內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的定義

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整(保

證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、

效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列

方法、手續(xù)與措施的總稱。

從上述定義可知，內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種

相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提

高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善

的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重

于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)

模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)

相互聯(lián)系的要素。

內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)、組織內(nèi)部經(jīng)營活動而建立的各職能部門之間

對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施。

我國中小企業(yè)發(fā)展迅速，但內(nèi)控管理不容樂觀。中小企業(yè)需要結(jié)合自身特點(diǎn)，

優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標(biāo)，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)

部控制的效果。

目前，受到薩班斯法的影響，財(cái)政部加強(qiáng)了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)的修訂，這需要立法學(xué)的

指導(dǎo)。

審計(jì)準(zhǔn)則方面的定義:內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠

性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)

和執(zhí)行的政策和程序。

內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng),即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所

采取的一系列必要的管理措施,不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活

動的各種方式方法,也包括核算,審核,分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟,還包

括對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計(jì)劃,控制和評價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度.內(nèi)部控制的目

標(biāo),盡管理論界有多種表述,但最根本的是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn),檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和

可靠性,提高經(jīng)營效率,貫徹既定的管理方針等四個(gè)方面(

內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)包括:控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面。內(nèi)部控

制理論的發(fā)展階段

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管

理的需要而不斷豐富和發(fā)展的?？v觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經(jīng)歷了以下

五個(gè)階段:

1.內(nèi)部牽制階段

2.內(nèi)部控制制度階段

3.會計(jì)控制管理控制階段

(1)內(nèi)部會計(jì)控制。(2)內(nèi)部管理控制。

4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

5.內(nèi)部控制整合框架階段

內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計(jì)控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)

到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不

斷擴(kuò)展。目前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用:

(一)提高會計(jì)信息資抖的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場竟?fàn)幹杏行У毓芾斫?jīng)營企業(yè)，就必須及時(shí)掌

握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確

性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計(jì)信息的正確性和可靠性。

(二)保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行，圓滿實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)管目標(biāo)

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程

序、檢查監(jiān)督手段等(可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)

偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。

(三)保護(hù)企業(yè)時(shí)產(chǎn)的安全完整

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒?/p>

對貨幣資金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷

售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安

全完整。

(四)保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)

部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行

既定的方針、政策和制度，同時(shí)，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、

政策(在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

(五)為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)

審計(jì)監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會計(jì)信息為依據(jù)，檢查錯(cuò)誤，揭露弊端，評價(jià)經(jīng)濟(jì)

責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了睡全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料

的真實(shí)(并為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)。總之，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防

止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯(cuò)弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)

用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部控制的種類

內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會計(jì)管理，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，

實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。按其作用范圍大體可以分為以下兩個(gè)方

面:

(一)內(nèi)部會計(jì)控制

內(nèi)部會計(jì)控制其范圍直接涉及會計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會部門為了

防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會計(jì)

處理程序和控制措施。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存

款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計(jì)業(yè)務(wù)、

會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性。

(二)內(nèi)部管理控制

內(nèi)部管理控制范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)

節(jié)。其日的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹

執(zhí)行。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。

內(nèi)部控制的目標(biāo)

金融業(yè)作為經(jīng)營貨幣資金的特殊行業(yè)，建立其自身的內(nèi)部控制機(jī)制，必須圍繞

貨幣資金經(jīng)營，維護(hù)金融資產(chǎn)完整，保持資金合理流動，規(guī)范經(jīng)營行為，確保金融

機(jī)構(gòu)穩(wěn)健運(yùn)行來進(jìn)行。根據(jù)中國人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的原

則》，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)，至少應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面:

1(確保國家法律法規(guī)和中央銀行監(jiān)管規(guī)章的貫徹執(zhí)行。這既是金融機(jī)構(gòu)要達(dá)到

的一個(gè)宏觀目標(biāo)，也是具體業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中要堅(jiān)決實(shí)施的具體目標(biāo)。

2(確保將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在適當(dāng)?shù)姆秶畠?nèi)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的具體目

標(biāo)，也是內(nèi)部控制的核心目標(biāo)

3(確保自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的全面實(shí)施和充分實(shí)現(xiàn)，這是內(nèi)部控制的直接

目標(biāo)。

4(有利于查錯(cuò)防弊，堵寨漏洞，消除隱患，保證業(yè)務(wù)穩(wěn)健進(jìn)行、這是內(nèi)部控制

微觀目標(biāo)，是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門和各崗位在具體的操作過程中要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循的原則

一般來說，金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制建設(shè)方面應(yīng)遵循以下原則:

1(有效性原則。要使內(nèi)部控制充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹

實(shí)施，建立的內(nèi)部控制必須具有有效性，即各種內(nèi)部控制制度包括最高決策層所制

定的業(yè)務(wù)規(guī)章和發(fā)布的指令，必須符合國家和監(jiān)管部門的規(guī)章(必須具有高度的權(quán)

威性，必須真正落到實(shí)處，成為所有員工嚴(yán)格遵守的行動指南;執(zhí)行內(nèi)控制度不能

存在任何例外，任何人(包括董事長、總經(jīng)理)不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)

力。

2(審慎性原則。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)(為了使各種風(fēng)險(xiǎn)控制在

許可的范圍之內(nèi)，建立內(nèi)部控制必須以審慎經(jīng)營為出發(fā)點(diǎn)，要充分考慮到業(yè)務(wù)過程

中各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，容易發(fā)生的問題(設(shè)立適當(dāng)?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來

避免和減少風(fēng)險(xiǎn)，并且設(shè)定在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)要采取哪些措施來進(jìn)行補(bǔ)救。

3(全面性原則。內(nèi)部控制必須滲透到金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)

節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角和空白，做到無所不控。

4(及時(shí)性原則。是指內(nèi)部控制的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢發(fā)展的需要開設(shè)

新的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)種類，必須樹立“內(nèi)控先行”的思想(首先建章立

制，采取有效的控制措施，即使在金融創(chuàng)新的領(lǐng)域，也不能因?yàn)榉蓻]有規(guī)定或監(jiān)

管當(dāng)局沒有要求而不采取必要的控制措施。

5(獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制的檢查、評價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行

部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開，并向不同的管理人員報(bào)告

工作;在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供可以直接向最

高管理層報(bào)告的渠道。