盲審

目錄

摘要................................................................1

Abstract............................................................1

一、應收帳款具有“雙刃性”..........................................3

（一）有利方面......................................................3

（二）不利方面......................................................3

二、我國應收帳款管理制度及缺陷......................................3

(一）相關制度.......................................................3

（二）制度缺陷......................................................4

三、加強應收帳款管理的措施..........................................4

（一）制定適當的信用政策............................................5

（二）提取壞帳準備金，減少壞帳損失..................................5

（三）慎選結算方式，推行票據結算制度................................5

（四）對應收帳款設定擔保，辦理信用保險..............................6

（五）制定合理的收款政策，催收帳款責任到位..........................6

（六）根據帳齡情況采取必要措施......................................6

四、系統分析，為應收帳款科學管理提供思路............................6

致謝...............................................................13

參考文獻...........................................................13

（目錄只需到二級標題）

（用3號黑體字，中間空2字符）

（用小4號宋體字，下同）

在此次盲審時輸入注明：KJ+

學號末四位

（全文行距為固定值20磅，“段前”、“段后”均為0行）

1

應收帳款的管理與分析

（↑用小2號黑體字，居中，一般不超過20字）

（如果有副標題，換行，用小3號宋體字，居中，前加破折號）

覃彩云

（吉首大學商學院，湖南吉首416000）

摘要：（←用小4號黑體字）應收帳款的存在是買方市場下企業為占有市場而必然

出現的結果。它既可擴大市場，提高市場占有率，又給企業帶來潛在的壞帳風險，具有“雙

刃性”。企業應充分認識應收帳款的利弊，從應收帳款的周轉情況、帳齡、規模及對收入和

利潤的彈性等方面系統分析，從信用政策、壞帳準備、及時催收、根據帳齡區別對待等方面

加強管理，由此降低和控制應收帳款的風險。（←用5號宋體字，中文摘要應簡潔明

了，字數為300字左右，內容包括論文的寫作目的、意義、研究方法、研究過程、

主體內容及結論，突出創造性成果及新見解）

關鍵詞：（←用小4號黑體字）應收帳款；管理；分析（←用5號宋體字，關

鍵詞為能反映論文最主要內容的名詞性術語，數量3～5個，用分號隔開）

Themanagementandtheanalysisoftheaccountreceivable

（↑用3號TimesNewNoman，加粗，居中）

（如果有副標題，用小3號TimesNewNoman，居中，下空一行）

QinCaiyun（此處盲審時刪除）

（作者姓名，用4號TimesNewNoman，居中）

(BusinessSchoolofJishouUniversity,JishouHunan416000)

（單位，用小4號TimesNewNoman，居中）

Abstract:（←用小4號TimesNewNoman，加粗，首個字母大寫）Theexistenceof

theaccountreceivableisaresulttooccupymarketinthebuyer’ount

receivablenotonlyexpandstheoccupationrateofmarketbutalsobringsthepotential

“apairofedgenature”.Enterprisshouldstudytheprosand

consoftheaccountreceivableandanalyzeturnoversituationandscaleoftheaccount

receivableageofthedebtandelasticitytotheincomeandprofitoftheaccount

erprisshouldstrengthenmanagementtolowerandtocontrolthe

riskoftheaccountreceivablefromcreditpolicydiscriminationdebtbyage.（←用小4

號TimesNewNoman，內容與中文摘要相對應，用詞準確，語法規范）

Keywords:（←用小4號TimesNewNoman，加粗，復數形式，首個字母大寫）account

receivable;management;analysis（←用小4號TimesNewNoman，小寫，專有詞除

外，與中文關鍵詞相對應）

（用4號宋體字）此處盲審時刪除

（用小4號宋體字）

（頁碼居中）

（全文行距為固定值20磅，“段前”、“段后”均為0行）

2

（正文用小4號宋體字，首行空2字符，下同）應收帳款是因為公司對外銷售產品、

材料、提供勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務單位及其他單位收取的款

項。包括應收銷售款、其他應收款、應收票據等。[1]（正文中按引用順序在注釋

和參考文獻出處的文字右角上用[]標明，[]中序號應與注釋和參考文獻避序號一

致）隨著市場經濟的發展，商業信用的日益推廣，企業應收帳款日益增多。據統

計資料分析，深滬股市公布1997年度財務報告的772家上市公司，有153家公司其

應收帳款超過兩億元，占深滬股市上市公司總數的19.74%，其中應收帳款超過了

10億元的有9家，深市3家，滬市6家，與1996年度相比深滬股市上市公司應收帳

款的增長超過100%的有126家，深市占56家，滬市70家，其中深市有11家，滬市

有6家應收帳款年增長幅度超過1000%。近幾年來，大部分企業應收帳款有增無減。

下面列舉幾家我們熟悉的企業（如表1）：

表1相關企業應收帳款情況表單位：萬元

時間東風汽車清華同方波導股份恒豐紙業億陽信通

289

277205

2924149

資料來源：中國證券市場發展報告，2002—2004年。

（表頭及表中字體為5號宋體，表頭一般居中，若有單位，則單位居右，表

格左右不封口）

圖1企業員工分類金字塔

（圖名稱在圖下，居中，圖中字體為5號宋體）

（表、圖與上下正文各空一行）

其中東風汽車、波導股份、億陽信通應收帳款的增幅都超過了150%，有的

甚至超過200%。企業應收帳款的劇增，使得應收帳款的管理更為重要，它密切

地關系到企業資金能否順利回收，關系到企業擴大再生產能否再投入，關系到企

業的生存和發展。

A類員

B類員工

C類員工

（全文行距為固定值20磅，“段前”、“段后”均為0行）

3

一、應收帳款具有“雙刃性”（一級標題，用小3號黑體字，空2字

符，必須單獨一行，下同）

（一）有利方面（二級標題，用4號黑體字，居左，空2字符，必須單獨一

行，下同）

1、擴大銷售，增強企業競爭能力。（三級標題，用小4號黑體字，空2字。可單

獨一行，也可后接其它文字。若單位獨一行，則不加句號；若后接文字，則必須加句號。下

同）市場經濟的飛速發展，競爭日益激烈，特別是買方市場一經形成，企業為了

在激烈的競爭中占有一席之地，除了提供物美價廉的商品和優質服務外，賒銷不

失為一種有效的促銷手段。雖然大多數企業更希望現銷而不是賒銷，但競爭的壓

力迫使許多企業不得不采取信用業務即賒銷，以便穩定自己的銷售渠道，擴大自

己的銷售規模。企業向客戶賒銷一方面向客戶提供商品和勞務；另一方面向客戶

提供可以在一定時期內無償使用的資金，即商業信用資金，其數額等同于商品的

售價，對于購買方而言具有極大的吸引力，因此，賒銷是一種重要的促銷手段，

對于企業擴大銷售，開拓市場，提高市場占有率具有重要意義。特別是在銀根緊

縮，市場疲軟，資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用更加明顯。

2、減少庫存，降低存貨的風險和管理開支。賒銷可以加速產品銷售的實現，

加快產成品向銷售收入的轉化速度，從而對降低存貨中的產成品數額有積極的影

響，有利于縮短產成品的庫存時間，降低產成品庫存的管理費用、倉儲費用和保

險費用等方面的開支，避免存貨積壓、呆滯及霉爛變質的風險。相反，企業持有

應收帳款，則無需上述支出。因此，無論是季節性企業還是非季節性企業，當產

成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應

收帳款，減少產成品存貨，節約各種開支。

（二）不利方面

??（一級標題與一級標題之間空一行）

二、我國應收帳款管理制度及缺陷

(一）相關制度

現行財務會計制度規定企業應收帳款要計提壞帳準備以防范壞帳風險。確認

壞帳損失應符合下列條件：一是債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后

仍不能收回的應收帳款；二是因債務人逾期不履行償債義務，帳齡超過三年仍不

能收回的應收帳款。同時規定企業不得計提秘密準備——超過資產實際損失金額

而計提的準備金，特別指出應收帳款雖已過期，但無確鑿證據表明不能收回的應

收帳款不能全額計提壞帳準備。

（全文行距為固定值20磅，“段前”、“段后”均為0行）

4

（二）制度缺陷

現行制度雖然要求企業為防范應收帳款的壞帳風險計提壞帳準備，但至少

有兩個地方給企業留有較大的制度空間。一是沒有規定應收帳款的掛帳期限。帳

齡在三年以上的超齡應收帳款可作壞帳確認，但不確認壞帳繼續掛帳也不違反制

度。企業甚至可把應收帳款掛帳10年8年，虛增企業資產。二是三年以上的應

收帳款只有在有確鑿證據表明不能收回時才能確認其壞帳，所謂確鑿證據帶有的

主觀性，靈活性太大。即使應收帳款事實上已無法收回，企業也可用無確鑿證據

證明來搪塞讓其長期掛帳，這或許正是企業超齡應收帳款長期掛帳的制度性原

因。對于國有企業還有其特殊性，大型國有企業在當地經濟中的地位往往舉足輕

重，它的經營好壞會影響到當地政府官員任期內的政績。政府關心的是財政收入

的增加，財政收入的主要來源是稅收。而增值稅是按銷售收入的多少計稅，所得

稅是按帳面利潤的多少計稅。不少大型國有企業的高層管理人員由政府委派，有

的只是到企業呆一個任期掛職鍍金，他們最直接的目標就是在任期內做短期政

績，其切身利益就是任期內的高額薪金和完成短期經營目標的獎勵，至于任期屆

滿后企業的興衰，國有資產是否流失那是下任領導的事。他們只要在任期內做大

銷售，做大帳面利潤就達到目的了。問題是如果企業只為做大銷售，做大帳面利

潤并不困難，因為此時受貨方財務狀況如何，商業信用如何并不重要，只要肯接

受產品就行。甚至明示貨款何時償還并不在乎，這樣何患找不到商家？但是一旦

這樣的交易形成，可想而知企業將面臨的嚴重后果，如果是與國內企業的交易只

是國有資產變成了非國有資產，國民財富并未減少。如果是與國外企業的交易就

是國有資產流向國外，是國民財富的絕對流失了。我們本來就還是發展中國家，

國家也不太富裕，所以更不能容許這種事發生。

這方面一個典型的例子就是一家電巨子——四川長虹。“四川長虹”是四川

省第二大城市綿陽市的特大型國有控股企業，在綿陽市經濟中具有舉足輕重的地

位。從1997年度開始，與美國APEX公司發生交易，到2004年確認其掛帳7

年之久的39億元應收帳款無法收回，計提26億元壞帳準備，導致“四川長虹”

有史以來的巨虧，26億元國有資產流失在美國。這樣巨額的數字應該要引起我

們的深思了，試想如果現有會計制度像歐美國家一樣，帳齡在一年以上的應收帳

款一律作壞帳一次轉銷，不許長期掛帳，還會出現貨款難以收回，掛帳7年之久

的現象嗎？可見我國對應收帳款管理制度方面的缺陷一定要引起重視了。

三、加強應收帳款管理的措施

企業應收帳款存在如此多不利方面，加強應收帳款的管理勢在必行。針對上

述提出的有利和不利方面，下面介紹幾點加強應收帳款管理的措施：

（全文行距為固定值20磅，“段前”、“段后”均為0行）

5

（一）制定適當的信用政策

企業在實行商業信用中形成的應收帳款，其大小通常決定于市場經濟整體情

況和企業的信用政策。在市場情況一定的條件下，企業可以運用信用政策的變化

來影響或調節應收帳款的多少。信用政策主要是指企業為實現預期的商品銷售目

標和任務而規定的行動準則，包括企業的信用標準和信用條件。

信用標準是企業決定授于顧客信用所要求的最低標準。企業信用標準的高低

將直接影響企業的銷售收入和銷售利潤。為了制定適當的信用標準，企業應對客

戶信用品質進行評估，為此可采用“5C”系統來進行。“5C”系統是指品質

（CHARACTER）、能力（CAPACITY）、資本（CAPITAL）、條件（CONDITIONS）、

抵押（COLLATERAL）五個方面對客戶的信用品質進行評估。

信用條件是指企業要求客戶支付賒銷款項的條件。信用條件一般包括信用期

限、付現折扣和折扣期限。

根據企業的信用政策，可以預測應收帳款的余額，以便于很好的控制企業的

應收帳款。

（二）提取壞帳準備金，減少壞帳損失

企業對客戶的賒銷限額，盡管是在對客戶進行充分的信用調查基礎上確定

的，但由于各種原因，小部分帳款無法收回的情況仍然在所難免，從而形成壞帳

損失。壞帳的發生原因可能是由于信用調查不實，也可能是客戶財務狀況的變動。

現行會計制度規定，確認壞帳損失應符合下列條件：（1）因債務人死亡或破產，

以其遺產或破產財產清償后，仍然不能收回的應收帳款；（2）因債務人預期未履

行償債義務超過三年仍不能收回的應收帳款。對壞帳損失的核算，我國現行會計

制度規定只能采用應收帳款余額百分比法。應收帳款余額百分比法就是按應收帳

款余額的一定比例計算提取壞帳準備。現行制度根據各行業的實際情況，對各行

企業按應收帳款余額提取壞帳準備的百分比具體規定為：農業企業、施工企業、

房地產開發企業為1%，對外經濟合作企業為2%，其他各行業為3-5%。另外，

外商投資企業為不超過3%，企業設置“壞帳準備”帳戶反映壞帳準備的提取和沖

銷。期末應提取的壞帳大于其帳面余額的應按其差額提取；應提取的壞帳準備小

于其帳面余額的，應按其差值沖回壞帳準備。企業按規定提取了一定的壞帳準備

金之后，當壞帳發生時就可以用來沖抵壞帳，減少損失。

（三）慎選結算方式，推行票據結算制度

我國企業之間銀行結算有以下幾種：支票結算、匯兌結算、委托收款結算、

銀行本票結算、銀行匯票結算、商業匯票結算、托收承付結算等。票據結算較應

收帳款具有一定的時限，商業票據承兌后，承兌人負有到期無條件支付票款的責

任，為減少壞帳損失，應推行票據結算。

（全文行距為固定值20磅，“段前”、“段后”均為0行）

6

（四）對應收帳款設定擔保，辦理信用保險

在同意賒銷的同時，債權人應盡可能要求債務人對應收帳款提供擔保，甚至

向保險公司申請信用保險，信用保險是保險公司對特殊情況下發生大筆金額壞帳

損失所作的保險。保險公司為了維護自身利益，通常規定投保金額，并要求企業

參加共同保險，即投保企業要承擔壞帳損失的一部分，且保險費用與壞帳損失風

險大小成正比，通常按賒銷額的一定比例來計算，故企業如果應收帳款數額大，

且發生壞帳的可能性較大，而企業承擔的保險費用要相對較少時，企業應該設定

擔保，辦理信用保險。

（五）制定合理的收款政策，催收帳款責任到位

??

（六）根據帳齡情況采取必要措施

一般說來，帳齡越長，收回的可能性越小，風險越大。對于一項具體的應收

帳款，要根據帳齡結構定性，并提出采取最佳的解決方式。一般來說，正常催收

1~3月、打折回收3~6月、易貨抵款6~12個月、訴訟解決1年以上等等。正常

催收是業務開展過程中經常進行的工作。這種正常的方式，成本少，適用于帳齡

短、客戶信譽較高的部分應收帳款；對于能在3個月內收回貨款的客戶，可以與

其繼續發生經濟往來。打折回收是以部分經濟利益驅使客戶早日付款的方式，對

于此類客戶應嚴格限制信用額度。對于拖欠貨款6個月以上的客戶，應加大催收

力度，執行強制措施，可采用易貨抵款、訴訟方式等手段解決，而且不管清收結

果如何，企業都盡量不應再與其發生業務往來。

四、系統分析，為應收帳款科學管理提供思路

為了更進一步了解應收帳款，以便于更好的加強應收帳款的管理，下面對應

收帳款進行四個方面的分析：

??

總之,企業應對應收帳款進行經常性分析，并在分析的基礎上加強其管理，

在發揮應收帳款強化競爭、擴大銷售功能的同時，盡可能地降低應收帳款的壞帳

風險，加速其周轉，最大限度地發揮應收帳款的效益。

（空一行）

致謝：在畢業論文的寫作過程中，得到了游新彩老師的精心指導，

在此表示誠摯的感謝！（用4號宋體，首行空2字符，不超過50字）（此處盲審時

刪除）

（空一行）

參考文獻：（用小4號黑體字，居左，且不少于10篇）

（全文行距為固定值20磅，“段前”、“段后”均為0行）

7

[1]曹穎.公司財務分析教程[M].上海：上海財經大學出版社，2002（書籍引用格式，用

5號宋體字，下同）

[2]魏剛，鄭霞.上市公司應收帳款的實證研究[N].證券市場導報，1998-7-6（報紙引用格

式，用5號宋體字，下同）

[3]粟娟.再議應收帳款的科學管理[J].商業研究，2001，(4)（期刊引用格式，用5號宋

體字，下同）

??

[4]李不知.中國證券市場情況分析.（網絡引用格式，用5號宋

體字，下同）

??

（畢業論文全文總字數不少于8000字）