農產品收購發票

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農產品收購憑證抵扣稅款存在的問題與對策

*年的增值稅改革,增值稅專用發票成為抵扣進項稅的重要依據。同時,為了解

決農產品經營及加工行業的增值稅一般納稅人向農業生產者收購免稅農產品抵

扣進項稅的問題,國家出臺了增值稅一般納稅人購進免稅農產品,可開具農產品

收購憑證,并按照收購憑證注明的價款和規定的扣除率計算抵扣進項稅的政策,

使農產品收購憑證成為增值稅鏈條中的一個重要環節,起到了減輕農產品經營及

加工行業增值稅一般納稅人的稅收負擔,促進我國農產品轉化的作用。然而,近年

來隨著金稅工程的全面實施,增值稅專用發票管理工作日臻完善,而作為同等效

力扣稅憑證的農產品收購憑證,因缺乏科學有效的監控措施,存在的問題日理綜考試時間多長 益凸

現。這一由企業自開自抵,沒有任何認證制度約束的農產品收購憑證,為不法分子

肆意抵扣稅款大開方便門。下面,將從收購憑證制度存在的問題、成因及解決方

法等方面作如下分析。

一、農產品收購憑證存在的弊端多問題重

（一）現行農產品收購憑證的開具使用違背了國家政策的初衷?，F行稅收政

策規定,農產品收購憑證只有在增值稅一般納稅人購進農業生產者銷售的免稅農

產品時,才能開具并作為抵扣進項稅的憑證。《中華人民共和國增值稅暫行條例實

施細則》第31條限定：農業生產者,包括從事農業生產的單位和個人。財稅字

[*]52號文件關于《農業產品征稅范圍注釋》,進一步明確規定了農業生產者銷

售的自產農業產品,是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養、捕撈的單位

和個人銷售的注釋所列的自產農業產品；對上述單位和個人銷售的外購農業產品,

不屬于免稅的范圍,應按照規定的稅率征收增值稅。然而實際上很少有企業是從

一家一戶農業生產者個人手中直接收購的,企業為減少麻煩和收購費用,都是從

部分中間商販手中收購大批量的農產品,然后匯總開具收購憑證,而且,每張票的

金額幾乎都是開滿的；同一銷售者銷售數額較大,農業生產者不可能有如此大的

種養植能力。

（二）客觀上造成了偷稅漏洞。稅收政策規定一般納稅人向小規模納稅人購

進的免稅農產品,可按小規模納稅人開具普通發票買價的13%扣除率抵扣稅款。

然而,有些企業幾乎不索要普通發票,而是以不要發票,適當壓低產品價格,自行

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填開農產品收購憑證進行抵扣,并以此向中間商索要好處,從而使這些中間商既

不辦理稅務登記,又不領取普通發票,形成大量稅收流失。這是經營農產品企業比

較普遍的現象。

（三）違背了增值稅的涵義,出現了增值不繳稅的問題。國家規定（財稅[*]12

號文件）從*年1月1日起,免稅農產品的扣除率由10%提高到13%.這一政策的實

施,造成了農產品經營及加工行業一般納稅人在生產經營中出現了增值不繳稅的

問題。如收購農業生產者100元的糧食,開具收購憑證后,按13%的扣除率可抵扣

10013%=13元的進項稅。當月把收購的100元糧食以113元的含稅價格開具增

值稅專用發票轉售,需繳銷項稅[113/（1+13%）]13%=13元。該項業務實際增值

了13元,而銷項稅減進項稅等于零,出現了增值不繳稅的問題。

（四）為企業調節稅款和偷逃騙稅提供可乘之機。企業往往采取提高開具單

價或虛開收購憑證的手段來調節稅款,即企業在收購農產品時,故意提高開具單

價,為多提進項稅打基礎；或每到月末結帳,當企業銷項稅大于進項稅時,便先虛

開一定數額的收購憑證,以沖抵銷項稅,來達到進銷項稅額平衡。這也是農產品經

營及加工行業長期零稅負申報和稅負明顯偏低的主要原因。還有些企業通過虛開

收購憑證達到偷稅目的,更有甚者通過自行填開收購憑證,調節進、銷項稅比例,

從而達到虛開增值稅專用發票的目。

（五）盡管有關農產品收購的管理管理辦法很多,但實際操作中困難很多,如：

山西省國稅局晉國稅發（2005）135號印發了《山西省農產品收購及抵扣增值稅

管理辦法（試行）》,呂梁市國稅局針對采購制度 辦法又做了明確,規定“收購金額在10000

元以上的,應向主管稅務機關申請查驗；向異地農業生產單位、農產品經營單位

和個體經營者購金農產品,按照規定取得普通發票抵扣,金額在10000元以上的,

主管稅務機關發函核查后方可抵扣；”“納稅人應加強貨幣資金的核算管理,下

列購進業務必須通過銀行等金融機構結算貨款：1、從農產品生產單位購進的農

產品；2、向個體經營者購進的農產品；向農業生產者單筆購進額在3000元以上

的”。上述辦法規定相當細,但在實際執行中,一是稅務機關人員不足,很難保證

及時查驗大額收購,事全球最美100人 后查驗也就失去了查驗的客觀真實性。二是現行的金融、

現金流量等制度制約不規范,現金交易大量存在,納稅人為符合實際又符合政策,

采取“大票劃小”的辦法開具,反而增加了用票數量,但并起不到制約作用。并且

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納稅人對此規定也反應難以執行。

二、農產品收購憑證存在問題成因分析

（一）購銷雙方無任何制約關系。農產品收購憑證由購貨方自已開具,既作為

付款憑證,又作為抵扣稅款憑證,實行自開自抵,割斷了購銷雙方的制約關系,從

而形成了稅收管理工作難以解決的漏洞。

（二）無法對購銷行為進行有效的監控。收購憑證是企業自己開給自己抵扣,

這就決定了其不可能向增值稅專用發票那樣建立一整套防偽開票、認證系統。同

時,由于農產品收購憑證的接受對象是農業生產者,他們來源分散,索要發票意識

差,這又使手工交叉稽核工作無法及時有效實行,稅務機關很難一家一戶找到這

些人來驗證收購憑證的真實性。同時農產品收購加工企業的共性問題之一讓世界更美好 就是現

金交易,無法通過銀行對其資金流動情況進行有效監控。

（三）違背了增值稅的涵義、原理。目前,從表面上看農產品經營及加工行業

進、銷項稅的稅率都是13%,但由于計提進項稅按含稅價,計提銷項稅按不含稅價,

形成了稅基口徑不同,造成了增值不繳稅的,違背了增值稅的涵義、原理。

三、加強農產品收購憑證管理的建議

（一）從稅制角度出發,取消農產成熟男人圖片 品收購憑證用普通發票作為抵扣憑證。根據

目前很少有企業是從分散的農業生產者個人手中收購免稅農產品,而是從中間商

手中大量、成批收購,然后匯總開具收購憑證的實際,采取取消農產品收購憑證,

一律用普通發票作為收購免稅農產品扣稅憑證的措施。這樣,一般納稅人在購進

免稅農產品時,自然要向出售者索要普通發票用于抵扣,從而使那些中間商,不得

不到稅務機關辦理稅務登記,領取普通發票,從而有效地防止稅收流失。對少數農

業生產者偶爾出售免稅農產品給一般納稅人的,可持有關證明到稅務機關免費代

開普通發票。同時,用普通發票代替農產品收購憑證用還可以有效防止過去企業

自己領取農產品收購憑證,任意填開用以調節稅款,甚至虛開發票偷逃騙稅的行

為。

（二）改變目前的抵扣方法,即改“購進扣稅法”為“實耗扣稅法”甚至為

“銷售實耗扣稅法”將購進時全額抵扣,改為在購進時全額計提,實際耗用時按

耗用數量配比抵扣。甚至企業在抵扣農產品進項稅額時,按實際耗用或銷售的農

產品成本,以及規定的扣除率,計算出應抵扣的進項稅額,將這部分應抵扣的進項

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稅額進行抵扣。這樣可以有效控制虛假申報,納稅人只要不作銷售,其庫存商品

（產品）就無法減少,進項稅就不能抵扣,避免了納稅人一方面抵扣稅款,另一方

面又不計提銷項稅的雙向逃稅行為。

（三）改變農產品收購發票版式,限制使用。目前農產品收購專用發票普遍使

用萬元版,有的甚至是十萬元版,為了降低稅收風險,建議對農產品收購專用發票

的版面采取千元、萬元兩種版面,取消十萬元版面。對使用對象要區別對待,只有

零星收購業務的單位限其購買股權激勵方案與合伙人制度 千元版,每月購買的數量作一定的限制；收購業務

規模相對較大、納稅信用良好的企業,才能允許其購買萬元版的發票。