個(gè)人所得稅計(jì)算方法

個(gè)人所得稅計(jì)算方法

(一) 個(gè)人所得稅的征收范圍

個(gè)人所得稅的征收范圍包括：工資薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位

的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅

利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅其他所得。

(二) 個(gè)稅的計(jì)稅對(duì)象

在職在崗職工每月工資性收入扣除3900元（國(guó)家稅法規(guī)定為3500元，重慶市還可按通訊

補(bǔ)貼400元每月從當(dāng)月應(yīng)納稅所得中扣除,實(shí)際起征點(diǎn)為3900元)及醫(yī)保和公積金，達(dá)到起征點(diǎn)

的，按照七級(jí)累進(jìn)稅率計(jì)稅。其他人員一次性勞務(wù)費(fèi)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅。

(三) 工資、薪金所得適用稅率及計(jì)算

1. 工資、薪金所得適用稅率

工資、薪金所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。該稅率按個(gè)人月

工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級(jí)距，共7級(jí)（見(jiàn)下表）。

工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)全月含稅應(yīng)納稅所得額 稅率速算扣除

數(shù) （%） 數(shù)（元）

1 不超過(guò)1500元的 3 0

2 超過(guò)1500~4500的部分 10 105

3 超過(guò)4500~9000的部分 20 555

4 超過(guò)9000~35000的部分 25 1005

5 超過(guò)35000~55000的部分 30 2755

6 超過(guò)55000~80000的部分 35 5505

7 超過(guò)80000的部分 45 13505

2. 工資、薪金所得個(gè)稅計(jì)算

應(yīng)納稅所得額為當(dāng)月的工資、薪金之和，減去法定扣除額度（目前我校規(guī)定為3900元/月）

及扣繳的醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金后的余額。當(dāng)月應(yīng)交的個(gè)人所得稅根據(jù)應(yīng)納稅所得額及適用稅

率計(jì)算得出。

(1) 在職在崗職工工資性收入計(jì)稅

1) 工資個(gè)稅計(jì)算（每月計(jì)算一次）

應(yīng)納稅所得=工資應(yīng)發(fā)合計(jì)﹣3900 - 公積金﹣醫(yī)療保險(xiǎn) –社保-職業(yè)年金

工資個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得×適用稅率﹣速算扣除數(shù)

2) 當(dāng)月零星收入個(gè)稅計(jì)算（發(fā)放一次計(jì)算一次）

零星收入個(gè)稅=（工資系統(tǒng)的應(yīng)納稅所得﹢第一次零星收入﹢第二次零星收入﹢第三次零星

收入﹢……﹢第N次零星收入）×適用稅率﹣速算扣除數(shù)﹣工資系統(tǒng)已扣個(gè)稅﹣零星收入累計(jì)

已扣個(gè)稅

3) 年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)

人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單

獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。計(jì)算方法：（年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)÷12）后的商數(shù)對(duì)應(yīng)查找

個(gè)稅速算公式套算

公式①（適用當(dāng)月應(yīng)納稅所得高于或等于3900元）：應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×

適用稅率-速算扣除數(shù)

公式②（適用當(dāng)月應(yīng)納稅所得低于3900元）：應(yīng)納稅額=(當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月應(yīng)

納稅所得與3900元的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

舉例：

某人某月工行工資和交行工資津補(bǔ)貼收入8000元，假設(shè)公積金700元，醫(yī)保50元，當(dāng)月

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得額=8000-3900-700-50=3350元

應(yīng)交個(gè)稅=1500*3%+（3350-1500）*10%=45+185=230元（工行工資扣稅金額，工資查詢(xún)系統(tǒng)

中在工行工資欄目?jī)?nèi)）

或者：應(yīng)交個(gè)稅=3350*10%-105=230元

如果，該職工本月還有交行零星津補(bǔ)貼5000元，零星津補(bǔ)貼應(yīng)納稅計(jì)算如下：

應(yīng)納稅所得=5000+8000-3900-700-50=8350

應(yīng)交個(gè)稅=1500*3%+3000*10%+（8350-4500）*20%=1115元

或者：應(yīng)交個(gè)稅=8350*20%-555=1115元

1115元扣除工行工資中已交稅230元后，余885元，即零星津補(bǔ)貼應(yīng)該繳納的個(gè)稅（工資

查詢(xún)系統(tǒng)中零星津補(bǔ)貼的扣稅金額）。

(2) 外籍個(gè)人工資性收入計(jì)稅

當(dāng)月應(yīng)納稅所得=工資性收入-4800

當(dāng)月稅款=當(dāng)月應(yīng)納稅所得×適用稅率－速算扣除數(shù)

(四) 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得稅率及計(jì)算

個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得,按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得一次性

收入畸高的，除按20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)

納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用

20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅率表

級(jí)每次應(yīng)納稅所得額 稅率速算扣除

數(shù) （%） 數(shù)（元）

1 不超過(guò)20000元的部分 20 0

2 超過(guò)20000~50000元的部30 2000

分

3 超過(guò)50000元的部分 40 7000

1. 每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

或 =（每次收入額-800）*20%

2. 每次收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

或 =每次收入額*（1-20%）*20%

3. 每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

或 =每次收入額*（1-20%）*適用稅率-速算扣除數(shù)

舉例：

校外某老師一次性取得40000元的勞務(wù)報(bào)酬，

則應(yīng)納稅額=40000*（1-20%）*30%-2000=7600

實(shí)際應(yīng)得報(bào)酬=40000-7600=32400元

(五) 年收入超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人所得稅申報(bào)

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定，年所得12萬(wàn)元以上的

納稅人，無(wú)論取得的各項(xiàng)所得是否繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)在納稅年度終了向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦

理納稅申報(bào)。年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，在納稅年度終了后，并在次年的1月1日至3月31

日期間，提交填寫(xiě)完整的《個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（適用于年所得12萬(wàn)元以上的納稅人申報(bào)）》

根據(jù)稅務(wù)部門(mén)提供的相關(guān)信息，年所得中只有學(xué)校一處來(lái)源的，由學(xué)校財(cái)務(wù)處代為申報(bào)。

除了學(xué)校收入來(lái)源外以外還有其他收入來(lái)源的，需要到財(cái)務(wù)處網(wǎng)站下載申報(bào)表。申報(bào)者本人自

行先到四公里地稅所稅務(wù)專(zhuān)管員處審核是否需要補(bǔ)繳個(gè)稅。如果需要補(bǔ)繳個(gè)稅須再到南岸區(qū)地

稅局辦稅服務(wù)大廳補(bǔ)交稅款。

(六) 年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅方法

關(guān)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征收個(gè)人所得稅方法的通知

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就調(diào)整征收個(gè)人所得稅的有

關(guān)辦法通知如下：

一、全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇

員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的

年薪和績(jī)效工資。

二、納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)

稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和

速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，

應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法

確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速

算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）

×適用稅率-速算扣除數(shù)

三、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

四、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按本通知第二條、

第三條執(zhí)行。

五、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、

先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

六、對(duì)無(wú)住所個(gè)人取得本通知第五條所述的各種名目獎(jiǎng)金，如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)

有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿(mǎn)一個(gè)月的，仍按照《國(guó)

家稅務(wù)總局關(guān)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕183

號(hào)）計(jì)算納稅。

七、本通知自2005年1月1日起實(shí)施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕206

號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)

〔1996〕107號(hào)）同時(shí)廢止。

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件基本規(guī)定是：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、

薪金所得計(jì)算納稅”。

年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方式：

1、發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資高于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)扣稅方式為：年終獎(jiǎng)*稅率-速算扣除數(shù)，

稅率是按年終獎(jiǎng)/12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。

2、當(dāng)月工資低于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=(年終獎(jiǎng)-(3500-月工資))*稅率-速算扣除

數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)-(3500-月工資)除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。

這里我們以一個(gè)示例進(jìn)行計(jì)算演示：

小王在2013年12月工資6000元，同時(shí)領(lǐng)到2013年的年終獎(jiǎng)20000元，當(dāng)月所需繳納的

個(gè)人所得稅如下：

1)當(dāng)月工資個(gè)人所得稅=(6000-3500)*10%-105=145元

2)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=20000*10%-105=1895元

當(dāng)月個(gè)人所得稅總額=145+1895=2040元

由于單位發(fā)放給員工的年終獎(jiǎng)形式不同，個(gè)人所得稅計(jì)算方法也不盡相同。

一、員工當(dāng)月的工資薪金超過(guò)「3500」元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳

納個(gè)人所得稅。

全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)算時(shí)，除以12找稅率，但計(jì)算稅額時(shí)，速算扣除數(shù)只

允許扣除一次。

例一：趙某2013年1月工資5000，年終獎(jiǎng)24000，無(wú)其它收入。

趙某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：(5000-3500)*3%=45元

趙某年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.

趙某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

24000*10%-105=2295元。

趙某2013年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2340元。

二、員工當(dāng)月的工資薪金不超過(guò)3500元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納

個(gè)人所得稅。

但可以將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，

作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資薪金所得”以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所得(如按規(guī)

定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等)后的數(shù)額。

例二：錢(qián)某2013年1月工資2000，年終獎(jiǎng)24000，無(wú)其它收入。

錢(qián)某當(dāng)月工資2000元，未超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅。

錢(qián)某2013年1月當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為3500-2000=1500元。

錢(qián)某年終獎(jiǎng)24000元，先減除“當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額(1500元)”，22500

元為應(yīng)納稅所得額。

22500除以12個(gè)月，即：22500/12=1875元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.

錢(qián)某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

(24000-1500)*10%-105=2145元。

錢(qián)某2013年1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2145元。

三、員工一個(gè)年度在兩個(gè)以上單位工作過(guò)，只能按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，在一個(gè)

納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計(jì)

稅辦法的時(shí)間和發(fā)放單位計(jì)算。

該條款的要點(diǎn)是：

1，一個(gè)員工2013年1月發(fā)放的年終獎(jiǎng)適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計(jì)算政策，2013年其它

月份就不能再適用了。

2，一個(gè)員工一年一次，在兩處以上取得年終獎(jiǎng)，也只能適用一次。

3，員工即使工作時(shí)間不足12個(gè)月，也可以適用一次。

例三：孫某2012年1-3月在石油企業(yè)工作，2012年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2012年9月

至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，

如果孫某2012年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎(jiǎng)24000，其它無(wú)收入，雖然錢(qián)

某只2012年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個(gè)月，但其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅與例一趙某相同，即當(dāng)月工資部

分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45，年終獎(jiǎng)部分也是除12找稅率，應(yīng)繳納個(gè)稅2295元。

房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。

四、員工同一月份在兩個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)，可以選擇一個(gè)單位的一次性獎(jiǎng)金按照國(guó)稅

發(fā)[2005]9號(hào)文件優(yōu)惠辦法計(jì)算，從另一單位取得的年終獎(jiǎng)合并到當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳稅。

國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定：“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采

用一次”。如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎(jiǎng)金，納稅人在自行申報(bào)時(shí)，不

可以將這兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，享受一次性獎(jiǎng)金的政策;對(duì)該個(gè)人按規(guī)定只能享受

一次全年一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法。

例四：李某2013年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)24000元，另取得兼職單位發(fā)

放的年終獎(jiǎng)6000元，無(wú)其它收入。

李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性

獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：24000/12=2000元，

再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.

李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

24000*10%-105=2295元。

李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎(jiǎng)應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計(jì)算繳納。如果兼職

單位按發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅，代扣代繳了個(gè)人所得稅6000*3%=180元。

李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45元個(gè)人所得稅。

年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：(5000 6000-3500)*20%-555=945元。

五、注意事項(xiàng)

值得注意的是，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人只允許按上述方法計(jì)算一次全年一次

性獎(jiǎng)金。員工取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、

現(xiàn)金獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并繳納個(gè)人所得稅。