會計科目表科目詳細注解(精華版)

2023年12月3日發(作者：好運來歌詞完整版)

-

會計科目表科目詳細注解(精華版）

（一）、資產類科目

1001 庫存現金

1、本科目核算各公司費用出納及收款出納的庫存現金。

2、當天的現金收入及時交存銀行（開戶行或指定通存卡），并嚴格按照本制度規定核算現金的各項收支業務。

3、現金收支的主要帳務處理如下：

⑴、從銀行提取現金：根據支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現金存入銀行，根據銀行退回的進帳單第一聯，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

所附原始憑證：提取現金要附蓋有期縫章的現金支票存根聯；現金進帳附銀行蓋章的現金進帳單。

（2）、支付職工借支款或小額貨款，根據簽批手續齊全的借條所記載的金額，借“其他應收款”、“應付帳款”“原材料”等科目，貸記本科目。還款時，根據出納開具的收據，借記本科目，貸記“其他應收款”等科目。

所附原始憑證：據借人簽字認可且按公司審批權限審批齊全的借條。還款則附出納開具的、還款人簽字認可的、出納簽收的還款收據。

⑶、POS機刷卡，按日匯總在未到開戶行前：借“其他貨幣資金---POS劃款”，貸記本科目，次日銀行收到時，從其他貨幣資金轉入銀行存款。所付原件：客戶簽字的POS機消費單。

⑷、支付日常費用開支：根據簽批手續齊全的費用報銷單，借記有關費用科目，貸記本科目。如為直接沖往來的費用報銷單，則借記有關費用科目，貸記往來科目。

所附原始憑證：按公司審批權限審批齊全的費用報銷單，費用報銷單應附有的原始單據：

① 購入數量大、經常性使用的、需儲存的工具、物料、促銷品等：需附發票、購物清單、入庫單、簽呈等；

②購入個人或本部門使用的工具、物料等：需附發票、簽呈、購物清單等；使用者還應在發票上簽收（如是部門使用的由部門經理簽收）。

③土建工程和設備購建：需附發票、簽呈、工程決算單、驗收單等。

④差旅費需附車票、住宿發票（如在車上過夜則應注明，坐臥鋪車不得報住勤補助） ⑤行銷員手機費、傳真費等費用：需附電信部門正規的、足額的發票。

⑥運輸費：需附鐵路部門的貨運票或地稅的運輸費發票。

⑦其他日常費用支出（如招待費、小車費、水電費等）：需附發票，金額大的支出還應附簽呈。

4、現金收入：現金收入是指銷售產品、客戶還款、銷售廢舊物資、代收上車費、罰款等收到的現金，依據銷售發票、提貨單、收款收據等原始單據上記載的金額借記本科目，貸記相關科目。出納所有的用于記帳的原始單據，都應與開票單位、發貨單位相核對。

所附原始憑證：銷售發票、提貨單、收款收據等。

5、出納員還應登記現金日記帳及日報表。每日終了，應計算當日的現金收入 合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到帳與款相符。

6、每月終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢”科目核算，查明原因后分以下兩種情況進行處理

（1）現金短缺：先借記“待處理財產損溢---待處理流動資產損溢”科目，貸記本科目。查明原因后，屬于由責任人賠償的部分，借記“其他應收款---×××”科目，貸記“待處理財產損溢---待處理流動資產損溢”科目；屬于應由保險公司賠償部分，借記“其他應收款---應收保險賠款”，貸記“待處理財產損溢---待處理流動資產損溢”科目；屬于無法查明的其他原因或被偷、被盜、被搶等，根據管理權限審批后，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產損溢---待處理流動資產損溢”科目。

（2）現金溢余：先借記本科目，貸記“待處理財產損溢科目---待處理流動資產損溢”科目。查明原因后，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損溢---待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的現金溢余，經批準后，借記“待處理財產損溢---待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收入”科目。

（7）本科目的期未借方余額，反應公司實際持有的庫存現金。

1002 銀行存款

1、本科目核算公司存入銀行的各種存款，公司將款項存入銀行，依據銀行退回的現金進帳單所記載的金額，借記本科目，貸記有關科目。提取和支出存款時，借記“現金“等有關科目，貸記本科目。本科目所附原始憑證分以下兩種情況： （1）、公司將款項存入銀行：需附銀行退回并已蓋章的現金進帳單、電匯收帳通知單等，POS刷卡轉入需銀行入賬通知單。

（2）、提取和支出存款：需附現金支票存根、銀行退回并已蓋章的電匯付款通知單等。

（3）、銀行存款的收款憑證、付款憑證的填制日期和依據：

a) 用銀行匯票方式：收款時，將匯票、解訖通知單和進帳單交銀行，根據銀行蓋章退回的進帳單第一聯借記本科目，貸記“現金”或“應收帳款”等科目，付款時，先辦理貨款匯付審批手續，再填制“銀行匯票申請書”。在收到銀行簽發的銀行匯票后，根據“銀行匯票申請書”存根聯、貨款匯付審批單及有關原始憑證如發票等借記“應付帳款”、“生產成本”等科目，貸記本科目。如有多余款項或匯票錯辦、匯票超付款期等原因而退款時，應根據銀行的收帳通知單編制收款憑證。

b) 商業匯票方式。其中：①采用商業承兌匯票方式的，屬公司應收的，公司將商業承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉帳，根據銀行的收帳通知借記本科目，貸記“應收票據”科目；屬公司應付的，公司在票據到期日，收到銀行的付款通知時，借記“應付票據”科目，貸記本科目。②采用銀行承兌匯票方式的，屬公司應收的，公司將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉帳，根據銀行的收帳通知借記本科目，貸記“應收票據”科目；屬公司付款的，在票據到期日收到銀行的收帳通知，借記“應付票據”科目，貸記本科目。公司將未到期的商業匯票向銀行申請貼現時，應按規定填制貼現憑證連同匯票一并送交銀行，根據銀行的收帳通知，借記本科目及“財務費用”科目，貸記“應收票據”科目。

c) 支票方式：收款時，對于收到的支票，應在收到支票的當日填制進帳單連同支票送交銀行，根據銀行蓋章退回的進帳單第一聯借記本科目，貸記“應收帳款”等科目。付款時，先辦理貨款匯付審批手續，再填制銀行轉帳支票，根據支票存根、貨款匯付單及有關原始憑證如發票等借記“應付帳款”等科目，貸記本科目。

d) 匯兌結算方式：對于匯入的款項，應在收到銀行蓋章的收帳通知單時，根據收帳通知單借記本科目，貸記“應收帳款”等科目。付款時，先辦理貨款匯付審批手續，再填制銀行電匯單。根據銀行蓋章的匯款回單、貨款匯付單及有關原始憑證如發票等借記“應付帳款”、“生產成本”等科目，貨記本科目。 e) 金存入銀行，應根據銀行蓋章退回的交款單借記本科目，貸記“現金”科目。向銀行提取現金，根據現金支票存根聯借記“現金”科目，貸記本科目。

f) 的存貸款利息，根據財務總監（經理）審核并簽字的銀行收（付）息通知單，付利息時借記“財務費用”，貸記本科目，收利息時借記本科目，紅字借記“財務費用”科目。

2、公司應按開戶銀行和幣種分別設置“銀行存款日記帳”，由出納員根據憑證逐筆登記（不能匯總登記），會計也按開戶行及帳號設置“銀行存款明細帳”，根據憑證號逐筆登記。月度終了，公司會計與出納兩帳核對無誤生，再由持“銀行存款日記帳”與“銀行對帳單”進行核對，并編制銀行存款余額調節表，分開戶行裝訂成冊；如與銀行有未達帳項，必須在次月由出納上門與銀行對清，不得延誤。

3、 本科目期未借方余額，反映公司實際存在銀行的款項。

1012 其他貨幣資金

1、本科目核算公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、存出投資款、在途貨幣資金、POS機劃款。

1） 外埠存款是指公司到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，即總公司及各子公司的采購特戶資金。在途貨幣資金是指月末、年末尚未到帳的款項，為了及時反映該筆款項及帳款情況而設立該科目。POS機劃款是指使用POS機收取客戶的貨款，當日匯總一次性轉入期本戶但還未到達公司基本戶時使用的科目。發生時借記本科目，貸記“現金”、“應收帳款---×××”、“其他應收款---×××”等科目。款項到帳后，根據銀行蓋章的回單借記“銀行存款”，貸記本科目。

2） 本科目所附原始憑證：客戶在POS機上消費單，如POS上打出的消費單不附合會計檔案保存期限的應復印后做為原始憑證。

2、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用保證金”、“存出投資款”、“在途貨幣資金”、“POS機劃款”等明細科目，根據憑證逐筆登記明細帳。

3、公司應加強其他貨幣資金的管理，及時辦理結算。

4、本科目期末借方余額，反映公司實際持有的其他貨幣資金。

1122 應收帳款 （各子、分公司，實行零賬款銷售，不應存在“應收帳款”，特此說明）

1、本科目核算各子公司因銷售商品、產品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收帳款”科目的公司，預收的帳款也在本科目貸方核算。

2、個別客戶持有效匯款憑據已匯款，因銀行原因尚未到帳，而急于提貨，應經公司營銷主管同意并擔保。財務部須核實（開戶行、帳號不能錯，原則上要求到公司開戶行查核）后開單發貨，留存匯款憑據，并要求客戶（提貨人）在在憑據上簽名、承諾其真實保證。財務部暫掛“應收帳款”，應加強到款監控，異常情況（如假匯款）應及時上報、采取措施。

3、 年末，依據“應收帳款”明細帳戶借方余額合計數，按5‰的比例計提壞帳準備（如需加大標準，則需報經總公司批準）。

4、“壞帳準備”是“應收帳款”科目的備抵帳戶，用于核算公司預計可能無法收回的應收帳款。借方反映已沖抵呆壞帳，貸方反映壞帳準備金的提取，年末為貸方余額。“壞帳準備”科目年末余額，與當年應提取的壞帳準備金相等，如果“壞帳準備”科目年末貸方余額大于當年應提取的壞帳準備金，則應沖減“壞帳準備”，借記“壞帳準備”科目，貸記“管理費用---壞帳損失”科目，相反，則應補提“壞帳準備”，即借記“管理費用---壞帳損失”科目，貸記“壞帳準備”科目。（為體現謹慎性原則，如在會計年度中某月沖減“壞帳準備”科目后，如該科目貸方余額小于按當月“應收帳款”科目借方余額的5‰時，則當月就應足額補提）。壞帳準備金可按以下公式計算：

當期應提取的壞帳準備金=當期按應收款項計算應提取壞帳準備金-本科目貸方余額

5、壞帳準備金提取時，借記“管理費用---壞帳損失”科目，貸記“壞帳準備”科目；發生壞帳損失時，應借記“壞帳準備”科目，貸記“應收帳款”科目。已確認并轉銷的壞帳損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借“應收帳款”科目，貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”或“現金”科目，貸記“應收帳款”科目。

6、每年末，各子、分公司財務部要對本公司的應收帳款進行不良資產認定。飼料公司所有新增應收帳款都為不良資產。

7、本科目所附原始憑證分以下兩種情況：

①發生欠款：賒欠單、發貨單、銷售發票等。

②收回欠款：收款收據、銀行退回已蓋章的電匯收帳通知單等。 8、“應收帳款”科目期末借方余額，反映企業尚未收回的應收帳款；期末如為貸方余額，反映企業預收客戶貨款。“壞帳準備”科目期末貸方余額，反映企業已提取的壞帳準備。

1123 預付帳款

1、本科目核算公司按照合同規定預付的各種設備采購款、在建工程項目款以及提前支付但應在一年內攤銷的各種費用支出。本科目不核算公司因購買貨物或接受勞務，按照合同規定預付給供應單位（或個人）或提供勞務的單位（或個人）的款項。但根據財務管理需要，各子公司將預付的貨款直接記入“應付帳款”科目的借方，不得設置本科目。

2、各公司因購貨而預付的款項，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到貨時，根據發票帳單等列明應計入購入物資成本的金額（含供方代墊運費），借記“物資采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按發票上注明的貨款（含增值稅額），貸記“應付帳款”科目。補付的款項，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目，退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“應付帳款”科目。

3、各公司因購機器、設備、配件、在建工程、一年以內進行攤銷而預付的款項，借記“預付帳款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到貨時，根據發票帳單等列明應計入購入物資成本的金額（含供方代墊運費），借記“固定資產”、“原材料”、等科目，按發票上注明的貨款（含增值稅額），貸記“預付帳款”科目。補付的款項，借記“預付帳款” 科目，貸記“銀行存款”科目，退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預付帳款”科目。

一年以內進行攤銷的成本費用根據受益對象通過預付帳款科目核算：

例：支付明年全年的報刊雜志費12000元。

①、支付時：

借：預付帳款——報刊雜志費 12000

貸：銀行存款 24000

②、第二年各月攤銷時：

借：管理費用 1000

貸：預付帳款——報刊雜志費 1000

4、各公司對于預付帳款（含存貨、機器設備等）的匯付，應嚴格按照合同及預付貨款的審批權限辦理，并及時跟蹤所購原材料、機器設備的到位情況，以確保預付貨款的安全。 5、本科目所附原始憑證同“應付帳款”科目。

6、本科目應按供應名稱設置明細帳，進行明細核算。

7、本科目期末借方余額，反映公司實際預付的款項；期末如為貸方余額，反映公司尚未補付的款項或質保金。

1221 其他應收款

1、本科目核算除存出保證金、應收票據、應收帳款、預付帳款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收、暫付款項。本科目不核算集團集團內部各公司之間內撥款、代墊費用等業務而形成的內部往來，內部往來統一通過其他應付款（內部往來）核算。

2、發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回時借記有關科目，貸記本科目。

3、各公司每月終了，在薪酬及差旅費發放前，由核算會計將當月其他應收款余額，抄報給財務主管，由財務主管確認每個欠款人的扣款金額，傳給出納，由出納、按財務主管確認的扣款金額進行扣款。對于數額太大的欠款人，則作好扣款計劃，直接由出納按月扣款。

4、各公司財務部，應當月末與借支人核對，每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發生的壞帳損失，要進行不良資產的認定，認定原則為：①離開公司1個月（未辦理離職手續）或已辦理離職手續員工欠款。②除正常的周轉金借款外，3個月內無發生額的款項。各公司對于不能收回的其他應收款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照公司的管理權限，經片區總經理和財務總監批準后直接列入當期成本費用。

5、本科目所附原始憑證分以下兩種情況：

①借支：借款人出具的借條，如為現金支付供應商貨款，還應附供應商單位出具的委托書及領款人的身份證復印件。

②還款：出納開具的收款收據。

6、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細帳，進行明細核算。

7、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應收款。

1403 原材料

1、本科目核算各公司庫存的用于生產產品的各種主要材料、輔助材料、包裝材料、備品備件、勞保用品、燃料等。入庫程序及核算原則如下：

（1）收購農產品入庫程序及核算

飼料廠自行收購農產品應該按照驗收標準進行驗收，對不符合質量標準的農產品應當以扣除水份、雜質等之后的數量確認為入庫數量，按收購日公司確定的收購價格核算入庫金額。

（2）工業產品入庫程序及核算

飼料廠簽訂購銷合同采購原材料執行到廠交貨條款的，應當按照合同價格與實際接收數量確認入庫數量及金額。飼料廠簽訂購銷合同采購原材料執行到港（站）交貨條款的，應該按照合同價格與實際接收數量確認入庫數量及金額，另外支付的港（站）裝卸費、服務費、短途運費等也計入采購成本。飼料廠簽訂購銷合同采購原材料執行供貨廠家交貨條款的，應該按照接收數量確認入庫數量，按照合同價格與廠家發貨數量確認入庫金額，發生的運輸費、保險費等計入采購成本。

（3）如果購銷合同中約定有買方承擔途中損耗條款的，應當將采購及運輸途中的合理損耗（采購量0.3%之內）計入采購成本。超過合理損耗范圍之外的非正常損耗，應先轉入待處理財產損溢科目，待查明原因、并經公司有關部門作出處理決定之后再進行相應的賬務處理。應由相關責任人員負責的部分應轉入其他應收款科目并落實回收，屬于采購過程管理不善而導致的非正常損耗部分也計入采購成本。

飼料廠原材料入庫后，在達到下一個生產階段前的倉儲費用，比如職工薪酬、裝卸費、倒運費、篷布和鋪墊料消耗等支出在發生時確認為當期制造費用。

公司購入的低值易耗品及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內。

2、原材料的主要帳務處理如下：

1）購入并已驗收入庫的原材料，按實際成本借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。

所附原始憑證：過磅單、入庫單、合同、檢驗報告單、結算單、發票等。

2）投資者投入的原材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發票上注明的增值稅額，借記本科目，貸記“實收資本”（或“股本”）等科目。

所附原始憑證：過磅單、發票、入庫單、檢驗報告單、有關協議等。 3）公司接受捐贈的原材料，按以下規定確定其實際成本：

①捐贈方提供了有關憑據（如發票、報關單、有關協議）的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

②捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確認其實際成本：

A、同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

B、同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨的預計未來現金流量現值，作為實際成本。

公司接受捐贈的原材料，按實際成本，借記本科目，按照確認的實際成本與現行稅率計算的未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按照確定的實際成本核算減去未來應交所得稅后的余額，貸記“資本公積”科目。

所附原始憑證：過磅單、入庫單、合同、檢驗報告單、結算單或估價說明及稅務部門代開發票等。

4）公司生產經營領用的原材料，按實際成本借記“生產成本”、“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

所附原始憑證：保管員的原材料耗用報表。

5）基建工程領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”科目，貸記本科目。

所附原始憑證：領料單匯總報表。

3、公司的各種原材料，應當定期清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本，先記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因并根據公司的管理權限，經總經理或總部批準后：盤盈的各種原材料沖減當期的管理費用；盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用；由于自然災害所造成的原材料盤虧或毀損，計入當期的營業外支出。

4、因原材料質量問題或供方未執行合同的賠償款（或扣款），以及保險公司對因偷竊、自然災害等原因而短少的原材料的賠償款，均借記“應付帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“原材料”科目。而不得列入“營業外收入”科目。 5、年末，各子公司財務部要對公司的原材料庫存，按總公司的有關規定，進行不良資產的認定。并將認定結果上報總公司財務部。

6、年中和年終盤點結果，財務部還應負責編寫盤點分析報告及盤點分析表，除上報總經理外，還應上報集團財務部。

7、本科目應按原材料的類別設置原材料明細帳，進行明細核算。

8、本科目的期末借方余額，反映公司庫存原材料的實際成本。

1405 庫存商品

1、本科目核算公司庫存的各種商品的實際成本。包括庫存的外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售商品、發出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。

委托外單位加工的商品，不在本科目核算。

已經完成銷售手續，但購買單位在月末未提取的庫存商品（即已開票未提貨的產品及欠售和付欠售產品），應作為代管商品處理，不在本科目核算，在計算倉庫實際庫存時應進行調整。

2、生產公司的庫存商品主要指產成品，按產成品的實際成本核算。產成品的收入、發出和銷售，平時只記數量不記金額；月度終了，采用移動加權平均法確定其實際成本。

完成驗收入庫的產成品，根據審核后的產品入庫單月末分品種按實際結轉的成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。

銷售發出的商品，結轉銷售成本時，可按移動加權平均法計算已銷商品的銷售成本，根據銷售報表及機制銷售成本計算表，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。

4、片區內各公司相互代加工的產成品帳務處理，加工方借記“現金”“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”科目，結轉成本時借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。委托方借記“庫存商品”科目，貸記“現金”“銀行存款”科目。由加工方開具產品銷售發票。

所附原始憑證：產品銷售發票。

5、清查盤點中發現的庫存商品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目；清查盤點中發現的庫存商品盤虧和毀損，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目，需交增值稅的公司，還需按規定結轉不能抵扣的增值稅進項額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“應交稅費---應交增值稅（進項稅轉出）”科目。 記入“待處理財產損溢”科目的庫存商品盤盈或盤虧，應及時查明原因，并根據公司的管理權限，經總經理或總部批準后，在期末結帳時：盤盈的庫存商品，沖減當期的管理費用；盤虧的庫存商品，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用，屬于自然災害造成的損失，計入當期營業外支出。

6、每月對庫存商品進行盤點，財務部還應負責編寫盤點分析報告及盤點分析表，上報片區財務部。

7、本科目按庫存商品的種類、品種和規格設置明細帳，進行明細核算。

8、本科目的期末借方余額，反映公司各種庫存商品的實際成本。

1408 委托加工物資

本科目核算公司委托外單位加工的各種原材料、商品等物資的實際成本。

集團內發生代加工行為的，要符合稅收法規的要求，嚴格按照集團相關的管理辦法執行。飼料廠之間進行代加工的，由加工方視為自產進行會計核算；種禽場之間進行代孵化的，由委托方視為自產進行會計核算。

1410 包裝物

1、本科目核算公司庫存的各種包裝物的實際成本。包裝物是指公司為了包裝商品而儲備的各種容器，如桶、瓶、壇、袋、箱等。包括：

1）生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物。

2）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物。

3）隨同商品出售而單獨計價的包裝物。

4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。

各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料“科目內核算；用于儲存和保管商品、材料而不對外出售的包裝，應按價值大小和使用年限長短，分別在”固定資產“或”低值易耗品“科目核算。

2、生產領用包裝物，按實際出庫耗用數（不能按定額計算耗用數），借記“生產成本”科目，貸記本科目；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物（如飼料公司行銷部代客戶領用的編織袋），借記“營業費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，借記“其他業務支出”科目，貸記本科目。 所附原始憑證：保管員的包裝物耗用報表。

3、出售有物無帳的、隨同原材料購進的廢舊編織袋和麻袋，在其他應務收入中進行核算。但保管員一定要建立備查帳，財務部要定期抽查。出售因刪減品種或破舊的包裝袋，借記“銀行存款”、“現金”科目，貸記本科目，按其差額借記“其他業務支出”或貸記“其他業務收入”科目。

所附原始憑證：出庫單、銷售發票。

4、公司的各種包裝物，應當定期清查盤點，發現盤盈、盤虧、毀損的包裝物，按照實際成本，先記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因并根據公司的管理權限，經總經理或總部批準后：盤盈的各種包裝物沖減當期的管理費用；盤虧或毀損的包裝物，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期管理費用；由于自然災害所造成的包裝物盤虧或毀損，計入當期的營業外支出。

5、年末，財務部要對公司的包裝物庫存，按總公司有關規定，進行不良資產的認定。并將認定結果報總公司財務部。

6、年中和年終盤點結果，財務部還應負責編寫盤點分析報告及盤點分析表，應上報片區財務部。

7、本科目應按包裝物的種類及規格設置明細帳，進行明細核算。8、本科目的期末借方余額，反映公司庫存未用包裝物的實際成本。

1411 周轉材料

1、本科目核算公司在生產過程中可以重復使用的包裝物和其他用品，可設在庫、在用、攤銷三個二級科目進行明細核算。

2、周轉材料的采購及入庫比照“原材料”科目的相關規定進行處理，入庫時借記本科目（在庫），貸記銀行存款或應付賬款等科目。

3、周轉材料領用時，根據實際領用數量和金額借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；各種周轉材料應明確具體的攤銷辦法及標準，月末根據計提的攤銷額借記制造費用科目，貸記本科目（攤銷）。

4、周轉材料報廢時應補提攤銷額，根據補提的攤銷額借記制造費用科目，貸記本科目（攤銷）；如果報廢周轉材料有殘值的，應根據實際殘值借記現金或原材料等科目，貸記制造費用科目；同時結轉全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。

1412 低值易耗品

1、為公司根據《山東六和集團有限公司財務會計制度》中的低值易耗品的定義和分類標準進行確認。低值易耗品的采購及入庫比照“原材料”科目的相關規定進行處理，入庫時借記本科目，貸記現金或銀行存款等科目；領用時采用五五攤銷法進行攤銷，借記制造費用、管理費用等科目，貸記本科目；低值易耗品報廢時，借記制造費用、管理費用等科目，貸記本科目。

2、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應按存放地和使用責任人，加強實物管理，并在備查帳簿上進行登記。

3、年中和年終對低值易耗品盤點，財務部應負責編寫盤點分析報告及盤點分析表。

4、本科目所附原始憑證：購入時應附發票、簽呈、入庫單、購物清單等。攤銷時應附自制原始單據，自制原始單據的內容應包括：低值易耗品購入時間、數量、已攤銷額、本次攤銷額等。

5、本科目按低值易耗品的類別、品種規格進行數量和金額的明細核算。

6、本科目的期末借方余額反映公司未攤銷完的庫存低易耗品的實際成本。

1511 長期股權投資

本科目核算公司持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資，采用權益法核算應當設置“成本”、“損益調整”和“其他權益變動”進行明細核算。

（1）初始取得長期股權投資

同一控制下企業合并形成的長期股權投資，在合并日按取得被合并方所有者權益賬面值的份額借記本科目，按支付的合并對價的賬面價值貸記有關資產或負債科目；按其差額借記（或貸記）資本公積（資本溢價）科目，資本公積（資本溢價）不足沖減的，沖減盈余公積和利潤分配科目。

非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，在合并日按企業的合并成本借記本科目按支付的合并對價的賬面價值貸記有關資產或負債科目，按其差額貸記營業外收入或借記營業外支出科目。

以非企業合并形成的長期股權投資，比照非同一控制下企業合并形成的長期股權投資處理。 （2）采用成本法核算的長期股權投資

按被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于公司的部分，借記應收股利科目，貸記投資收益科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實現利潤的分配額，借記應收股利科目，貸記本科目。

（3）采用權益法核算的長期股權投資

根據被投資單位實現的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目，貸記投資收益科目；虧損則做相反的分錄，但以本科目的賬面價值至零為限。被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤時，借記應收股利，貸記本科目（損益調整）；收到被投資單位發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，公司按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（其他權益變動），貸記資本公積（其他資本公積）科目。

1601 固定資產

1、本科目核算各子公司固定資產的原價。固定資產是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機械設備、運輸工具等資產。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產。

2、固定資產應按其取得時的成本作為入帳的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。對于特殊行業存在棄置費用的固定資產還要確定未確認融資費用，固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定：

①購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入帳價值。屬外商投資企業的子公司因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入帳價值。

②自行建造的固定資產，按建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入帳價值。

③投資者投入或其他單位轉入的固定資產，按投資各方確認的價值或協議、合同約定的價值或評估確認的價值作為入帳價值。

④融資租入的固定資產，按租憑協議確定的價款、運輸費、途中保險費、安 裝調試費等支出作為入帳價值。

⑤在原有固定資產的基礎上改建、擴建的，按原有固定資產的帳面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態前發生的支出，減改建、擴建過程中發生的 變價收入，作為入帳價值。

⑥接受債務人用于抵償債務的固定資產，按應收債權的帳面價值加上應支付的相關稅費，作為入帳價值。

⑦接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其入帳價值：

A捐贈方提供了有關憑據（如發票、有關協議）的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入帳價值。

B捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確認入帳價值：

a、同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入帳價值。

b、同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入帳價值。

C如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確定的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值。

⑧盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入帳價值。

⑨經批準無嘗調入的固定資產，按調出單位的帳面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入帳價值。

固定資產的入帳價值中，還應當包括公司為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。

各公司購置計算機所附帶的、未單獨計價的軟件，以及與計算機配套的單獨計價的配件，與所購置的計算硬件一并作為固定資產管理。

已恢復到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，可先按估計價值記帳，待確定實際價值后，再進行調整。但已計提的累計折舊不再調整。

3、固定資產減少的帳務處理（所附原始憑證參照增加時所附的原始憑證） 1）投資轉出的固定資產，按轉出固定資產的帳面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”科目，按投出固定資產已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按投出固定資產的帳面原價，貸計本科目，按應支付的相關稅費，貨記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

2）捐贈轉出的固定資產，應按固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按該項固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的帳面原價，貸記本科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，貸記“固定資產清理”科目；按捐贈轉出的固定資產應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產清理”科目的余額，借記“營業外支出---捐贈支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。

3）按照有關規定并報經總部批準無償調出固定資產，調出固定資產的帳面價值以及清理固定資產所發生的費用，通過“固定資產清理”科目核算，清理所發生的凈損失列營業外支出。

4）盤虧的固定資產，按其帳面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按該項固定資產已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記本科目。

5）出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，按減少的固定資產帳面價值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記本科目。

5、固定資產每年年末必須進行清理盤點，發現固定資產盤盈、盤虧必須核實情況，查明原因，作相應處理。盤點結果，財務部要負責編寫盤點分析報告及盤點分析表，除上報總經理外，還應上報總部資本運營中心。

6、各公司應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。

臨時租入的固定資產，應當另設備查帳簿進行登記，不在本科目核算。

7、固定資產的后續支出

固定資產的更新改造支出，如果滿足了固定資產的確認條件，同時增加了固定資產獲取未來經濟利益的能力、提高了固定資產的性能，應當增加固定資產的成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。如果更新改造使固定資產延長了使用年限，還應當適當延長原有固定資產的折舊年限。

固定資產改建、大維修和日常維修的后續支出不能計入固定資產成本：

①固定資產的改建支出，是指改變已提完折舊的房屋或建筑物結構、延長其使用年限等發生的支出，作為長期待攤費用按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

②固定資產的大修理支出，是指修理支出達到取得固定資產價值50%以上、而且修理后固定資產的使用年限延長2年以上的支出，應作為長期待攤費用按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。一次發生的，沒有達到固定資產原值50%的后續維修支出，直接確認為當期管理費用。

③固定資產發生的日常維修費用直接計入當期損益。

8、本科目的期末借方余額，反映各公司期末固定資產的帳面原價。

1602 累計折舊

1、固定資產折舊是指固定資產在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值，并在有效的使用年限內進行分攤，形成折舊費用，計入各期成本。

2、各公司應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計殘值，并根據科技發展、環境及其他因素，選擇合理的固定資產折舊方法。固定資產預計使用年限、折舊方法、預計殘值率一經確定，不得隨意變更，如需變更，則需報集團財務部批準和其他相關單位備案，并在會計報表附注中予以說明。

3、固定資產的折舊

固定資產折舊采用年限平均法。在不考慮減值準備的情況下，按固定資產類別、預計使用年限和預計凈殘值率（按原值的5%）確定折舊年限和年折舊率。

固定資產采用直線法計提折舊,其折舊年限及分類折舊率分別為：

類 別

房屋及建筑物

機器設備

運輸設備

其 他

估計經濟使用年限

20年－40年

8－16年

5年

3年－5年

年折舊率

2.38％－4.75％

5.94％－11.88％

19.00％

19％－31.67％

預計殘值率

5.00％

5.00％

5.00％

5.00％

年折舊額=（固定資產原值–固定資產原值×5%）/預計使用年限 年折舊率=年折舊額/固定資產原值

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=年折舊額/12

4、固定資產預計使用年限按《新希望六和飼料股份有限公司會計制度》的規定確定

5、下列固定資產不計提折舊：

1）房屋建筑物以外的末使用、不需用固定資產。

2）以經營租賃方式租入的固定資產。

3）已提足折舊繼續使用的固定資產。

4）按規定單獨估價作為固定資產入帳的土地。

6、各子公司應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊（未提足折舊的帳務處理詳見“固定資產清理”科目）。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值加上預計清理費。

7、各子公司按月計提的固定資產折舊，借記“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”、“其他業務支出”等科目，貸記本科目。

8、本科目所附原始憑證：自制的固定資產折舊表。

9、本科目按固定資產的種類進行明細核算。

10、本科目期末的貸方余額，反映提取的固定資產折舊累計數。

1603 固定資產減值準備

1、本科目核算各子公司提取的固定減值準備。

2、各子公司應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產進行檢查，如果由于市價持續下跌、或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于帳面價值的，應當將可收回金額低于其帳面價值的差額作為固定資產減值準備。固定資產減值準備應按單項資產計提。

3、期末對固定資產進行逐項檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，按單項固定資產可收回金額低于賬面價值的差額在期末計提固定資產減值準備。當存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產帳面價值金額計提固定資產減值準備：

1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產。

2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產。

3）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產。

4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產。

5）其他實質上已經不能再給公司帶來經濟利益的固定資產。

已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。

4、發生固定資產減值時，借記“營業外支出---計提的固定資產減值準備”科目，貸記本科目；一經確認的資產減值不能在以后會計期間轉回。

5、提取的固定資產減值準備，不能在對外報表中進行反映，只能在《主要經濟指標決算表》中調整，不作帳務處理。

6、本科目所附原始憑證：自制的提取減值準備的說明。

7、本科目期末的貸方余額，反映已提取的固定資產減值準。

1604 在建工程

1、本科目核算各子公司進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。

2、企業發包的基建工程，應于按合同規定向承包企業預付工程款、備料款時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；以撥付給承包企業的材料抵作預付備料款的，應按工程物資的實際成本核算，借記本科目，貸記“原材料”科目；與承包企業辦理工程結算時，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付帳款”科目。

所附原始憑證：發票、簽呈、領料單、工程決算單等。

3、公司自營的基建工程，領用工程用材料物資時，應按實際成本，借記本科目，貸記“原材料”科目。按不能抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；基建工程領用本公司的商品產品時，按商品產品的實際成本加上應交的相關稅費，借記本科目，按應交的相關稅費，貸記“應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按庫存商品的實際成本貸記“庫存商品”科目；基建工程應負擔的職工薪酬，借記本科目，貸記“應付職工薪酬”科目；為基建工程提供的水、電、設備安裝、修理、運輸等勞務，應按月根據實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。

所附原始憑證：領料單、簽呈等。

4、基建工程發生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；基建工程應負擔的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

由于自然災害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入繼續施工的工程成本，借記本科目，貸記本科目；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

工程物質在建設期間發生的盤虧、報廢及毀損，其處置損失，報經批準后，借記本科目，貸記“原材料”科目；盤盈的工程物質或處置收益，作相反的會計分錄。

基建工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”“原材料”等科目；獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，作相反的會計分錄即借：“庫存商品”，如不免增值稅的還要借：“應交稅費---應交增值稅（進項稅額）”，貸：“在建工程”。

5、基建工程完工后應當進行清理，已領出的剩余的材料應當辦理退庫手續，借記“原材料”科目，貸記本科目。同時對剩余的庫存原材料進行清理，轉為生產用原材料，并辦理移交手續

6、基建工程完工交付使用時，各公司應當計算各項交付使用固定資產的成本，編制交付使用固定資產明細表。

7、各公司應當設置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項目發生的構成項目概算內容。

8、本科目的期末借方余額，反映尚未完工的基建工程發生的各項實際支出。

1606 固定資產清理

1、本科目核算因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值及其在清理過程中所發生的清理費用和清理收入等。 2、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，按固定資產帳面價值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產原價，貸記“固定資產”科目。

清理過程中發生的費用以及應交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費---應交營業稅”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變現收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償的損失，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。

固定資產清理后的凈收益，區別情況處理：屬于籌建期間的，沖減長期待攤費用，借記本科目，貸記“長期待攤費用”科目；屬于生產經營期間的，計入損益，借記本科目，貸記“營業外收入---處置固定資產凈收益”科目；固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于籌建期間的，計入長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記本科目；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業外支出---非常損失”科目，貸記本科目；屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出---處置固定資產凈損失”科目，貸記本科目。

3、本科目應按被清理的固定資產設置明細帳，進行明細核算。

4、本科目的期末余額，反映尚未清理完畢固定資產的價值以及清理收入（清理收入減去清理費用）。

1701 無形資產

1、無形資產的確認

無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（1）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入公司；

（2）該無形資產的成本能夠可靠地計量。

2、公司內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：

（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；

（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性； （4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量

3、無形資產計價和攤銷

無形資產按取得時的實際成本入賬。購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本；投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外；自行研究開發的無形資產，分為兩個階段：研究階段和開發階段。研究階段所發生的支出費用化，借：“管理費用”貸：“銀行存款”、“原材料”等。開發階段其成本包括自滿足上述規定后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。其帳務處理如下：發生時借：“研發支出”，貸“銀行存款”、“原材料”等相關科目，期末符合資本化條件的借：“無形資產”貸：“研發支出”，不符合資本化條件的計入當期損益，借：“管理費用”，貸：“研發支出”。非貨幣性資產交換、債務重組、政府補助和公司合并取得的無形資產的成本，分別按照有關會計準則的要求確定。

公司攤銷無形資產，自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：

（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；

（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

4、無形資產減值的處理

期末公司對無形資產逐項進行檢查，如果其可收回金額低于賬面價值，則按單項無形資產可收回金額低于其賬面價值的差額，計提無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，不予轉回。

5、商譽不屬于無形資產，不在無形資產科目核算，如公司有商譽另設1711商譽科目核算

1801 長期待攤費用

1、長期待攤費用核算公司已經發生、但應由本期及以后各期負擔的、分攤期限在一年以上的各項費用；此費用雖然能使公司在未來受益，但是并未形成任何有形或無形的自有資產。長期待攤費用有明確受益期的，按受益期平均攤銷（比如租賃費用）；沒有明確收益期的，攤銷期限視項目具體情況而定，但最長不超過5年。

長期待攤費用內容及攤銷期限如下表：

長期待攤費用

固定資產改建支出

固定資產大修理支出

租入固定資產大修理支出

其他長期待攤費用

攤銷期限

10年

5年

5年

實際年限

備注

不能超過預計尚可使用年限

不能超過預計尚可使用年限

不能超過租賃到期日

按實際收益期攤銷

本科目核算各公司為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

2、固定資產大修理支出的攤銷，按實際發生的大修理支出，在大修理間隔期內平均攤銷；租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均攤銷；其他長期待攤費用應當在受益期內平均攤銷。

3、各公司在籌建期間內發生的費用，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

4、發生的長期待攤費用，借記本科目，貸記有關科目。攤銷時，借記“制造費用”、“營業費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。

6、本科目應按費用的種類設置明細帳，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限、攤銷方式等。7、本科目的期末借方余額，反映尚未攤銷的各項長期待攤銷費用的攤余價值。

（二）、負債類科目

2001 短期借款

1、本科目核算各公司向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。借入期限在1年以上的各種借款，在“長期借款”科目核算，不在本科目核算。

2、公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款“科目。發生的短期借款利息應當直接計入當期財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。

所附原始憑證：借入時應附銀行蓋章的借據；歸還時應附公司付款的轉帳支票存根聯及公司貸款帳戶的進帳單。

3、每月發生的短期借款利息，各公司財務經理應進行復核，并在銀行計息單上簽字。

4、各公司發生的內部集資款，不應在本科目核算，可在“其他應付款”科目中進行核算。

5、本科目應按債權人設置明細帳，并按借款種類進行明細核算。

6、本科目的期末貸方余額，反映各公司尚未償還的短期借款的本金。

2202 應付帳款

1、本科目核算各公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。

2、各公司購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證（如實物接收原始單據、合同、入庫單、品管檢驗報告單、發票、過磅單等），借記“原材料”、 “庫存商品”等科目，按應付的價款，貸記本科目。

所附原始憑證：過磅單、入庫單、合同、檢驗報告單、發票等；

3、本科目應按供應單位設置明細帳，進行項目核算。

4、本科目的期末貸方余額，反映公司尚未支付的應付帳款。借方反映公司預付的帳款。

5、各公司應加強應付帳款的管理，每月必須下對方對帳。每次付款時應按授權審批的用款申請核對無誤后辦理結算。

2203 預收賬款

1、本科目核算企業向購貨單位預收的款項。

預收賬款情況不多的，也可將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。 2、本科目應按購貨單位進行明細核算。

3、企業向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”、“現金”科目，貸記本科目；銷售實現時，按實現的收入，借記本科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”科目 。購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”“現金”科目，貸記本科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。

4、本科目期末貸方余額，反映企業向購貨單位預收的款項；期末如為借方余額，反映企業應由購貨單位補付的款項。

2211 應付職工薪酬

1、本科目核算公司應付給職工的薪酬總額。包括①職工工資、獎金、津貼和補貼；②職工福利費；③醫療保險費、養老保險費（包括基本養老保險和補充養老保險）、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；④住房公積金；⑤工會經費和職工教育經費；⑥非貨幣性福利；⑦因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）⑧其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現金結算的股份支付也屬于職工薪酬；以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬；

2、職工薪酬不論是否在當月支付，都應當通過本科目核算。

3、職工福利費用于職工伙食費和節假日發放職工福利的開支，在實際發生時直接列支，不再根據工資總額的一定比例進行計提。職工薪酬費用列支范圍按《山東六和集團有限公司財務會計制度》執行。

3、各公司應按集團有關薪酬管理制度的規定，根據考勤記錄、違紀罰款記錄、薪酬標準、考評等，計算每位員工的薪酬總額，并抄據薪酬卡。

4、員工薪酬采用隱形制，每位員工不得泄露自已的薪酬。考慮月終財務部工作繁忙，為準確計算每位員工應得薪酬，定于次月十日前發放上月薪酬。

5、財務部應將每位員工薪酬總額、辭職辭退人員當月薪酬進行匯總，編制“薪酬匯總表”，經審批簽字后交核算會計，作為費用支出的原始憑證，員工領款簽字的薪酬卡作為備查檔案，單獨裝訂保管。發放辭職、辭退人員當月薪酬，不能憑薪酬卡直接列支，也應與當月正常薪酬一起匯總列支。發放計件人員薪酬時，可抄據薪酬清單經領款人簽字后直接交總帳會計，作為費用支出的原始憑證。

6、支付薪酬及獎金時，借記本科目，貸記“現金”科目。

7、職工在規定期限內未領取的薪酬及獎金，由財務主管匯總并經審批后交核算會計進行帳務處理，借記“現金”科目，貸記“其他應付款---未領薪酬”科目，未領取薪酬及獎金的職工名單由財務主管和核算會計各留存一份。

8、月度終了，應將本月應發的薪酬及獎金進行預提，并根據薪酬及獎金的所屬部門借記“制造費用”、“生產成本”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。

9、本科目的期末貸方余額，反映公司欠付給員工的薪酬余額。

2221 應交稅費

1、本科目核算各公司應交納的各種稅費，如企業所得稅、個人所得稅、應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅、應交城市維護建設稅、教育費附加、應交車船使用稅、應交房產稅、、、、、、土地使用稅、水利基金、殘疾人保障基金、糧食風險基金、河道維護費、人防建設基金、水資源費、檢驗檢疫費等。各公司應交納的印花稅及其他不需要預計應交數的稅金，不在本科目核算。

2、本公司應按照稅法等規定計算應該交納的各種稅費，并根據具體的明細科目進行核算。

（1）一般納稅人的增值稅核算

公司采購物資時，借記原材料、庫存商品等科目，按照可抵扣的增值稅項借記本科目（應交增值稅—進項稅額），貸記應付賬款。銷售商品時，借記應收賬款，按不含稅銷售額貸記主營業務收入，按專用發票上注明的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅—銷項稅額）。根據應交增值稅計提應交城建稅及附加，借記營業稅金及附加科目，貸記本科目（應交城建稅、教育費附加）。交納增值稅及附加時，借記本科目（應交增值稅—已交稅金、應交城建稅、教育費附加），貸記銀行存款。

（2）小規模納稅人的增值稅核算

小規模納稅人銷售原材料、廢舊編制袋和其他廢品時，必須按規定交納增值稅。銷售實現時，借記現金或銀行存款等科目，貸記其他業務收入科目；按計算應交的增值稅及附加借記其他業務成本科目（營業稅金及附加），按應交增值稅貸記本科目，按應交城建稅及附加貸記本科目（應交城建稅、教育費附加）。

（3）所得稅的核算

公司按照稅法規定計算應交納的所得稅，借記所得稅費用（當期所得稅費用）科目，貸記本科目；交納所得稅時，借記本科目，貸記銀行存款科目。

公司對資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異對所得稅的影響統一采用資產負債表債務法核算所得稅費用。

產生遞延所得稅負債時，借記所得稅費用（遞延所得稅費用）科目，貸記遞延所得稅負債科目；遞延所得稅負債轉回時，借記所得稅費用（當期所得稅費用）和遞延所得稅負債科目，貸記本科目科目。

產生遞延所得稅資產時，借記遞延所得稅資產科目，貸記所得稅費用（遞延所得稅費用）科目；遞延所得稅資產轉回時，借記所得稅費用（當期所得稅費用）科目，貸記遞延所得稅資產和本科目。

（4）代扣個人薪金所得稅的核算

公司計提員工薪酬時，按應付工資總額借記管理費用等科目，貸記應付職工薪酬科目。計算并代扣個人薪金所得稅，按照應扣個人所得稅借記應付職工薪酬科目，貸記本科目（代扣個人薪金所得稅）。工資發放時，按照實際發放工資借記應付職工薪酬科目，貸記銀行存款等科目。

（5）其他小稅種在實際交納時進行會計核算。

3、本科目的期末貸方余額，反映公司尚未交納的稅金；期末如為借方余額，反映公司多交或尚未抵扣的稅金。

2232 應付股利

1、本科目核算各公司經董事會確定分配的利潤。

2、各公司應當根據通過的利潤分配方案，按應支付的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、本科目的期末貸方余額，反映公司尚未支付的利潤。

2241 其他應付款

1、本科目核算公司除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應交稅費、長期應付款等以外的其他各種應付、暫收的款項，公司（保險）應交納的保險保障基金也通過本科目核算。

2、集團總部下屬分（子）公司之間、所有分（子）公司之間的資金往來和代墊、代收款項形成的往來款項通過本科目（內部往來）核算，但是集團總部與下屬分（子）公司之間、所有分（子）公司之間于因銷售和采購材料或商品業務而形成的應收應付款項必須通過應收賬款和應付賬款核算。

3、發生的各項應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“管理費用”等科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

4、本科目應按應付和暫收款項類別和單位或個人設置明細帳。

5、本科目的期末貸方余額，反映公司尚未支付的其他應付款項。

2401 遞延收益

1、公司應當分析政府補助的性質，正確劃分與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

2、公司取得與資產有關的政府補助時，借記銀行存款科目，貸記遞延收益科目；遞延收益在相關資產的有效使用期內（一般與折舊期限相等）按月進行攤銷，借記遞延收益科目，貸記營業外收入科目；政府在本期收回以前年度與資產相關的政府補助時，按遞延收益的賬面余額借記遞延收益科目，按實際退回金額貸記銀行存款科目，按其差額借記營業外支出科目或貸記營業外收入科目。

3、公司取得與收益有關的政府補助時，借記銀行存款科目，貸記營業外收入科目；政府在本期收回以前年度政府補助時，借記營業外支出科目，貸記銀行存款科目。

（三）共同類

因與本片區業務關系無關，略

（四）、所有者權益類科目

4001 實收資本

1、本科目核算各公司按照公司章程的規定，投資者投入公司的資本。收到投資者投入的資金，超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積”科目中核算，不在本科目中核算。

2、收到投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等相關科目，貸記本科目。

所附原始憑證：現金投入應附銀行收帳通知單，實物投入應附入庫單及有關協議。

3、各公司實收資本除以下情況外，不得隨意變動：

1）符合增資條件，并經有關部門批準增資。

2）按法定程序報經批準減少注冊資本。

4、合營各方繳付的出資額，由中華人民共和國政府批準的注冊會計師事務所驗證，出具驗資報告后，由合營公司據以發給出資證明書。投入的資本登記入帳后，如果與注冊會計師事務所的驗資報告不符，應按規定進行相應的會計帳務調整。

5、本科目應按資者設置明細帳，進行明細核算。

6、本科目的期末貸方余額，反映公司實有的資本數額。

4002 資本公積

1、本科目核算公司取得的資本公積。

2、本科目應設置以下明細科目（發生時，借記“銀行存款”、“固定資產”等科目，貸記本科目）：

1）資本/股本溢價。2）其他資本公積，包括：①被投資單位其他權益變動②以權益結算的股份支付③公允價投資性房地產④可供出售金融資產⑤資產負債表日有效套期⑥其他

3、本科目應按資本公積形成的類別設置明細帳，進行明細核算。

4、本科目的期末貸方余額，反映公司實有的資本公積。

4101 盈余公積

1、 盈余公積是指公司按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積是根據其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于公司職工福利設施的支出。

一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。法定盈余公積按照稅后利潤的10%提取，法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是公司按照股東大會的決議提取。法定盈余公積和任意盈余公積的區別就在于其各自計提的依據不同。前者以國家的法律或行政規章為依據提取；后者則由公司自行決定提取。 2、本科目應設置以下明細科目：

1）法定盈余公積。 2）任意盈余公積。 3）職工獎勵及福利基金。

4）儲備基金。5）企業發展基金。6）利潤歸還投資。

2、公司提取盈余公積主要可以用于以下兩個方面：

⑴、用于彌補虧損。⑵、轉增資本。

3、盈余公積的核算

企業按規定提取盈余公積時，按提取盈余公積的數額。 借：利潤分配─提取盈余公積

貸：盈余公積─一般盈余公積

企業按規定提取公益金時，按提取公益金的數額

借：利潤分配─提取盈余公積

貸：盈余公積─公益金

企業將提取的公益金用于集體福利設施支出時

借：盈余公積─公益金

貸：盈余公積─一般盈余公積

經董事會決定用盈余公積補虧時，按時當期彌補虧損的數額

借：盈余公積─一般盈余公積

貨：利潤分配─盈余公積轉入

企業用提取的盈余公積轉增資本時，按照批準的轉增資本數額

借：盈余公積─一般盈余公積

貸：實收資本或股本

4、本科目應按盈余公積的種類設置明細帳，進行明細核算。

5、本科目的期末貸方余額，反映公司提取的盈余公積余額。

4103 本年利潤

1、本科目核算企業實現的凈利潤（或發生的虧損）。

2、利潤的結轉，當月通過會計憑證進行結轉。月末結轉利潤時，將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目的期末余額，分別轉入本科目，借記上述科目，貸記本科目；將“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、“其他業務支出”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅”等科目，分別轉入本科目，借記本科目，貸記上述科目；將“投資收益”“公價值變動損益”科目的凈收益，轉入本科目，借記“投資收益”“公價值變動損益”科目，貸記本科目，如為凈損失，作相反會計分錄。

3、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤，轉入“利潤分配”科目，借記本科目，貸記“利潤分配---未分配利潤”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結轉后，本科目應無余額。 4104 利潤分配

1、本科目核算公司利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的積存余額。

2、公司繳納所得稅后的凈利潤，按以下順序分配：

（1）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照稅后凈利潤的10％提取。法定盈余公積金已達注冊資本的50％時可不再提取。提取的法定盈余公積 金用于彌補以前年度虧損或轉增資本金。但轉增資本金后留存的法定盈余 公積金不得低 于注冊資本的25％。

（2）提取法定公益金。法定公益金按稅后利潤的5～10％提取。提取的公益金用于企業職工的集體福利設施。

（3）向投資人分配利潤。企業以前年度未分配的利潤，可以并入本年度分配。

3、會計分錄

①、將本年利潤轉入利潤分配

借： 本年利潤

貸 ：利潤分配——未分配利潤

②、所得稅的繳納，比例25%

借 所得稅

貸 應交稅金——所得稅

③、提取法定盈余公積（稅后利潤的10%以上）、公益金（稅后利潤的5%以上）和任意盈余公積（根據公司章程規定的比例計算）

借： 利潤分配——提取法定盈余公積

——提取公益金

——提取任意盈余公積

貸 ：盈余公積——法定盈余公積

——公益金

——任意盈余公積

如有優先股。應在‘任意盈余公積’前分配股利

④、分配股利（根據董事會決議）

借 ：利潤分配——應付股利 貸 ：應付股利

⑤、結轉利潤分配

借： 利潤分配——未分配利潤

貸： 利潤分配——提取法定盈余公積

——提取公益金

——提取任意盈余公積

——應付股利

（五）、成本類科目

5001 生產成本

1、 生產成本是為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接職工薪酬（生產人員的工資、福利費、補貼）；制造費用是指企業內的分廠、車間為組織和管理生產所發生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用（辦公費、差旅費、勞保費等）。

2、本科目按基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。基本生產成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象（產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等）設置明細賬并按照規定的成本項目設置設置主要材料、包裝材料、輔助材料、職工薪酬、制造費用、燃料及動力等6個成本項目。輔助生產成本科目核算公司實際發生的所有燃料及動力（水、電、燃煤、燃油、蒸汽和其他燃料）費用，按不同的燃料及動力進行明細核算和數量核算。公司料際發生的各種燃料及動和支出必須通過本科目核算，不能直接計入有關的成本或費用項目。在消耗時，借記本科目的有關明細科目，貸記銀行存款或其他應付款，月末根據受益部六和對象進行分配。制造費用在未計入各產品成本計算對象之前，應先在制造費用賬戶中進行歸集核算，然后再按一定標準分配計入各產品成本之中。

3、所有支出（如原材料、自制半成品、包裝物的耗用）都應以實際支出或耗用數列支，不能按定額支出或耗用列支。

4、生產成本的主要賬務處理。 ①、企業發生的各項直接生產成本，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

各生產車間應負擔的制造費用，借記本科目（基本生產成本、輔助生產成本），貸記“制造費用”科目。

②、輔助生產車間為基本生產車間、企業管理部門和其他部門提供的勞務和產品，（月）末按照一定的分配標準分配給各受益對象，借記本科目（基本生產成本）、“管理費用”、“銷售費用”、“其他業務成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產成本）。企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品，應于期（月）末，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目（基本生產成本）。

5、期末結轉后，本科目應無余額。

5101 制造費用

1、本科目核算基本生產車間為生產產品發生的各項間接費用和輔助生產費用，主要包括車間管理人員薪酬及車間管理費用、各種間接材料和低值易耗品的消耗、車間及設備的折舊、維修和保護等費用。由于飼料廠基本生產車間一般同時生產多個飼料品種，而車間生產人員薪酬又無法進行具體劃分，可以將車間生產人員薪酬直接通過制造費用進行核算。制造費用在期末按照各個品種當期的實際產量分配計入各個品種的基本生產成本，期末不留余額

2、本科目應按以上費用項目設置明細帳，進行明細核算。

3、期末將本科目的余額轉入“生產成本”科目，結轉后本科目應無余額。

（六）、損益類科目

6001 主營業務收入

1、本科目核算公司在銷售商品、提供勞務及讓售資產等日常活動中所產生的收入。收取的讓售原材料、讓售廢舊編織袋不在本科目中進行核算，應在其他業務收入中核算， 2、實現的商品銷售收入，應按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“現金”等科目，按實現的營業收入，貸記本科目。本期發生的銷售退回，按應沖減的營業收入，借記本科目，按實際支付或應退還的價款，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。

2、銷售退回，是指已售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應當分別情況處理： 已確認收入的銷售商品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等。借記本科目，按已付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業務成本”科目。

3、本科目所附原始憑證：銷售發票。

4、本科目應按主營業務的種類設置明細帳，進行明細核算。

5、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

6011 銷售折讓下折扣

1、銷售折讓，是指在商品銷售時直接給予購買方的折讓。銷售折讓在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。發生的銷售折讓均應在銷售發票上反應。

6051 其他業務收入

1、本科目核算各公司除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入。

2、發生時，按實現的收入，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記本科目。

3、本科目所附原始憑證：銷售發票、出庫單的原始憑證。

4、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6111 投資收益

1、本科目核算公司對外投資所取得的收益或發生的損失。

2、長期投資采用成本法核算，被投資單位宣告發放利潤時，借記“應收股利”等科目，貸記本科目。實際收到被投資單位發放的利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。

3、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6301 營業外收入

1、本科目核算公司發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產收益、罰款收入等。

2、各公司在生產經營期間，固定資產清理所取得的收益，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。

固定資產盤盈，借記“待處理財產損溢---待處理固定資產損溢”科目，貸記本科目。

取得的罰款收入，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記本科目。 3、本科目所附的原始憑證：收款收據或自制清單說明。

4、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6401 主營業務成本

1、本科目核算公司銷售商品、提供勞務等日常活動而發生的實際成本。

2、月度終了，應當根據本月銷售各種商品、提供的各種勞務的實際成本，計算應結轉的主營業務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。

3、各公司應采取移動加權平均法確定銷售商品的實際成本。方法一經確定，不得隨意變更。如需變更或采取其他方法結轉銷售成本，需經片區總公司財務總監同意后方可。

4、本科目應按主營業務的種類設置明細帳，進行明細核算。

5、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6402 其他業務成本

1、本科目核算公司除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出。

2、發生時，按實際發生的金額，借記本科目，貸記相關科目。

3、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6403 營業務稅金及附加

1、本科目核算公司日常活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅（本片區無）、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等。

2、按規定計算出應由營業業務負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅費---應交營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加”等科目。

收到的先征后返的原記入本科目的各種稅金，應于收到當期沖減本期的營業稅金及附加，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

3、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6601 銷售費用

1、本科目核算各公司銷售商品過程中發生的費用，包括營銷部員工薪酬（含服務營銷人員薪酬）、辦公費、差旅費、通訊費、低值易耗品攤銷、折舊費、運輸及搬運費（包括公司內外運輸產品的費用、營銷人員的提成）、勞動保護費、廣告費（包括電視、廣播、墻體廣告、廣告牌、店牌、宣傳橫幅等）、業務招待費、、、、、、促銷費用（包括客戶座談會、技術培訓班、促銷物品、宣傳畫冊、技術指南等，）及其他費用。

2、各公司由于帳務處理需要而對費用進行科目的調整，都應在月末主要經濟指標報表中還原。

3、本科目所附原始憑證：參照“現金”科目所附的原始憑證。

4、本科目應按費用項目設置明細帳，進行明細核算。

5、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6602 管理費用

1、本科目核算公司為組織和管理生產經營所發生的管理費用，包括公司的董事會和行政管理部門在公司的經營管理中發生的，或者應由公司統一負擔的公司經費：行政管理部門職工薪酬（包括總經辦成員、財務部、行政部、采購部、技品部員工）、工會經費（按公司全部薪酬總額的2%計提，用于文體活動、上繳上級工會等）、職工教育經費（會計制度規定按公司全部薪酬總額的2.5%計提）、書報資料費（指公司、部門、員工訂閱、購買的報紙、雜志和書籍支出）、水費、電費、開辦費、應酬費、壞帳損失、資產推銷（包括無形資產攤銷、低值易耗品攤銷、開辦費攤銷、其他遞延支出攤銷）、會員費及會務費、租金、房產稅、印花稅、場地使用稅（費）、辦公費（包括筆墨紙張、油墨、墨盒、碳粉、文件夾、色帶等）、修理費、折舊費（除制造費用計提折舊外所有固定資產折舊費）、訴訟費、審計費（指會計師事務所年審、評估等費用）、保險費（財險）、新產品研究費（技術開發費、試驗檢驗費：如化驗室用藥品、玻璃器皿等易耗品等）及其他費用。

2、新成立的公司期初開辦費用在會計處理時計入管理費用，在納稅申報時要做納稅調整。

3、在對開辦費攤銷進行會計處理的時候，是以第一次開發票取得收入為攤銷起始時間的。

除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。開辦費指企業在企業批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間（即籌建期間）發生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。

籌建期是指企業被批準籌建之日起至開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日的期間。開始生產、經營（包括試生產）之日”，具體是指從企業設備開始運作，開始投料制造產品或賣出同第一宗商品之日起，為企業籌建期結束。

4、 在計算所得稅時，開辦費是從發生月份的次月開始攤銷的。

2008年1月1日開始施行的新所得稅法實施條例第七十條規定：長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。實施條例對開辦費雖然沒有專門的具體規定，但開辦費應屬于長期待攤性質，你可以按5年進行攤銷。

5.由于新公司在會計處理時應在開始生產經營當月一次性攤銷，所以在所得稅納稅申報時應進行納稅調整，在發生開辦費當年的會計利潤的基礎上調增應納稅所得額，在以后年度的申報時，應相應調減應納稅所得額。

6、本科目所附原始憑證：參照“現金”科目所附的原始憑證。

7、各公司由于帳務處理而對費用進行的科目調整，都應在月末主要經濟指標報表中還原。

8、本科目應按費用項目設置明細帳，進行明細核算。

9、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6603 財務費用

1、本科目核算公司為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出、利息收入、手續費（POS費用及金融機構手續費）、匯兌損失、匯兌收益、其他財務費用。為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，在固定資產達到預定可使用前按規定應予資本化部分，不包括在本科目的核算范圍內。

2、本科目所附原始憑證：銀行收息或付息回單、銀行收取費用的回單等。

3、發生的財務費用，借記本科目，貸記“其他應付款”、“銀行存款”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

4、本科目應按費用項目設置明細帳，進行明細核算。

5、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6711 營業外支出

1、本科目核算公司發生的與其生產經營無直接關系的各項支出，如固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

2、在生產經營期間，固定資產清理所發生的損失，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目；固定資產盤虧借記本科目，貸記“待處理財產損溢---待處理固定資產損溢”科目；發生的罰款支出、捐贈支出借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；在運輸途中發生的非常損失，借記本科目，貸記“待處理財產損溢---待處理流動資產損溢”科目。

3、本科目應按支出項目設置明細帳，進行明細核算。

4、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6801 所得稅費用

1、由于會計與稅法的目的不同，會計上的處理方法長期以來都和稅法的規定有出入。因此，在計算應納所得稅時需將會計利潤調整為符合稅法規定的應納稅所得額，同時計算出所得稅費用。這些差異可分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異產生后再不能“轉回”或“抵消”，所以只需在會計利潤上直接調整，不會產生遞延資產或負債，不需要做特殊處理。暫時性差異的會計處理才是關鍵，企業存在的暫時性差異對未來應納稅金額產生影響的應予以遞延。

2、資產的計稅基礎是企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按稅法規定可以自應納稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。應納稅暫時性差異是在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎時產生應納稅暫時性差異，從而形成“遞延所得稅負債”。可抵扣暫時性差異是在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎時產生可抵扣暫時性差異，從而形成“遞延所得稅資產”。

3、所得稅費用的確認和計量

①、應交所得稅

應交所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

②遞延所得稅

遞延所得稅=當期遞延所得稅負債增加+當期遞延所得稅資產減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產增加

如果某項交易或事項按照企業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負責及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中所得稅費用（或收益）

③所得稅費用：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

4、期末應按應納稅所得額計算的本期應交所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費---應交所得稅”科目。

5、按照規定實行所得稅先征后返的公司，應在實際收到返還所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用。按實際收到的所得稅返還，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

4、期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

6901 以前年度損益調整

1、該科目包含的內容。“以前年度損益調整”科目貸方表示企業調整增加的以前年度利潤或調整減少的以前年度虧損，借方是調整減少的以前年度利潤或調整增加的以前年度虧損。

2、以前年度損益調整是跨年度才能用此科目在以下兩種情況要使用“以前年度損益調整”科目：

①對于重要的前期差錯及其更正

②資產負債日后的調整事項

方法都是采用追溯調整法，追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

3、調整減少以前年度利潤或調整增加以前年度虧損，其會計調整分錄為：借記“以前年度損益調整”，貸記相關科目；借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“以前年度損益調整”，以使以前年度損益調整科目無余額

本科目核算各子公司本年度發生的調整以前年度損益的事項。由于稅務部門在匯算清繳時，調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損而相應增加的所得稅，也應通過本科目核算。

4、由于稅務部門調整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損而相應增加的所得稅，借記本科目，貸記“應交稅費---應交所得稅”科目；由于調整減少前年度利潤或增加以前年度虧損而相應減少的所得稅，借記“應交稅費---應交所得稅”科目，貸記本科目。同時將本科目的余額轉入“利潤分配---未分配利潤”科目。本科目如貸方余額，則借記本科目，貸記“利潤分配---未分配利潤”科目；如為借方余額，則貸記本科目，借記“利潤分配---未分配利潤”科目。結轉后本科目應無余額。

-