會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)部控制

【摘 要】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南；會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)

是會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度等規(guī)定形成的一套工作流程和操作方式；內(nèi)

部控制由一系列政策和程序組成，旨在為企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。會(huì)計(jì)工作標(biāo)

準(zhǔn)的建立應(yīng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制體系的建立應(yīng)以會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，

科學(xué)的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)有效實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部控制的重要保障。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)； 內(nèi)部控制

1996年財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，啟動(dòng)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，

1999年修訂后的《會(huì)計(jì)法》中首次以法律的形式提出企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的

原則要求。隨后，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，掀起內(nèi)部控制制度建設(shè)

的高潮。2006年財(cái)政部頒布新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，規(guī)范了我國(guó)企業(yè)行為，提高了

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)了社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。2008年出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)

范》，2010年相繼頒布實(shí)施相關(guān)配套指引，會(huì)計(jì)工作精細(xì)化、規(guī)范化的開(kāi)展以及

近幾年我國(guó)不斷推進(jìn)企業(yè)信息化工作，對(duì)如何有效地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題，會(huì)

計(jì)研究者提出了很多的對(duì)策與建議。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)理論界盡管對(duì)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)

的研究方興未艾，形成了多種觀點(diǎn)，但對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制之

間的關(guān)系鮮有歸納和總結(jié)。

一、會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)是一套程序和方式

（一）會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

有一種傳播最優(yōu)經(jīng)驗(yàn)的做法叫標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要包括會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)

管理標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)。其中，會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是指處理發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所采用

技術(shù)方法方面的規(guī)范，一般是由會(huì)計(jì)處理方法和內(nèi)部管理要求確定的，包括《會(huì)

計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等有關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技術(shù)方面的規(guī)定

以及財(cái)政、稅收、審計(jì)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)是指以《會(huì)

計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度》等法律法規(guī)為代表的會(huì)計(jì)日常工

作基本要求方面的規(guī)范；會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)是指處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程方面的規(guī)范，是把

會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求轉(zhuǎn)化為科學(xué)工作的正確思路，一般是由企業(yè)依據(jù)本單位實(shí)際經(jīng)

濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)在的規(guī)律性和內(nèi)部控制制度來(lái)制定。

會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中主要指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在英文中均譯為

Accounting Standards。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理、加工、生成和傳輸?shù)?/span>

一般原則和具體標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南，其內(nèi)容是

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告方面的規(guī)范，使得會(huì)計(jì)工作人員最終能從財(cái)務(wù)方面

完整地概括反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌。

（二）會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)會(huì)工作人員在管理標(biāo)準(zhǔn)許可的時(shí)間范圍內(nèi)，嚴(yán)格遵守技術(shù)

標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，將需要完成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作通過(guò)科學(xué)合理的歸納、整合、加工、分

解和排序處理，形成一個(gè)最佳工作結(jié)果的財(cái)務(wù)工作過(guò)程規(guī)范。

會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)上是解決會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題的思想方法和操作方法。針對(duì)實(shí)際

工作中發(fā)生的每一交易事項(xiàng)，為了使企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)獲得最佳的工

作秩序，對(duì)現(xiàn)在或潛在的會(huì)計(jì)問(wèn)題歸納、制定、發(fā)布和實(shí)施共同或重復(fù)使用條款

的業(yè)務(wù)處理流程。會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)是將每個(gè)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)涉及的工作目標(biāo)、工作

開(kāi)始和結(jié)束時(shí)間、工作部門、工作人員、工作地點(diǎn)、相關(guān)資料（事前準(zhǔn)備資料、

事中運(yùn)用資料、事后產(chǎn)出資料）、工作時(shí)限及工作流程等要素進(jìn)行有機(jī)整合的程

序和方式。

如果說(shuō)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息處理更加流程化、精細(xì)化、規(guī)范化，那

么會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)實(shí)際工作中的應(yīng)用，將會(huì)進(jìn)一步推進(jìn)整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和

會(huì)計(jì)職業(yè)的流程化、精細(xì)化、規(guī)范化，有助于引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員日常行為，規(guī)范

會(huì)計(jì)工作人員的工作模式，改變會(huì)計(jì)工作人員的思維模式。

（三）會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)體系

一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，就是一個(gè)完整的工作系統(tǒng)，全面地表現(xiàn)各種會(huì)計(jì)

實(shí)際工作中所需要的制度要求。組織實(shí)施過(guò)程中，再對(duì)這個(gè)完整要求根據(jù)時(shí)間先

后進(jìn)行分解、排序，這個(gè)分解與排序是會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)從宏觀到微觀的過(guò)程。

會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)體系，是以會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，明確會(huì)計(jì)崗位工作目錄，指

導(dǎo)崗位設(shè)置、科學(xué)成立機(jī)構(gòu)，進(jìn)而建立科學(xué)量化考評(píng)機(jī)制的一套系統(tǒng)。工作標(biāo)準(zhǔn)

體系從研究角度來(lái)看，具有將工作的各個(gè)要素、各個(gè)環(huán)節(jié)、各部門有機(jī)結(jié)合起來(lái)

構(gòu)成一個(gè)新的有機(jī)整體的能力，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)工作流程進(jìn)行歸納和整理，把需要完

成的工作的各個(gè)工作要素結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)全新的、整體性的工作過(guò)程和規(guī)范。

由此，會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)體系的實(shí)施其實(shí)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)體系的有效

執(zhí)行需要各個(gè)層面的密切配合。

二、內(nèi)部控制為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施提供重要機(jī)制和內(nèi)部環(huán)境

（一）內(nèi)部控制的涵義

1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》，即COSO報(bào)

告，該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工為實(shí)現(xiàn)控制

目標(biāo)，即達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循

等目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。

我國(guó)財(cái)政部于1997年頒布了第9號(hào)具體審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中認(rèn)為內(nèi)部控制是

一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層為了實(shí)現(xiàn)其發(fā)展戰(zhàn)略，提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，

確保信息的正確可靠，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，遵循相關(guān)的法律法規(guī)，形成一系列

具有控制職能的方法、措施、程序。

（二）內(nèi)部控制是企業(yè)自我約束的重要機(jī)制

有效的激勵(lì)制度可使員工不斷創(chuàng)造新思路，創(chuàng)造出更多的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，保

證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。合理的約束機(jī)制則有助于使人力資本產(chǎn)能處于最低水平的契

約要求上，滿足企業(yè)內(nèi)部控制的需求。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、資源逐漸稀缺的環(huán)境中，

企業(yè)會(huì)計(jì)人員受到多方因素的影響和制約，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的有效性和公允性在很

大程度上要取決于所在企業(yè)的管理當(dāng)局，這個(gè)毋庸置疑。在缺乏有效激勵(lì)與約束

機(jī)制下，企業(yè)管理當(dāng)局必然會(huì)優(yōu)先考慮自身的經(jīng)濟(jì)利益，采用的會(huì)計(jì)政策是為自

己量身定做。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能有效實(shí)施必然會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，導(dǎo)致會(huì)

計(jì)信息失真。