高低點法

混合成本分解（兩種方法運用比較）

基本案情

K公司某年度之電費及直接人工小時如圖表：

分析要點

試用高低點法、回歸直線法對混合成本進行分解。

案例分析

1、高低點法

由上表可知，該公司3月份直接人工小時最高，計500小時，電費總額為1500，

而以11月份直接人工小時最低，計300小時，電費總額為1080，所以：

直接人工小時電費總額

高點5001500

低點3001080

差額200420

變動電費率：

b=Δy/Δx=420/200=2.1

a=y-bx=1500-2.1×500=450

所以電費成本公式為：y=450+2.1x

2、回歸直線法

（1）編制計算表

2)計算固定成本及單位變動成本

（2）混合成本公式為：y=427.21+1.9446x

問題探討

針對此案例，可深入探討兩種分解混合成本的方法的共性及差異？

從數學觀點來看，兩種方法均含有估計成分（即都有一定的假設性），所以分解

混合成本的結果只是一個近似值。

兩種分解方法均要求在一定的相關范圍內，即有一個相關系數的問題。

兩種分解方法均假定成本與產量之間完全線性聯系，因而用直線方程y=a+bx來

反映成本性態。

兩種分解方法之區別主要體現在計算結果的準確性上。高低點法由于僅使用兩點

（高點、低點）的成本數據來推知混合成本公式，如果兩點的代表性不是很強，

會使得最終結果很不準確；回歸直線法因摒棄了兩者之缺點而使其計算結果最為

準確。也欠準確性；回歸直線法因摒棄了兩者之缺點而使其計算結果最為準確。