會計工作管理體制

會計工作管理體制

一、會計工作領導體制

根據《會計法》第七條的規定，“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方

各級人民政府的財政部門管理本行政區域內的會計工作。”這一規定明確了會計工作由財政

部門主管并在管理體制上實行“統一領導，分級管理”的原則。無論在全國范圍還是在地方

各行政區域范圍內，由財政部門管理會計工作，基于以下三個方面的原因：

1.從國家機構設置和權責歸屬的劃分看，新中國一成立就在財政部設立專門管理會計工

作的機構。幾十年來，會計工作一直由財政部門主管，在管理會計工作方面積累了一定的經

驗。

2.從會計工作與經濟管理職能的密切程度看，財務會計工作同國家財政收支的關系十分

密切，它是確定稅基、規范財政收支的重要基礎。財政部門主管會計工作，有利于相互結合、

相互促進，更好地為財稅工作和其他經濟工作服務。而審計、稅務、金融等主管部門雖然在

履行職責中也涉及會計工作，但由于受行業、業務范圍的限制，這些部門所涉及的會計單位

沒有財政部門廣泛，只有財政部門才能擔負起主管全國會計工作的責任。

3.財政部門管理會計工作，不僅是一種權利，更重要的是一種責任。財政部門的主要任

務是組織財政收入，安排財政支出，實行宏觀經濟調控。應該說，無論從目前還是從今后一

段時期來看，財政部門完成這一任務非常艱巨。但財政部門不能因為主要任務是抓財政收支

而放松對會計工作的管理。必須看到，財政部門把會計這項基礎工作抓好，是維護財經紀律，

抓好增收節支，實現財政收支平衡的重要措施；會計秩序混亂，財政制度得不到貫徹，必然

會造成財政收入流失、支出失控，最終給財政工作帶來不利影響。

財政部門主管會計工作應遵循“統一領導，分級管理”的原則。“統一領導，分級管理”，

是劃分會計工作管理權責的重要原則，也體現了管理的效率原則。財政部門主管會計工作，

主要是在統一規劃、統一領導的前提下，實行分級負責、分級管理，充分調動地區、部門、

單位管理會計工作的積極性和創造性。無論是在國家財政部門與地方財政部門的關系上，還

是在財政部門與有關業務主管部門及企事業單位的關系上，都要適當分工并搞好協調配合，

上級對下級、財政部門對各業務主管部門都不能事無巨細一概包攬。具體做法是：國務院財

政部門在統一規劃、統一領導會計工作的前提下，發揮各級人民政府財政部門和中央各部門

管理會計工作的積極性，各級人民政府財政部門和中央各業務主管部門應積極配合國務院財

政部門管理好本地區、本部門的會計工作；各級人民政府財政部門根據上級財政部門的規劃

和要求，結合本地區的實際情況，管理本地區的會計工作，并取得同級其他管理部門的支持

和配合。

另外還需說明，對會計工作的管理，除了發揮財政部門的作用外，還要發揮業務主管部

門、稅務部門、審計部門等的作用。這是因為，會計人員在處理會計事務過程中，不僅要與

其他經濟組織或個人發生業務關系，還要同各級政府管理部門發生聯系，如與業務主管部門

的財務收支和結算關系，與稅務部門的納稅和納稅檢查關系，與審計部門的被審關系，以及

會計人員發現重要違法違紀問題向財政部門、業務主管部門、稅務、審計部門等報告要求處

理的關系等。因此，財政部門在管理會計工作中，應取得各管理部門的支持和配合，業務主

管部門和稅務審計等部門要根據其職責范圍，督促各單位加強會計工作，認真執行法規，配

合財政部門管理好會計工作，各單位應主動接受各管理部門的指導和監督。

二、會計制度的制定權限

會計制度是指政府管理部門對處理會計事務所制定的準則、規章、辦法等規范性文件的

總稱，包括對會計工作、會計核算、會計監督、會計人員、會計檔案等方面所作出的規范性

文件。在社會主義市場經濟條件下，發揮市場的主體作用，還必須進行必要的宏觀調控，國

家在進行宏觀調控中，不僅需要各基層單位提供真實、完整的會計資料，也需要各單位的會

計工作在處理各種利益關系中維護國家的方針、政策和法律、法規。會計制度既是各單位組

織會計管理工作和產生相互可比、口徑一致的會計資料和依據，也是國家財經政策在會計工

作中的具體體現。因此，會計制度作為法制化經濟管理手段的重要組成部分，必須納入政府

部門的管理范圍。

《會計法》第八條規定：“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政

部門根據本法制定并公布。國務院有關部門可以依照本法和國家統一的會計制度制定對會計

核算和會計監督有特殊要求的行業實施國家統一的會計制度的具體辦法或者補充規定，報國

務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統一的會計制度制定

軍隊實施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。”這是對國家統一的會

計制度權限的規定。

國家統一的會計制度，是國務院財政部門根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監

督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度、準則和辦法等。國家實行統一的會計制

度，突出了國家統一的會計制度的法律地位，有利于強化會計制度的統一性和權威性，有利

于保障國家統一的會計制度的貫徹實施，是規范會計行為、維護社會經濟秩序的重要保證。

三、會計工作的監督體制

會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。

市場經濟是法制經濟，社會主義市場經濟同樣不能例外，活而有序的社會主義市場經濟，

要求各單位的經濟活動在法律、法規、制度允許的范圍內進行。任何違法活動，都是成熟的

市場經濟國家所不允許的。為了促進有序競爭和有效配置資源，必須實行有效的會計監督，

規范會計工作，打擊違法行為，保證會計資料的真實可靠，為投資者、債權人、社會公眾以

及政府宏觀調控部門提供真實、準確的會計資料，維護社會經濟秩序。

實施會計監督必須健全和完善與新形勢要求相適應的，包括單位內部監督、社會監督和

國家監督在內的“三位一體”的會計監督體系。要突出單位內部會計監督，健全內部控制和

內部約束機制，強化單位負責人的會計責任，加強會計人員職業道德紀律的約束；要在加強

政府部門對注冊會計師及其會計師事務所再監督的基礎上，發揮注冊會計師及其會計師事務

所在維護會計監督中的作用，要發揮社會公眾的檢舉、監督作用；由政府部門行使的國家監

督，應當明確主體，權責統一，并不斷轉變監管職能和監督方式。

（一）單位內部會計監督

單位內部會計監督制度是一個單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國

家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位

內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。其本質是一種內部控制制度，或者說

是吸收和借鑒了內部控制制度的基本精神和內容。

《會計法》對各單位建立內部會計監督制度問題做了原則性規定：“各單位應當建立、健

全本單位內部會計監督制度。”并指出，單位內部會計監督制度應當符合四項要求：一是記

賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明

確，并相互分離、相互制約；二是重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務

事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；三是財產清查的范圍、期限和組織

程序應當明確；四是對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

在實施內部會計監督中，單位負責人有責任和義務保證內部會計監督制度的建立健全并

發揮有效作用；要對本單位的會計工作和會計資料的真實性和完整性負責；要支持、保證會

計機構、會計人員依法履行職責，為會計人員撐腰，幫助會計人員解決履行職責中遇到的困

難和問題，在單位內部為會計人員實行有效監督創造一個良好的環境。在內部會計監督中，

會計機構和會計人員有權拒絕辦理或糾正違法會計事項，有權監督會計資料和財產物資。單

位負責人要以身作則，帶頭執法，不得干預、阻撓會計機構、會計人員依法履行職責，更不

能授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

會計工作是一項涉及面很廣的經濟管理工作，對會計工作的監督，固然需要單位內部監

督、社會監督和國家監督共同發揮作用。但對會計工作的監督僅依靠會計人員、注冊會計師

和政府有關部門的力量是不夠，我們必須發揮社會各方面的力量。任何單位和個人都有權檢

舉違法會計行為，這是憲法賦予每個公民的權利和義務。為了使檢舉人所檢舉的違法會計行

為得以及時處理，維護社會經濟和會計秩序，收到檢舉的部門有權處理的，應當依照有關法

律規定和部門的職責分工及時作出處理；超出該部門職責權限不能處理的，應當及時移送其

他有權處理的部門進行處理。為了保護檢舉人的合法權益，避免因將檢舉人及檢舉情況泄露

而使被檢舉人借機打擊報復檢舉人，收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，

不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉給被檢舉單位和被檢舉人個人。

(二)會計工作的社會監督

社會監督，主要是指社會中介機構，如會計師事務所的注冊會計師依法對受托單位的經

濟活動進行審計，并據實作出客觀評價的一種外部監督形式。社會監督以其特有的中介性和

公正性而得到法律的認可，具有很強的權威性、公正性。為了加強會計工作的社會監督，保

證注冊會計師審計工作得以順利開展，根據有關法律、行政法規規定，凡需經注冊會計師進

行審計的單位，應當向受托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和

其他會計資料以及有關情況。注冊會計師承擔的職責，要求其必須按照法定規則和職業判斷

做出客觀、公正的審計結論，不受外界的干擾和左右，外界也不應違法干預注冊會計師的審

計業務。

另外，在不干預注冊會計師獨立、公正地開展審計業務的前提下，財政部門要根據管理

要求，采取重點抽查的方法，對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。

(三)會計工作的國家監督

會計工作的國家監督主要是指政府有關部門依據法律、行政法規的規定和部門的職責權

限，對有關單位的會計行為、會計資料所進行的監督檢查。在社會主義市場經濟條件下加強

對各單位會計行為的國家監督，是成熟的市場經濟國家的通行做法。

根據《會計法》的規定，財政部門實施會計監督的內容包括四項內容：①按照法律、行

政法規和國家統一的審計制度的規定，應當設置會計賬簿的單位是否設置賬簿；設置會計賬

簿的單位，其設置情況是否符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的要求；各單位是否

存在賬外設賬的違法行為等。②各單位對實際發生的經濟業務事項是否及時辦理會計手續，

進行會計核算；各單位填制的會計憑證、登記的會計賬簿、編制的財務會計報告是否與實際

發生的經濟業務事項相符，是否做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符；各單位提

供的財務會計報告是否符合法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定等。③各單位會計

核算的內容是否真實、完整；各單位采用的會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、會

計記錄文字等是否符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定；各單位對會計要素的確

認、計量、記錄和報告是否符合國家統一的會計制度的規定；各單位會計檔案保管是否符合

法定要求等。④各單位從事會計工作的人員是否取得了會計從業資格證書并接受管理；會計

機構負責人(會計管理人員)是否符合任職條件等。

在對審計工作的國家監督中，除財政部門的普遍性監督外，其他有關部門按照法律、行

政法規的授權和部門的職責分工，從行業管理、履行職責的角度出發，也有對有關單位會計

資料實施監督檢查的職權：審計機關在對國家機關、國有金融機構、國有企業、事業單位進

行審計時，有權檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支或者

財務收支有關的資料和資產，被審計單位不得拒絕；稅務機關有權檢查納稅人的賬簿、記賬

憑證、報表和有關資料；中國人民銀行有權依法對商業銀行的存款、貸款、結算、呆賬等情

況進行監督，商業銀行應當按照中國人民銀行的要求，提供財務會計資料、業務合同和有關

經營管理方面的其他信息；國務院證券監督管理機構依法對證券發行人、上市公司、證券交

易所、證券公司的證券業務進行監督管理，依法監督檢查證券發行和交易的信息公開情況，

有權查閱、復核當事人和與被調查事件有關的單位和個人的證券交易記錄、登記過戶記錄、

財務會計資料及其他相關文件和資料。