國家稅務(wù)局關(guān)于中英稅收協(xié)定若干條款解釋的通知(英國)

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國家稅務(wù)局關(guān)于中英稅收協(xié)定若干條款解釋的通知(英國)

【標(biāo) 簽】中英稅收協(xié)定,若干條款解釋

【頒布單位】國家稅務(wù)總局

【文 號(hào)】國稅函發(fā)﹝1990﹞1097號(hào)

【發(fā)文日期】1990-08-28

【實(shí)施時(shí)間】1990-08-28

【 有效性 】全文有效

【稅 種】稅收協(xié)定

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

今年七月十六日至十九日，我稅務(wù)代表團(tuán)就執(zhí)行中英避免雙重征稅協(xié)定的若干問題同英

國稅務(wù)代表團(tuán)在倫敦進(jìn)行了磋商。由于中英避免雙重征稅協(xié)定是我對(duì)外早期簽訂的稅收協(xié)定

之一，因而對(duì)條文的解釋有所不同，執(zhí)行中也存在較多問題。原稅務(wù)總局于1985年3月26日

以［85］財(cái)稅外字第42號(hào)文印發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意

見》中，曾作出了一些解釋。通過這次務(wù)實(shí)性的磋商，雙方就大部分問題取得了一致看法，

對(duì)有些問題尚有不同意見，有待進(jìn)一步商定。現(xiàn)根據(jù)這次磋商的結(jié)果，就中英稅收協(xié)定若干

條款重新解釋明確如下：

一、第十三條三款關(guān)于“技術(shù)費(fèi)”的范圍

（一）對(duì)該款所說“使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)，作為報(bào)酬支付

給任何人的款項(xiàng)”，雙方一致認(rèn)為應(yīng)視為專有技術(shù)使用費(fèi)，應(yīng)屬于第十二條三款（一）項(xiàng)的

范圍。為了避免涉及協(xié)定條文的修改，雙方同意在實(shí)際執(zhí)行中，可以把有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科

學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)解釋為專有技術(shù)。

（二）該款所說“技術(shù)”服務(wù)：

1.不包括為轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)提供的技術(shù)服務(wù)。

2.對(duì)銷售機(jī)械設(shè)備的貿(mào)易合同，應(yīng)準(zhǔn)予扣除設(shè)備價(jià)款（包括遠(yuǎn)程運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)），其為

銷售設(shè)備提供技術(shù)服務(wù)的價(jià)款部分，適用第十三條的規(guī)定。

3.對(duì)軟硬件混合的貿(mào)易合同，其中屬于專有技術(shù)使用費(fèi)的價(jià)款，適用第十二條的規(guī)定；

屬于與硬件有關(guān)的技術(shù)服務(wù)費(fèi)，適用第十三條的規(guī)定。

4.對(duì)機(jī)械貿(mào)易合同或軟硬件混合的貿(mào)易合同，如果按照中英稅收協(xié)定第五條三款的規(guī)

定，已構(gòu)成設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)適用第七條的規(guī)定，按營業(yè)利潤征稅。如果沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)

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構(gòu)，其技術(shù)服務(wù)的價(jià)款部分，適用第十三條的規(guī)定。但對(duì)軟硬件混合貿(mào)易合同中所包含的專

用技術(shù)使用費(fèi)的價(jià)款，仍應(yīng)適用第十二條的規(guī)定。

（三）該款所說“監(jiān)督管理”服務(wù)，在具體執(zhí)行中，凡是合同中列有承包工程作業(yè)項(xiàng)目

的，應(yīng)適用第五條三款規(guī)定，按營業(yè)利潤征稅。如果按第五條三款規(guī)定沒有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，

應(yīng)對(duì)其監(jiān)督管理服務(wù)收入，按第十三條規(guī)定征稅。

（四）該款所說“不包括支付給第十六條提及的從事非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的雇用人員的款

項(xiàng)”，是指締約國一方居民公司的雇員被派到締約國另一方從事技術(shù)服務(wù)所取得的工資薪金

和其他類似報(bào)酬，不適用第十三條的規(guī)定。并不具有要從“技術(shù)費(fèi)”中扣除雇用人員工資薪

金的含義。如一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)總額為1000英鎊，按照第十三條二款規(guī)定，應(yīng)就扣除30％后的

調(diào)整數(shù)額700英鎊征收不超過10％的所得稅。對(duì)雇用人員取得的工資薪金和其它類似報(bào)酬，

應(yīng)按照第十六條的規(guī)定征稅。

二、第二十一條關(guān)于教師和研究人員的免稅期限計(jì)算

該條所說“從其第一次到達(dá)該國之日起不超過三年的”含義，是免稅的條件，而不是免

稅期。如果其停留期超過三年，即應(yīng)從第一年起征稅。對(duì)為期三年的計(jì)算，對(duì)中途離開時(shí)間

不超過六個(gè)月的，應(yīng)連續(xù)計(jì)算；超過六個(gè)月的，可以扣除計(jì)算。此項(xiàng)待遇，每人只給一次。

如一位教師或研究人員停留一年離開，隔四年后又回來停留一年，對(duì)其兩次停留，由于教

學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，均可免予征稅。如果該人第二次回來停留二年以上，應(yīng)對(duì)其在

第二次停留期間，由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬進(jìn)行征稅。

三、第二十二條第二款關(guān)于學(xué)生和實(shí)習(xí)人員的免稅期限的計(jì)算

該條第二款所說“從該項(xiàng)接受教育或培訓(xùn)開始起超過五年的”計(jì)算，與第二十一條相

同，即中途離開的時(shí)間不超過六個(gè)月的，應(yīng)連續(xù)計(jì)算；超過六個(gè)月的，可以扣除計(jì)算。但對(duì)

超過五年的，可以從第六年開始征稅。

四、第二十三條第二款第一項(xiàng)所說“應(yīng)允許在根據(jù)中國稅收計(jì)算的同一利潤、所得或財(cái)

產(chǎn)收益計(jì)算的聯(lián)合王國稅收中抵免”，其含義是：英國在考慮抵免時(shí)，需要知道該項(xiàng)所得的

來源、種類和所繳納的中國稅收數(shù)額，并不是基于與中國征稅相同的所得數(shù)額計(jì)算稅收抵免

額。

該項(xiàng)括號(hào)內(nèi)所列“對(duì)從支付股息中利潤繳納的稅收”是中文譯誤，應(yīng)為“對(duì)從支付股息

的利潤中繳納的稅收”。

過去對(duì)中英避免雙重征稅協(xié)定有關(guān)條文的解釋，凡是與本通知所作出的解釋不一致的，

均應(yīng)以本通知的解釋為準(zhǔn)。各地在執(zhí)行中如遇有新問題，請(qǐng)及時(shí)提出處理意見連同有關(guān)情

況，一并報(bào)送我局。

附件：《英國居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)》

《英國關(guān)于申請(qǐng)居民證明程序說明》

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