

益。

（2）外幣非貨幣性項目

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權投資、固定資產、

無形資產等。

對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，小企業仍采用交易發生日的即期匯率折算，

不改變其記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

第二節外幣財務報表折算

外幣財務報表折算是將一種貨幣反映的財務報表，通過一定的程序和方法按選定的匯率

折合為另一種貨幣來反映。《小企業會計準則》規定，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的

小企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務

報表。

小企業對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債

表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。