2022年-2023年中級會計職稱之中級會計實務自我檢測試卷A卷附答案_百

2023年12月3日發(作者：羽毛拼音)

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2022年-2023年中級會計職稱之中級會計實務自我檢測試卷A卷附答案

單選題（共40題）

1、甲公司系增值稅一般納稅人。2x19年12月1日外購2000千克原材料，取得的增值稅專用發票上注明的價款為100000元、增值稅稅額為13000元，采購過程中發生合理損耗10千克。不考慮其他因素，該批原材料的入賬價值為（）元。

A.112435

B.100000

C.99500

D.113000

【答案】 B

2、丙公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，2008年1月1日將一項投資性房地產出售，售價為520萬元，出售時該項投資性房地產的賬面余額為500萬元，其中成本為520萬元，公允價值變動（貸方）為20萬元，該項投資性房地產是由自用固定資產轉換而來的，轉換時公允價值大于原賬面價值的差額為30萬元，不考慮其他因素，則處置時影響損益的金額合計是（ ）萬元。

A.0

B.20

C.50

D.30

【答案】 C

3、下列各項中，屬于金融負債的是（ ）。

A.應付職工薪酬 B.應付債券

C.合同負債

D.合同資產

【答案】 B

4、下列關于企業為固定資產減值測試目的預計未來現金流量的表述中，不正確的是（）。

A.預計未來現金流量包括與所得稅相關的現金流量

B.預計未來現金流量應當以固定資產的當前狀況為基礎

C.預計未來現金流量不包括與籌資活動相關的現金流量

D.預計未來現金流量不包括與固定資產改良相關的現金流量

【答案】 A

5、2017年5月10日，甲事業單位以一項原價為50萬元，已計提折舊10萬元、評估價值為100萬元的固定資產對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業單位該業務應計入長期投資成本的金額為（）萬元。

A.41

B.100

C.40

D.101

【答案】 D

6、A公司2×17年12月1日購入的一項環保設備，原價為1 500萬元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理時按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規定按直線法計提折舊，使用年限、凈殘值同會計。2×19年末企業對該項固定資產計提了60萬元的固定資產減值準備，A公司所得稅稅率為25%。假定預計未來期間稅前可以取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，對于該項設備，A公司2×19年度進行所得稅處理時應確認（ ）。

A.遞延所得稅負債75萬元

B.遞延所得稅負債37.5萬元

C.遞延所得稅資產37.5萬元

D.遞延所得稅資產75萬元

【答案】 C

7、下列各項中，應計入存貨成本的是（ ）。

A.采購運輸過程中因自然災害發生的損失

B.季節性和修理期間的停工損失

C.采購材料入庫后的存儲費用

D.委托加工物資收回后用于連續生產應稅消費品的消費稅

【答案】 B

8、2019年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元取得乙公司60%的股份，當日乙公司所有者權益賬面價值為3500萬元，公允價值為4000萬元，差額為一項管理用固定資產所引起的。當日，該項固定資產原價為700萬元，已計提折舊400萬元，公允價值為800萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計尚可使用年限為5年。甲公司與乙公司在此之前不存在關聯方關系，不考慮所得稅等其他因素，則該項固定資產在2019年12月31日編制的合并財務報表中應列示的金額為（ ）萬元。

A.800

B.500

C.640

D.400

【答案】 C 9、2×19年10月31日，甲公司獲得只能用于項目研發未來支出的財政撥款800萬元，該研發項目預計于2×19年12月31日開始。2×19年10月31日，甲公司應將收到的該筆財政撥款計入（ ）。

A.研發支出

B.營業外收入

C.遞延收益

D.其他綜合收益

【答案】 C

10、2019年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2020年6月30日該廠房達到預定可使用狀態并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產移交手續。甲公司該專門借款費用在2020年停止資本化的時點為（）。

A.6月30日

B.7月31日

C.8月5日

D.8月31日

【答案】 A

11、2019年1月1日，甲公司購買A公司的股票200萬股，共支付價款2000萬元，另支付交易費用10萬元。甲公司取得A公司股票時將作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2019年12月31日，A公司股票公允價值為每股12元。2020年3月1日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，售價為每股20元。則甲公司從取得至出售累計影響利潤總額的金額為（ ）萬元。

A.2000

B.2400 C.4000

D.1990

【答案】 D

12、對于企業境外經營的外幣財務報表，應采用資產負債表日即期匯率折算的是（ ）。

A.管理費用

B.營業收入

C.盈余公積

D.固定資產

【答案】 D

13、甲企業2018年收到政府給予的無償撥款50 000元，稅收返還20 000元，資本性投入10 000元，產品價格補貼30 000元。不考慮其他因素，甲公司2018年取得的政府補助金額是（ ）元。

A.70000

B.80000

C.100000

D.110000

【答案】 A

14、甲公司建造生產線，預計工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當日預付承包商建設工程款為3 000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2

000萬元。甲公司生產線建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的3年期專門借款4 000萬元，年利率為6%。（2）20×4年1月1日借入的2年期一般借款3 000萬元，年利率為7%。

A.119.5 B.122.5

C.139.5

D.137.5

【答案】 A

15、下列各項負債中，其計稅基礎為零的是（ ）。

A.從銀行取得的短期借款

B.因確認保修費用形成的預計負債

C.因稅收形成滯納金和罰款確認的其他應付款

D.因與資產相關政府補助形成的遞延收益

【答案】 B

16、企業對其分類為投資性房地產的寫字樓進行日常維護所發生的相關支出，應當計入的財務報表項目是（ ）。

A.營業成本

B.投資收益

C.管理費用

D.營業外支出

【答案】 A

17、甲乙公司沒有關聯關系。甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2×18年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100％股權。乙公司可辨認凈資產賬面價值（等于其公允價值）為500萬元。2×18年7月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產，出售時，該項無形資產在乙公司賬上的價值為400萬元，售價為500萬元，該項無形資產的使用年限是10年，凈殘值為零。2×18年乙公司實現凈利潤300萬元， 2×18年未發生其他內部交易，不考慮其他因素，則在2×18年期末編制合并財務報表時，甲公司對乙公司的長期股權投資按權益法調整后的金額為（ ）萬元。

A.0

B.1000

C.900

D.800

【答案】 D

18、關于增資或減資導致的長期股權投資核算方法的轉換，下列說法中正確的是（ ）。

A.權益法轉為成本法時，個別財務報表中，非同一控制下應按權益法下長期股權投資的公允價值加上新增投資成本之和作為投資成本

B.權益法轉為成本法時，需要對原股權投資按成本法進行追溯調整

C.成本法轉為權益法時，應按成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對于該項投資不需要追溯調整

D.成本法轉為權益法時，剩余長期股權投資的成本小于按照相應持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的部分，一方面調整長期股權投資的賬面價值。同時調整留存收益

【答案】 D

19、下列各項中，不應在“其他綜合收益”科目核算的是（ ）。

A.外幣財務報表折算差額

B.其他債權投資公允價值變動

C.非投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值小于賬面價值的差額

D.非投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額 【答案】 C

20、行政單位盤虧、毀損或報廢固定資產的，應將其賬面余額和相關累計折舊轉入的科目是（ ）。

A.固定資產清理

B.待處置資產損溢

C.待處理財產損溢

D.資產處置費用

【答案】 C

21、下列各項中體現了相關性信息質量要求的是（ ）。

A.投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量

B.企業對外提供年度財務報告時沒有相應的披露日后期間發生的巨額虧損

C.母子公司形成的企業集團編制合并財務報表

D.企業在年中（非資產負債表日）發生了重大的合并事項而對外提供財務報告

【答案】 A

22、下列各項中會導致所有者權益發生增減變動的是（ ）。

A.用資本公積轉增股本

B.宣告分配股票股利

C.接受投資者投資

D.用盈余公積彌補虧損

【答案】 C

23、2×19年1月1日，甲企業與乙企業的一項廠房租賃合同到期，甲企業于當日起對廠房進行改造并與乙企業簽訂了續租合同，約定自改造完工時將廠房繼續出租給乙企業。2×19年12月31日廠房改擴建工程完工，共發生支出400萬元（符合資本化條件），當日起按照租賃合同出租給乙企業。該廠房在甲企業取得時初始確認金額為2000萬元，不考慮其他因素，假設甲企業采用成本模式計量投資性房地產，截至2×19年1月1日已計提折舊600萬元，未計提減值準備，下列說法中錯誤的是（ ）。

A.發生的改擴建支出應計入投資性房地產成本

B.改擴建期間不對該廠房計提折舊

C.2×19年1月1日資產負債表上列示的該投資性房地產賬面價值為0

D.2×19年12月31日資產負債表上列示的該投資性房地產賬面價值為1800萬元

【答案】 C

24、2×18年10月18日，甲公司以銀行存款3000萬元購入乙公司的股票，分類為以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。2×18年12月31日該股票投資的公允價值為3200萬元，2×19年12月31日該股票投資的公允價值為3250萬元。甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。2×19年12月31日，該股票投資的計稅基礎為3000萬元。不考慮其他因素，甲公司對該股票投資公允價值變動應確認遞延所得稅負債的余額為（ ）萬元。

A.12.5

B.62.5

C.112.5

D.50

【答案】 B

25、2018年7月1日，東方公司采用自營方式擴建廠房，借入兩年期專門借款500萬元。2019年11月12日，廠房擴建工程達到預定可使用狀態；2019年11月28日，廠房擴建工程驗收合格；2019年12月1日，辦理工程竣工決算；2019年12月12日，擴建后的廠房投入使用。假定不考慮其他因素，東方公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（ ）。 A.2019年11月12日

B.2019年11月28日

C.2019年12月1日

D.2019年12月12日

【答案】 A

26、下列各項中，不屬于企業中期財務報表的是（ ）。

A.月報

B.季報

C.半年報

D.年報

【答案】 D

27、關于企業內部研究開發項目的支出，下列說法中錯誤的是（ ）。

A.企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出

B.企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生當期計入當期損益

C.企業內部研究開發項目開發階段的支出，符合資本化條件的計入無形資產，不符合資本化條件的計入當期損益

D.企業內部研究開發項目開發階段的支出，應確認為無形資產

【答案】 D

28、甲公司建造一條生產線，該工程預計工期兩年，建造活動自2020年7月1日開始，當日預付承包商建造工程款400萬元。9月30日，追加支付工程進度款600萬元。甲公司該生產線建造工程占用借款包括：（1）2020年6月1日借入的三年期專門借款800萬元，年利率6%；（2）2020年1月1日借入的兩年期一般借款600萬元，年利率8%。甲公司將閑置部分專門借款投資國債，月收益率為0.5%，不考慮其他因素。2020年甲公司該生產線建造工程應予資本化的利息費用是（ ）萬元。

A.22

B.28

C.34

D.18

【答案】 A

29、A公司對持有的投資性房地產采用成本模式計量。2×18年6月10日購入一棟房地產，總價款為9 800萬元，其中土地使用權的價值為4 800萬元，地上建筑物的價值為5 000萬元。土地使用權及地上建筑物的預計使用年限均為20年，均采用直線法計提折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。購入當日即開始對外經營出租。不考慮其他因素，則A公司2×18年度應確認的投資性房地產折舊和攤銷額總計為（ ）萬元。

A.265

B.245

C.125

D.490

【答案】 A

30、下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的是（ ）。

A.現時義務導致的預計負債，不能在資產負債表中列示為負債

B.現時義務導致的預計負債，在資產負債表日無需復核

C.潛在義務導致的或有負債，不能在資產負債表中列示為負債

D.或有事項形成的或有資產，應在資產負債表中列示為資產

【答案】 C 31、下列各項中會導致所有者權益發生增減變動的是（ ）。

A.用資本公積轉增股本

B.宣告分配股票股利

C.接受投資者投資

D.用盈余公積彌補虧損

【答案】 C

32、甲公司2017年財務報告批準報出日為2018年3月20日，屬于資產負債表日后調整事項的是（ ）。

A.2018年3月9日公布資本公積轉增資本

B.2018年2月10日外匯匯率發生重大變化

C.2018年1月5日地震造成重大財產損失

D.2018年2月20日發現上年度重大會計差錯

【答案】 D

33、甲公司2×19年8月對某生產線進行更新改造，該生產線的賬面原值為380萬元，已計提累計折舊50萬元，已計提減值準備10萬元。改良時發生相關支出共計180萬元。被替換部分的賬面價值為20萬元。2×19年10月工程交付使用，改良后該生產線預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年數總和法計提折舊。則甲公司2×19年對該改良后生產線應計提的累計折舊金額為（ ）萬元。

A.20.00

B.26.67

C.27.78

D.28.33 【答案】 B

34、下列不屬于取得商品控制權包括的要素是（ ）。

A.能力，即客戶必須擁有現時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益

B.主導該商品的使用

C.能夠獲得大部分經濟利益

D.能夠獲得幾乎全部的經濟利益

【答案】 C

35、2×19年12月31日，甲公司與乙公司簽訂協議銷售一批商品，增值稅專用發票上注明價格為675萬元，增值稅額為87.75萬元。商品已發出，款項已收到。協議規定，該批商品銷售價款的25%屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費，則甲公司2×19年12月應確認的收入為（ ）萬元。

A.675

B.168.75

C.135

D.506.25

【答案】 D

36、（2019年）甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2019年4月5日，甲公司將自產的300件K產品作為福利發放給職工。該批產品的單位成本為400元/件，公允價值和計稅價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應計入應付職工薪酬的金額為（ ）萬元。

A.18

B.13.56

C.12 D.20.34

【答案】 D

37、（2018年）乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無其他子公司，乙公司2017年實現凈利潤500萬元，提取盈余公積50萬元，宣告分配現金股利150萬元，2017年甲公司個別利潤表中確認投資收益480萬元，不考慮其他因素，2017年甲公司合并利潤表中“投資收益”項目應列示的金額是（ ）萬元。

A.330

B.630

C.500

D.480

【答案】 A

38、下列各項中，體現實質重于形式會計信息質量要求的是（ ）。

A.將處置固定資產產生的凈損失計入資產處置損益

B.對不存在標的資產的虧損合同確認預計負債

C.母公司編制合并財務報表

D.對無形資產計提減值準備

【答案】 C

39、2019年1月1日，A公司與客戶簽訂合同，為該客戶安裝其購買的20臺大型機器設備，合同價格為20萬元，截至2019年12月31日，A公司安裝完成12臺，剩余部分預計在2020年4月20日之前完成。該合同僅包含一項履約義務，且該履約義務滿足某一時段內履行的條件，A公司按照已完成的工作量確定履約進度。假定不考慮增值稅等其他因素，A公司2019年12月31日應該確認的收入金額為（ ）萬元。

A.20 B.12

C.14

D.10

【答案】 B

40、甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結轉至下一年度。2×18年年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預計了將于2×19年支付的職工薪酬20萬元。2×19年年末，該累積帶薪休假尚有30%未使用，不考慮其他因素。下列各項中，關于甲公司因其管理人員2×19年未享受累積帶薪休假而原多預計的6萬元負債（應付職工薪酬）于2×19年的會計處理，正確的是（ ）。

A.不作賬務處理

B.從應付職工薪酬轉出計入資本公積

C.沖減當期的管理費用

D.作為會計差錯追溯重述上年財務報表相關項目的金額

【答案】 C

多選題（共20題）

1、下列各事項中，會影響當期損益的有（ ）。

A.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的公允價值變動

B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權投資的匯兌差額

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動

D.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的匯兌差額

【答案】 BC

2、下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A.為建造固定資產購入的土地使用權計入固定資產成本

B.房地產開發企業為建造商品房購入的土地使用權確認為存貨

C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

D.廠房建造期間土地使用權的攤銷應計入當期損益

【答案】 BC

3、 下列關于外幣資產負債表折算的表述中，符合企業會計準則規定的有（ ）。

A.實收資本項目按交易發生時的即期匯率折算

B.未分配利潤項目按交易發生日的即期匯率折算

C.資產項目按資產負債表日的即期匯率折算

D.負債項目按資產負債表日即期匯率的近似匯率折算

【答案】 AC

4、2×19年12月31日，因乙公司的銀行借款到期不能償還，銀行起訴其擔保人甲公司，甲公司的律師認為敗訴的可能性為90%，一旦敗訴，甲公司需向銀行償還借款本息共計1200萬元，不考慮其他因素，下列對該事項的會計處理中，正確的有（ ）。

A.確認營業外支出1200萬元

B.在附注中披露該或有事項的有關信息

C.確認預計負債1200萬元

D.確認其他應付款1080萬元

【答案】 ABC

5、下列項目中，不屬于投資性房地產的有（ ）。

A.按照國家有關規定認定的閑置土地

B.某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，且不能單獨計量和出售

C.作為存貨的房地產

D.租入的土地使用權再出租的

【答案】 ABCD

6、以下有關政府會計要素相關說法正確的有（ ）。

A.政府會計要素包括預算會計要素和財務會計要素

B.預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余

C.財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用

D.預算結余，是指政府會計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額

【答案】 ABCD

7、2x19年12月31日，甲公司發現2x17年12月收到投資者投入的一項行政管理用固定資產尚未入賬，投資合同約定該固定資產價值為1000萬元(與公允價值相同)。預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司將漏記該固定資產事項認定為重要的前期差錯。不考慮其他因素，下列關于該項會計差錯更正的會計處理表述中，正確的有( ) 。

A.增加2x19年度管理費用200萬元

B.增加固定資產原價1000萬元。

C.增加累計折舊400萬元

D.減少2x19年年初留存收益200萬元

【答案】 ABCD 8、下列關于企業外幣財務報表折算會計處理表述中，正確的有（）。

A.“營業成本”項目按照資產負債表日的即期匯率折算

B.“固定資產”項目按照資產負債表日的即期匯率折算

C.“短期借款”項目按照借款當日的即期匯率折算

D.“實收資本”項目按照收到投資者投資當日的即期匯率折算

【答案】 BD

9、下列各項中，屬于政府財務會計要素的有（ ）。

A.支出

B.收入

C.費用

D.凈資產

【答案】 BCD

10、甲公司參與一咨詢項目競標并取得合同，發生相關支出如下：（1）因參與投標發生差旅費1500元；（2）聘請律師進行盡職調查支出5000元；（3）銷售人員傭金5000元，且預期能夠收回；（4）承諾根據當年實現銷售收入的5%向銷售部門經理支付年終獎。上述各項支出，應于實際發生時計入當期損益的有（ ）。

A.參與投標發生的差旅費

B.聘請律師的盡職調查支出

C.銷售人員傭金

D.支付銷售部門經理的年終獎

【答案】 ABD 11、甲、乙是母子公司關系，2×18年年初，作為母公司的甲公司向其子公司乙公司出售一批存貨，實際成本為200萬元，內部售價為300萬元，2×18年末乙公司尚未出售這批存貨，期末該批存貨的可變現凈值為240萬元，乙公司計提了60萬元的存貨跌價準備，所得稅稅率為25%，假設不考慮其他條件，在編制合并報表時下列選項不正確的有（ ）。

A.遞延所得稅資產25萬元

B.遞延所得稅負債15萬元

C.遞延所得稅資產10萬元

D.遞延所得稅負債40萬元

【答案】 ABD

12、長江公司2018年10月1日向甲公司銷售A商品200件，單位售價為2萬元（不含增值稅），單位成本為1.5萬元；銷售合同規定甲公司應在長江公司發出商品后2個月內支付款項，甲公司收到A商品后5個月內如發現質量問題有權退貨。長江公司于2018年10月10日發出商品。根據歷史經驗，長江公司對A商品的退貨率估計為20%，至2018年12月31日，上述銷售的A商品尚未被退貨。稅法規定，銷售的商品在實際發生退貨時允許沖減已確認的收入和結轉的成本。下列表述中，正確的有（ ）。

A.2018年10月10日確認主營業務收入400萬元

B.2018年10月10日預計負債的計稅基礎為0

C.2018年12月31日預計負債的計稅基礎為80萬元

D.2018年10月10日確認主營業務收入320萬元

【答案】 BD

13、關于無形資產的攤銷方法，下列各項表述中正確的有（ ）。

A.企業選擇的無形資產攤銷方法，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期實現方式作出決定 B.企業獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效，則特許權按所產生的收入為基礎進行攤銷

C.企業采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法

D.無形資產攤銷方法的改變屬于會計估計變更

【答案】 BCD

14、甲公司2018年1月1日購入乙公司60％股權(非同一控制下企業合并)，能夠對乙公司的財務和經營決策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元。2018年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎持續計算實現的凈利潤為400萬元，無其他所有者權益變動。2018年年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為6000萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司合并財務報表的表述中正確的有（ ）。

A.2018年度少數股東損益為160萬元

B.2018年12月31日少數股東權益為1360萬元

C.2018年12月31日歸屬于母公司的股東權益為6240萬元

D.2018年12月31日股東權益總額為7600萬元

【答案】 ABCD

15、甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化且能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，其2×18年年度財務報表批準報出日為2×19年4月15日。2×19年2月10日，甲公司調減了2×18年計提的壞賬準備100萬元，該調整事項發生時，企業所得稅匯算清繳尚未完成。不考慮其他因素，上述調整事項對甲公司2×18年年度財務報表項目產生的影響有（ ）。

A.遞延所得稅資產減少25萬

B.所得稅費用增加25萬

C.應交稅費增加25萬

D.應收賬款增加100萬 【答案】 ABD

16、下列關于權益法核算的長期股權投資轉為金融資產的處理，不正確的有（ ）。

A.剩余股權的入賬價值應按照公允價值計量

B.剩余股權對應的原權益法下確認的其他綜合收益應在處置該項投資時轉入當期損益

C.減資當日剩余股權公允價值與賬面價值的差額不作處理

D.減資當日的與原股權有關的其他權益變動應按照處置股權的份額轉入當期損益

【答案】 BCD

17、下列關于無形資產凈殘值的說法，表述正確的有（ ）。

A.無形資產殘值的估計應以資產處置時的可收回金額為基礎

B.預計凈殘值發生變化的，應重新調整已計提的攤銷金額

C.資產負債表日應對無形資產的殘值進行復核

D.凈殘值高于其賬面價值時，無形資產不再攤銷

【答案】 ACD

18、北方公司為從事房地產開發的上市公司，2019年1月1日，外購位于甲地塊上的一棟寫字樓，作為自用辦公樓，甲地塊的土地使用權能夠單獨計量；2019年3月1日，購入乙地塊和丙地塊，分別用于開發對外出售的住宅樓和寫字樓，至2020年12月31日，該住宅樓和寫字樓尚未開發完成。

A.甲地塊的土地使用權

B.乙地塊的土地使用權

C.丙地塊的土地使用權 D.丁地塊的土地使用權

【答案】 BC

19、甲上市公司自資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有（ ）。

A.發生以前年度已經確認收入的商品銷售退回

B.發生企業合并或者處置子公司

C.董事會提出現金股利分配方案

D.發現上年度的重大差錯

【答案】 BC

20、2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項辦公樓建造合同，預計工期為2年，工程預計總造價為5000萬元，預計總成本為4000萬元。截止2×20年12月31日，甲公司實際發生成本1000萬元，預計尚需發生成本3000萬元；合同約定，當年末應結算工程款1200萬元，乙公司實際向甲公司支付工程款1000萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段履行的履約義務，甲公司采用已發生成本占預計總成本比例計算履約進度。不考慮增值稅及其他因素，則2×20年度關于甲公司的會計處理，下列表述正確的有（）。

A.合同收入1250萬元

B.合同成本1000萬元

C.合同結算余額為借方50萬元，應列示于資產負債表的合同資產項目

D.此業務增加當年營業利潤50萬元

【答案】 ABC

大題（共10題）

一、A公司為上市公司，所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提盈余公積，年度所得稅匯算清繳于次年4月30日完成，年度財務報表次年的3月30日批準對外報出。資料（一）2×18年發生的有關事項如下：（1）2×18年11月5日，A公司涉及一項訴訟案。具體情況如下：2×17年9月1日，A公司的子公司W公司從H銀行貸款800萬元，期限1年，由A公司全額擔保。W公司因經營困難，該筆貸款逾期未還，銀行于2×18年11月5日起訴W公司和A公司。截至2×18年12月31日，法院尚未對該訴訟作出判決。A公司法律顧問認為敗訴的可能性為80%，鑒于W公司的財務狀況，如果敗訴，預計A公司需替W公司償還貸款800萬元，并承擔訴訟費4萬元。假定稅法規定，企業為關聯方提供的債務擔保損失不得稅前扣除。對于該事項，A公司在2×18年12月31日的賬務處理如下：①確認預計負債804萬元，并確認營業外支出804萬元。②確認遞延所得稅資產201萬元，并確認所得稅費用201萬元。（2）2×18年10月1日，A公司一款新型產品上市，對于購買該款產品的消費者，A公司做出如下承諾：該產品售出后3年內，在正常使用過程中如出現質量問題，A公司免費負責保修。經合理測算，該產品如果發生較小質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%；如果發生較大質量問題，發生的維修費用為銷售收入的4%。2×18年第四季度，A公司共銷售該產品2500臺，每臺售價2萬元，銷售收入共計5000萬元，預計85%不會發生質量問題，10%很可能發生較小質量問題；5%很可能發生較大質量問題。對于該事項，A公司會計人員認為，A公司2×18年第四季度所售的2500臺該款產品，85%均不會發生質量問題，因此不需確認預計負債。（3）2×18年8月，A公司與D公司簽訂一份Y產品銷售合同，約定在2×19年5月底以650萬元的價格總額向D公司銷售1000件Y產品，違約金為合同總價款的20%。2×18年12月31日，A公司庫存Y產品1000件，成本總額為800萬元，按目前市場價格計算的市價總額為800萬元。假定A公司銷售Y產品不發生銷售費用。對于該事項，A公司的賬務處理如下：

【答案】（1）業務（1）中①、②的處理均不正確。（1分）A公司正確的處理是：確認預計負債804萬元，同時確認營業外支出800萬元、管理費用4萬元。不需確認遞延所得稅資產，因為稅法規定，企業為關聯方提供的債務擔保損失不得稅前扣除，該項預計負債不形成暫時性差異。（1分）業務（2）的處理不正確。（1分）A公司正確的處理是：①確認預計負債20［（10%×2%＋5%×4%）×5000］萬元，并按相同金額計入銷售費用；（1分）②確認遞延所得稅資產5萬元，并計入所得稅費用。（1分）業務（3）中①的處理不正確。（1分）A公司若選擇執行該銷售合同，發生的損失＝800－650＝150（萬元）；若選擇違約，則需支付違約金＝650×20%＝130（萬元），同時，產品按照市場售價形成的收益＝800－800＝0（即該存貨按照市場價格銷售，未發生損失，該存貨未減值），即選擇違約時總損失金額為130萬元。因此，甲公司應選擇支付違約金方案。（1分）A公司正確的處理是：①確認預計負債130萬元，并按照相同的金額計入營業外支出。②確認遞延所得稅資產3

2.5萬元。（1分）業務（4）的處理正確。（1分）

二、甲、乙公司均為國內上市公司。2×18至2×20年甲公司發生的相關業務如下：（1）2×18年1月1日，甲公司以1200萬元的價格購買乙公司10%的股份，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資核算，實際支付的價款中包括乙公司已宣告但尚未支付的現金股利80萬元。假定不考慮其他因素。2×18年5月3日，甲公司收到乙公司支付的上述現金股利80萬元，存入銀行。2×18年度，乙公司實現凈利潤2000萬元，其他綜合收益增加300萬元（由于其他權益工具投資的公允價值變動所產生）。2×18年12月31日，該項投資的公允價值為1500萬元。（2）2×19年1月8日，甲公司以2800萬元的價格購買乙公司20%的股份，增資后，作為長期股權投資核算，采用權益法進行后續計量，2×19年1月8日乙公司的可辨認凈資產的公允價值為15000萬元（假設公允價值與賬面價值相同）。原投資的公允價值不變，仍為1500萬元。（3）乙公司2×19年實現凈利潤2000萬元。甲公司對乙公司長期股權投資在2×19年年末的預計可收回金額為4200萬元。（4）2×20年8月5日甲公司以4500萬元出售對乙公司的投資。甲公司盈余公積的計提比例為10%假定不考慮其他因素。（1）編制甲公司2×18年至2×20年有關該項股權投資的會計分錄。

【答案】（1）2×18年1月1日取得股權時分錄是：借：其他權益工具投資——成本 1120 應收股利 80 貸：銀行存款

1200（1分）2×18年5月3日收到股利時：借：銀行存款 80

貸：應收股利 80（1分）2×18年12月31日，確認公允價值變動：借：其他權益工具投資——公允價值變動 380 貸：其他綜合收益

380（1分）2×19年1月8日新購入股權首先將付出對價公允價值確認為長期股權投資：借：長期股權投資——投資成本 2800 貸：銀行存款

2800（1分）此時持股比例達到了30%，應該采用權益法核算，原股權按照公允價值重新計量，原采用其他權益工具投資產生的其他綜合收益應在改按權益法核算時轉入到留存收益。（1分）

三、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。假設銷售價款均不含應向客戶收取的增值稅稅額。該公司2×19年～2×20年發生如下業務：（1）2×19年12月3日，甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品40件，單位售價為3.5萬元（不含增值稅）；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。A產品單位成本為2萬元。甲公司于2×19年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至2×19年12月31日，上述已銷售的A產品尚未發生退回，重新預計的退貨率為20%。（2）甲公司與B公司簽訂一項購銷合同，合同規定甲公司為B公司建造安裝兩部電梯，合同價款為1000萬元。按合同規定，B公司在甲公司交付電梯前預付不含稅價款的20%，其余價款在甲公司將電梯運抵B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于2×19年12月25日將建造完成的電梯運抵B公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600萬元，預計安裝費用為20萬元。（3）2×19年9月10日，甲公司與丙公司簽訂一項固定造價合同，為丙公司承建一棟辦公樓，合同總價款為2000萬元，預計合同總成本為1500萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。至2×19年末已經發生合同成本600萬元。2×20年初，因丙公司欲更改設計，雙方協商之后決定，在原辦公樓基礎上增加一部分設計作為企業員工食堂，因此丙公司追加合同價款300萬元，甲公司預計合同成本將增加140萬元。（4）2×19年10月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，向丁公司銷售100張電腦桌和100把電腦椅，總價款為120萬元。合同約定，電腦桌于15日內交付，相關電腦椅于20日內交付，且在電腦桌和電腦椅等所有商品全部交付后，甲公司才有權收取全部合同對價。假定上述兩項銷售分別構成單項履約義務，商品交付給丁公司時，丁公司即取得其控制權。上述電腦桌的單獨售價為96萬元，電腦椅的單獨售價為64萬元。甲公司電腦桌和電腦椅均按時交付。假定該事項不考慮增值稅影響。（5）2×20年1月1日，甲公司與D公司簽訂銷售協議，約定甲公司向D公司銷售一批產品，售價為600萬元，成本為400萬元，雙方協商D公司分3年于每年末平均支付，甲公司于每次收到款項時分別開具增值稅專用發票。當日，甲公司發出產品，該批產品的現銷價格為525萬元。假定實際利率為7%。（1）根據資料（1），編制甲公司2×19年與上述經濟業務有關的會計分錄。（2）根據資料（2），判斷甲公司對此事項是否確認收入，并編制甲公司2×19年與上述經濟業務有關的會計分錄。（3）根據資料（3），計算甲公司2×19年末的履約進度，以及應確認的合同收入和成本；判斷2×20年初發生合同變更的業務處理原則，同時請說明應做的會計處理。（4）根據資料（4），編制甲公司2×19年與上述經濟業務有關的會計分錄。（5）根據資料（5），編制甲公司2×20年與上述經濟業務有關的會計分錄。

【答案】（1）①甲公司銷售商品時作如下分錄：借：應收賬款

［3.5×40×（1＋13%）］158.2 貸：主營業務收入（3.5×40×70%）98

預計負債 （3.5×40×30%）42 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（3.5×40×13%）18.2（2分） 借：主營業務成本（40×2×70%）56 應收退貨成本（40×2×30%）24 貸：庫存商品

80（2分）②2×19年末，甲公司對退貨率重新評估而進行調整：借：預計負債（3.5×40×10%）14 貸：主營業務收入 14（1分）借：主營業務成本 8 貸：應收退貨成本（40×2×10%）8（1分）

四、某社會團體2018年及2019年發生如下事項：（1）2018年7月1日與春華企業簽訂一份捐贈協議，協議約定，春華企業向該社會團體捐贈300000元，其中260000元用于資助貧困地區的失學兒童；40000元用于此次捐贈活動的管理，款項將在協議簽訂后的15日內匯至該社會團體銀行賬戶。2018年7月12日，該社會團體收到了春華企業捐贈的款項300000元。（2）2018年8月30日，該社會團體對外出售雜志10000份，每份售價3元，款項已于當日收到，每份雜志的成本為1.5元。假設該銷售符合收入確認條件。（3）該社會團體2018年9月1日，得到一筆200000元的政府補助實撥款，要求其中150000元用于資助養老院，50000元可以歸該社會團體自由使用。（4）2019年1月20日，該社會團體將260000元捐贈所得款項轉贈給數家貧困地區的失學兒童，并發生管理費用20000元。2019年1月25日，該社會團體與春華企業簽訂了一份補充協議，協議規定，此次捐贈活動節余的20000元由該社會團體自由支配。假定該社會團體未發生其他業務。要求：（1）根據資料（1），編制該社會團體與捐贈相關的會計分錄。（2）根據資料（2），編制該社會團體與出售雜志相關的會計分錄。（3）根據資料（3），編制該社會團體與收到政府撥款相關的會計分錄。（4）編制該社會團體2018年12月31日應進行的相關處理。（5）根據資料（4），編制該社會團體2019年1月相關業務的會計分錄。

【答案】（1）2018年7月12日借：銀行存款300000貸：捐贈收入——限定性收入300000（2）2018年8月30日借：銀行存款30000貸：商品銷售收入30000借：業務活動成本——商品銷售成本15000貸：存貨15000（3）2018年9月1日借：銀行存款200000貸：政府補助收入——限定性收入150000——非限定性收入50000（4）2018年12月31日借：捐贈收入——限定性收入300000

五、（2018年）甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業所得稅稅率不會發生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異，甲公司發生的與某專利技術有關的交易或事項如下：資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元購入一項專利技術用于新產品的生產，當日投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術的初始入賬金額與計稅基礎一致，根據稅法規定，2015年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元。資料二：2016年12月31日，該專利技術出現減值跡象，經減值測試，該專利技術的可收回金額為420萬元，預計尚可使用3年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。資料三：甲公司2016年度實現的利潤總額為1000萬元，根據稅法規定，2016年甲公司該專利技術的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬元，當年對該專利技術計提的減值準備不允許稅前扣除。除該事項外，甲公司無其他納稅調整事項。本題不考慮除企業所得稅以外的稅費及其他因素。要求：（1）編制甲公司2015年1月1日取得專利技術的相關會計分錄。（2）計算2015年專利技術的攤銷額并編制相關會計分錄。（3）計算甲公司2016年12月31日對專利技術應計提減值準備的金額并編制相關會計分錄。（4）計算2016年甲公司應交企業所得稅、遞延所得稅資產和所得稅費用的金額，并編制相關會計分錄。（5）計算甲公司2017年度該專利技術應攤銷的金額，并編制相關會計分錄。

【答案】（1）甲公司2015年1月1日取得專利技術借：無形資產 800 貸：銀行存款 800（2）2015年專利技術的攤銷額=800÷5=160（萬元）。借：制造費用 160 貸：累計攤銷 160（3）甲公司2016年12月31日對專利技術應計提減值準備的金額=（800-160×2）-420=60（萬元）。借：資產減值損失60 貸：無形資產減值準備 60（4）應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率=（利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額）×所得稅稅率=（1000+60）×25%=265（萬元）遞延所得稅資產=60×25%=15（萬元）。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=265-15=250（萬元）。借：遞延所得稅資產15 六、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關資料如下：資料一：2×16年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為950萬元，增值稅稅額為123.5萬元，甲公司當日進行設備安裝，安裝過程中發生安裝人員薪酬50萬元，2×16年12月31日安裝完畢并達到預定可使用狀態交付使用。資料二：甲公司預計該設備可使用10年，預計凈殘值為40萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊；所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額為96萬元。該設備取得時的成本與計稅基礎一致。資料三：2×19年12月31日，該設備出現減值跡象，經減值測試，其可收回金額為400萬元。甲公司對該設備計提減值準備后，預計該設備尚可使用5年，預計凈殘值為20萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額仍為96萬元。假定不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2×16年12月31日該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態的成本，并編制設備購入、安裝及達到預定可使用狀態的相關會計分錄。（2）分別計算甲公司2×17年和2×18年對該設備應計提的折舊額。（3）分別計算甲公司2×18年12月31日該設備的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異（需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異），以及相應的延遞所得稅負債或延遞所得稅資產的賬面余額。（4）計算甲公司2×19年12月31日對該設備應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄。（5）計算甲公司2×20年對該設備應計提的折舊額。

【答案】（1）2×16年12月31日，甲公司該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態的成本=950+50=1000（萬元）。借：在建工程

950 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 123.5 貸：銀行存款 1073.5借：在建工程

50 貸：應付職工薪酬 50借：固定資產 1000 貸：在建工程

1000（2）2×17年該設備應計提的折舊額=1000×2/10=200（萬元）；2×18年該設備應計提的折舊額=（1000-200）×2/10=160（萬元）。（3）2×18年末設備的賬面價值=1000-200-160=640（萬元），計稅基礎=1000-96-96=808（萬元），賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異=808-640=168（萬元），形成延遞所得稅資產余額=168×25%=42（萬元）。（4）2×19年12月31日，甲公司該設備的賬面價值=1000-200-160-（1000-200-160）×2/10=512（萬元），可收回金額為400萬元，應計提減值準備金額=512-400=112（萬元）。借：資產減值損失 112 貸：固定資產減值準備 112（5）2×20年該設備計提的折舊額=400×2/5=160（萬元）。

七、（2019年）甲公司系增值稅一般納稅人，2×18年度財務報告批準報出日為2×19年4月20日。甲公司在2×19年1月1日至2×19年4月20日期間發生的相關交易或事項如下： 資料一：2×19年1月5日，甲公司于2×18年11月3日銷售給乙公司并已確認收入和收訖款項的一批產品，由于質量問題，乙公司提出貨款折讓要求。經雙方協商，甲公司以銀行存款向乙公司退回100萬元的貨款及相應的增值稅稅款16萬元，并取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。 資料二：2×19年2月5日，甲公司以銀行存款55000萬元從非關聯方處取得丙公司55%的股權，并取得對丙公司的控制權。在此之前甲公司已持有丙公司5%的股權，并將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。原5%股權投資初始入賬金額為4500萬元，在2×19年2月5日的賬面價值和公允價值分別為4900萬元和5000萬元。甲公司原購買丙公司5%的股權和后續購買55%的股權不構成“一攬子交易”。 資料三：2×19年3月10日，注冊會計師就甲公司2×18年度財務報表審計中發現的商譽減值問題與甲公司進行溝通，注冊會計師認為甲公司2×18年度多計提商譽減值20000萬元，并要求甲公司予以調整，甲公司接受了該意見。 甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。 本題不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。 要求： （1）判斷甲公司2×19年1月5日給予乙公司的貨款折讓是否屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關的會計分錄。（2）判斷甲公司2×19年2月5日取得丙公司控制權是否屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關的會計分錄。 （3）判斷甲公司2×19年3月10日調整商譽減值是否屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關的會計分錄。

【答案】1.屬于資產負債表日后調整事項。 借：以前年度損益調整——主營業務收入 100 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 16

貸：應付賬款 116 借：應付賬款 116 貸：銀行存款

116（該筆分錄做在2×19年） 借：盈余公積 10 利潤分配——未分配利潤 90 貸：以前年度損益調整——主營業務收入 100

2.不屬于資產負債表日后調整事項。 借：長期股權投資 （5000＋55000）60000 貸：交易性金融資產——成本 4500 ——公允價值變動 400 投資收益 100

八、甲公司對政府補助采用總額法進行會計核算，其與政府補助的相關資料如下：資料一，2017年4月1日，根據國家相關政策，甲公司向政府補助有關部門提交了購置A環保設備的補貼申請，2017年5月20日，甲公司收到政府補貼款12萬元并存入銀行。資料二，2017年6月20日，甲公司以銀行存款60萬元購入A環保設備并立即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。資料三，2018年6月30日，因自然災害導致A環保設備報廢且無殘值，相關政府補助無需退回。本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。（1）編制甲公司2017年5月20日收到政府補貼款的會計分錄。（2）編制甲公司2017年6月20日購入A環保設備的會計分錄。（3）計算甲公司2017年7月對該環保設備應計提的折舊金額并編制會計分錄。（4）計算甲公司2017年7月政府補貼款分攤計入當期損益的金額并編制會計分錄。（5）編制甲公司2018年6月30日A環保設備報廢的會計分錄。

【答案】（1）2017年5月20日收到政府補貼款借：銀行存款

12 貸：遞延收益 12（2）2017年6月20日，購入A環保設備借：固定資產

60 貸：銀行存款 60（3）2017年7月該環保設備應計提的折舊金額=60/5/12=1（萬元）。借：制造費用

1 貸：累計折舊 1（4）2017年7月政府補貼款分攤計入當期損益的金額=12/5/12=0.2（萬元）。借：遞延收益

0.2 貸：其他收益 0.2（5）2018年6月30日A環保設備報廢借：固定資產清理

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九、對甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）2019年財務報表進行審計的注冊會計師，在審計甲公司2019年度財務報表的過程中，對下列交易事項的會計處理產生疑問：（1）國家為支持M產品的推廣使用，通過統一招標形式確定中標企業和中標協議供貨價格。甲公司作為中標企業，其所生產的M產品根據國家要求，必須以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將M產品銷售給用戶，同時按實際銷量向政府申請財政補貼資金。2019年度，甲公司將收到8000萬元的上述財政補貼資金作為政府補助計入其他收益。甲公司對上述交易事項的會計處理如下：借：銀行存款

8000 貸：其他收益 8000（2）2019年1月1日，甲公司經評估確認當地的房地產市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模式變更為公允價值模式。該辦公樓原價為2000萬元，已計提折舊800萬元，預計使用年限為20年，未計提減值準備，當日該辦公樓的公允價值為1600萬元。甲公司在進行會計處理時，將該投資性房地產的公允價值與賬面價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2019年度計提折舊100萬元。（3）2019年8月31日，甲公司做出了一項業務重組計劃。該業務重組計劃的主要內容如下：從2019年12月1日起，關閉西北事業部，撤出西北市場；西北事業部員工一共100人，除部門主管及技術骨干等20人留用轉入其他事業部外，其他80人將被辭退。根據辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計300萬元。將撤銷西北事業部辦公樓租賃合約，預計將支付違約金100萬元。上述業務重組計劃已經董事會批準，并對外公布。至2019年12月31日，上述業務重組計劃尚未實施，員工補償等相關支出均未支付。甲公司預計將發生如下支出：將支付員工補償款300萬元；撤銷辦公樓租賃合約支付違約金100萬元；對留用員工進行培訓等將發生支出2萬元，因處置相關辦公設備，將發生減值損失30萬元。甲公司于2019年12月31日進行的會計處理為：借：管理費用 432 貸：預計負債

432其他有關資料：不考慮提取盈余公積等利潤分配事項和相關稅費及其他因素。要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明不正確的理由；對不正確的會計處理，編制更正甲公司2019年度個別財務報表的會計分錄。（涉及以前年度損益的不需要通過“以前年度損益調整”科目）

【答案】（1）甲公司的處理不正確，理由：該財政補貼資金與甲公司銷售M產品密切相關，且屬于甲公司銷售M產品對價的組成部分，甲公司應將收到的財政補貼資金確認為營業收入。更正分錄：借：其他收益

8000 貸：主營業務收入 8000（2）甲公司的處理不正確，理由：投資性房地產由成本模式變更為公允價值模式，變更日，公允價值與賬面價值之間的差額計入留存收益；公允價值模式后續計量的投資性房地產不應當計提折舊。更正分錄：借：其他綜合收益

400 貸：盈余公積 40 利潤分配——未分配利潤 360借：投資性房地產累計折舊 100 貸：其他業務成本

100（3）甲公司處理不正確，理由：業務重組中，應支付給員工的補償支出，記入“應付職工薪酬”科目；設備的減值損失應計入資產減值損失和固定資產減值準備；對留用員工進行培訓等將發生的支出，不屬于與重組義務相關的直接支出，不計入預計負債，應在實際發生時計入當期損益。更正分錄：借：預計負債 332

一十、為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行相關投資，2018年1月1日至2018年12月31日有關投資業務資料如下：（1）2018年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發行的面值總額為2000萬元的債券，購入時實際支付價款1905.84萬元，另支付交易費用10萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為6%，每年12月31日支付當年利息。甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量和出售金融資產為目標，并且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付；另外，甲公司已經確定該債券不屬于購入或源生的已發生信用減值的金融資產。（2）至2018年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險自初始確認后未顯著增加，根據未來12個月預期信用損失確認的損失準備為10萬元，其公允價值為1950萬元。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄；（2）計算甲公司2018年應確認的利息收入、公允價值變動及預期信用損失，編制相關會計分錄。

【答案】（1）甲公司應將取得的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。理由：甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量和出售該金融資產為目標，并且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，故應分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。甲公司取得乙公司債券時的會計分錄：借：其他債權投資——成本

2000 貸：銀行存款 1915.84 其他債權投資——利息調整 84.16（2）①2018年應確認投資收益=1915.84×6%=114.95（萬元）。借：應收利息 100（2000×5%） 其他債權投資——利息調整

14.95 貸：投資收益 114.95借：銀行存款 100 貸：應收利息

100②公允價值變動前該金融資產的賬面余額=1915.84+114.95-100=1930.79（萬元）。應確認的公允價值變動金額=1950-1930.79=19.21（萬元）。

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