固定資產日常維修費賬務處理方法

新企業會計準則實施后，我國關于固定資產修理費用會計處理的規定發生了兩方面的變化：

一是作為后續支出、不符合固定資產確認條件的修理費用發生時，一次性計入當期費用，

不再采用預提或待攤的方式核算；

二是由于修理費用計入發生當期的管理費用或銷售費用，企業生產的產品或提供的勞務

成本中不再包含固定資產修理費用這一內容。其中關于固定資產修理費用不再采用預提或待

攤的方式核算可以使會計信息更為謹慎，有利于防止會計信息的人為操縱，但不再考慮固定

資產修理費用與企業產品制造或

勞務提供的相關性，而將其全部計入管理費用或銷售費用筆者認為是值得商榷的。

一、固定資產修理費用全部計入期間費用產生的問題

固定資產是企業生產經營的物質技術基礎，具有單位價值高、使用期限長的特點，為維

護其良好的技術狀態，在其使用過程中必然要發生修理費用。盡管在各行業、各企業中所使

用的固定資產存在著較大差異，但將固定資產修理費用在發生時一次全部計入期間費用帶來

的問題是不容忽視的。

1、違背了應正確劃分成本費用與期間費用的成本核算原則。

成本費用是在產品生產或勞務提供過程中發生的、由產品或勞務負擔的費用，在其發生

時應計入所生產產品的成本或所提供勞務的成本。期間費用是在生產經營過程中發生的、不

應由產品或勞務成本負擔的費用。之所以不應由產品或勞務成本負擔，主要是因為難于確認

其歸屬的具體產品或勞務。將企業為生產產品或提供勞務的固定資產所發生的修理費用中難

以確認其歸屬的具體產品或勞務的修理費用，在發生時確認為期間費用有其合理性，但企業

發生的可以確認其歸屬的具體產品或勞務的固定資產修理費用，如為生產特定產品而專用的

固定資產所發生的修理費用等，也一概計入期間費用，顯然違背了產品或勞務的成本核算原

則。

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2、與固定資產其他費用的處理不相協調。

企業的固定資產隨著生產經營過程的進行所發生的費用包括兩個部分：一是固定資產的

持有費用，例如固定資產的折舊費用、保險費用；二是固定資產的使用費用，例如固定資產

的能耗費用與修理費用，在租入固定資產進行生產經營的情況下，固定資產的租賃費用也表

現為一種固定資產的使用費用。根據新企業會計準則的處理規定，將用于生產過程的固定資

產所發生的折舊費用、保險費用以及能耗費用或租賃費用進行對象化，計入所生產的產品成

本或所提供的勞務成本中，而唯獨固定資產修理費用被排除在外，發生時不進行對象化而一

概作為期間費用計入管理費用，這顯然與固定資產其他費用的處理不協調。

3、將固定資產修理費用在發生時一次全部計入期間費用將導致所計算的產品或勞務成

本不能足額反映生產的消耗水平，使成本信息不能服務于企業的生產經營決策。

如果將企業固定資產在生產經營過程中發生的修理費用排除在產品成本或勞務成本之

外，其產品成本或勞務成本就不能完整地反映固定資產的使用成本和真實的生產消耗水平，

將降低企業成本信息的使用價值。這在固定資產費用占產品或勞務成本比重較高的一些行業

尤為突出。例如交通運輸業主要是通過使用交通運輸設施設備等固定資產來進行生產經營活

動，構成運輸或裝卸成本的主要是固定資產耗費與人工耗費，不存在一般制造業中的原材料

耗費，如果不將固定資產修理費用進行對象化計入運輸或裝卸勞務成本，就會使所計算的成

本不完整。

4、將固定資產發生的修理費全部計入管理費用，不利于企業對成本費用的控制與管理。

加強對成本費用的管理、降低成本費用水平是企業管理中一個永恒的主題。企業生產用

固定資產的管理、使用以及維修通常由企業的生產部門負責，如果把企業生產用固定資產發

生的修理費用計入期間費用而不對象化計入產品成本或勞務成本，即在產品成本或勞務成本

中不反映固定資產的修理耗費，顯然不利于企業生產部門對這部分費用的控制與管理。

二、固定資產修理費用的會計處理思路

為了計算企業所生產的產品成本或所提供的勞務成本，必然要求正確劃分生產費用與經

營管理費用的界限。企業的生產費用是進行產品生產或提供勞務而發生的，與特定的產品生

產或勞務提供存在著聯系，應計入產品成本或勞務成本；企業的經營管理費用與特定的產品

生產或勞務提供不存在直接聯系，而與一定會計期間的聯系更為密切，因此應將其直接作為

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期間費用而不計入產品成本或勞務成本。

根據上述成本會計的費用劃分原則，對于企業發生的固定資產修理費用是計入產品或勞

務成本還是期間費用，可以按照其與所生產的產品或所提供的勞務的關系來明確其歸屬。如

果一項固定資產屬于生產部門使用的，直接用于產品的生產或勞務的提供，即與產品的生產

或勞務的提供存在著聯系，那么就應該進行對象化計入產品成本或勞務成本；如果一項固定

資產屬于企業管理部門或銷售部門使用的，不直接用于產品的生產或勞務的提供，即與產品

的生產或勞務的提供不存在直接聯系，那么就不能進行對象化計入產品成本或勞務成本，而

應將其計入期間費用。

其中，對于與產品的生產或勞務的提供存在著聯系的固定資產修理費用，還可以進一步

根據所生產產品或所提供勞務的獨享或共享關系來進行分類，以采用合理的方法計入所生產

的產品或所提供的勞務成本中。如果一項固定資產僅用于單一產品的生產或勞務的提供，例

如某一機器設備僅用于加工生產某一產品，這類生產或服務對象明確的固定資產所發生的修

理費用必然與使用固定資產而生產的產品或提供的勞務有著直接的聯系，應該將固定資產發

生的修理費用直接根據成本計算對象全部計入所生產的產品成本或所提供的勞務成本中；如

果一項固定資產不僅僅用于一種產品的生產或勞務的提供，而是用于多種產品的生產或勞務

的提供，例如某一機器設備同時被用于加工生產不同的產品，這類固定資產發生的修理費用

同樣具有明確的成本計算對象，只不過對于某一種產品或勞務來說是一種間接的聯系，因此

在處理上應先將其歸集到所設置的“制造費用”或“營運間接費用”等科目中，然后按照一

定的方法分攤計入對應的產品成本中。【摘 要】本文通過“待攤費用”和“預提費用”相關

內容在新會計準則下如何進行會計核算的分析，按新會計準則要求，規范并提出了具有預付、

預提性質費用支出新的會計處理方法。

【關鍵詞】待攤費用 預提費用 會計處理

一、具有預付性質的費用支出在“新準則”中的會計處理

對于具有預付性質的費用支出，新會計準則并沒有完全予以取消，只是不再單獨出現

“待攤費用”字樣，不再使用該科目而已，只要企業的相關經濟業務符合新準則中關于“資

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產”的定義，仍然可以將其列入資產負債表中的資產方；首次執行日“待攤費用”余額不必

調整；但其中的“待攤費用”余額如果不屬于上述情況可列入“預付款項”進行核算，只能

計入首次執行日的當期損益。我們列舉具體業務分析如下：

1.對“低值易耗品”和“出租出借包裝物”的會計處理

（1）本科目核算企業周轉材料的計劃成本或實際成本，包括包裝物、低值易耗品，以

及企業（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等；但對企業的包裝物、低值易耗品，也

可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

（2）本科目可按周轉材料的種類，分別設置在庫、在用和攤銷明細科目進行明細核算。

2.對預付的財產保險費、經營租賃固定資產租金和報刊訂閱費的會計處理

在新準則體系約束下，預付財產保險費、經營租賃固定資產租金和報刊訂閱費的會計處

理是，可以通過“預付賬款”和“其他應收款”科目核算。“其他應收款”核算的是除了存

出保證金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等

以外的其他各種應收及暫付款項。預付財產保險費、預付經營租賃固定資產租金和預付報刊

訂閱費這三類費用支出均是企業按相應合同預付給服務提供方的款項，與購買商品、采購材

料時預付賬款的性質相同，因此通過“預付賬款”科目核算比較合理。這種會計處理同采購

材料、購進商品所預付的款項有所區別，為此，要通過相應的明細賬戶組織核算予以區分。

在支付該類費用時，借記“預付賬款”、貸記“銀行存款”；而按期攤銷時，借記“管

理費用”等、貸記“預付賬款”。

3.對固定資產修理費用的會計處理

那些已經實際發生的、沒有明確期限的固定資產修理費用是比較標準的“待攤費用”，

原來會計處理是通過估計和判斷在一年內分期承擔予以攤銷，按照新準則的要求則應該于發

生時一次性核銷，即：生產車間和行政管理部門的固定資產的維修費應計入“管理費用”；

銷售部門的固定資產的維修費計入“銷售費用”。如果發生的固定資產修理費用能滿足資本

化條件時則應當計入固定資產的價值。

4.對一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理

對一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金，在會計處理上比較簡

單。新會計準則要求，該業務可以通過“預付賬款”科目核算。具體是每一受益期分攤時借

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記“管理費用”、貸記“應交稅費”，同時借記“應交稅費”、貸記“預付賬款”。

二、具有預提性質的費用支出在新準則中的會計處理

具有預提性質的費用支出是指，預先分月計入當期費用、但由以后月份支付的費用，即

原來歸屬“預提費用”核算的那些支出。在新會計準則下，原來歸“預提費用”科目核算的

內容、如果有確鑿證據需要預提的，應根據其性質記入“應付賬款”或“其他應付款”；對

那些過去經常發生的、證據不足的、隨意性很強的“預提費用”，新會計準則規定是不能計

提的；但首次執行日“預提費用”余額中符合負債定義的部分，應轉入相應應付款項；不符

合負債定義的部分，則只能核銷，按照前期差錯更正原則處理。現我們仍以具體的業務進行

分析：

1.對短期借款的利息費用的會計處理

原計入“預提費用”科目的預先提取的貸款利息支出，應屬于企業已發生尚未支付的負

債，它符合“負債”的定義，新會計準則下，可計入“應付利息”。因該費用的受益期一般

不得超過一年，故計提利息時借記“財務費用”、貸記“應付利息”；實際支付利息時借記

“應付利息”等、貸記“銀行存款”。

2.對預提的固定資產修理費用、預提的租金和保險費等的會計處理

新會計準則及相關“指南”規定中要求，不再對固定資產的修理費用進行預提，而是在

實際發生時，根據支出能否“資本化”，即能否形成固定資產價值，進行相應的處理：不能

“資本化”的修理費用直接計入當期損益，可以“資本化”的則計入固定資產賬面價值。

而對于當期應付未付的租金和保險費，由于其性質是“應付款項”，理應歸入“應付

款”一類的科目進行會計核算，但為了與購買商品、外購勞務所產生的應付款項區別開，則

要求通過“其他應付款”科目進行處理，即每期根據本期應承擔的義務，借記相關成本費用

科目、貸記“其他應付款”，支付時借記“其他應付款”、貸記“銀行存款”。

除前面的“預提費用”以外，企業日常業務還有些計提費用。如按照稅法要求，除壞賬

準備金以外計提的其他準備金，比方存貨跌價準備、固定資產減值準備、短期和長期投資跌

價準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備等這些費用，都不得在稅前扣除，只有在實

際發生時才能據實扣除。因此要求多數中小企業對準備金一類的計提費用平時不予計提，只

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有在實際發生損失時才進行賬務處理。

此外諸如，工會經費、壞賬準備、銀行貸款利息等費用，一般也不預提，若按權責發生

制的原則計提時，要按規定在稅前扣除。

由上所述可見，在新會計準則下，待攤費用和預提費用的核算內容并不是全部取消，而

只是把一些不合理的、難以預計受益期間的待攤費用和隨意提取的預提費用取消了，或者說，

真正存在還需待攤或預提的一些費用的會計處理在新會計準則下更加規范了。個人認為，上

述業務的會計處理與理解，既比較符合新會計準則規定的要求，也與權責發生制等會計基本

原則的要求比較吻合。

參考文獻：

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