機(jī)器設(shè)備評估的增值稅相關(guān)問題

2024年2月20日發(fā)(作者：會(huì)計(jì)舞弊)

機(jī)器設(shè)備評估的增值稅相關(guān)問題

一、 評估值是否含稅問題

(一) 評估對象為單項(xiàng)資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備評估

通常情況下含稅，但一些特殊情況也不含稅，具體如下:

1、交易雙方皆為增值稅一般納稅人:

(1)銷售自己使用過的2009年1月1號(hào)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(含稅)

(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;(含稅)

(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;(含稅)

(4)銷售自己使用過的本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。(含稅)

(5)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函(2009)90號(hào))第一條規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅(2008)170號(hào))和《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅(2009)9號(hào))等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增1

值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。(不含稅)

2、轉(zhuǎn)讓方為小規(guī)模納稅人，受讓人為一般納稅人:

無論對于2008年1 2月31日之前還是之后購置的設(shè)備皆無法開具增值稅專用發(fā)票，，如果支付增值稅對價(jià)(也無法獲得抵扣的權(quán)益，那不如購置新設(shè)備了，所以受讓方是不會(huì)愿意為額外的增值稅費(fèi)用支付對價(jià)的，評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)(不含稅)。

3、轉(zhuǎn)讓方為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，當(dāng)受讓方為小規(guī)模納稅人或消費(fèi)者時(shí):

由于受讓方即便取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，這時(shí)增值稅對他來說構(gòu)成設(shè)備成本，這時(shí)的交易對象對受讓方來說并不能將其拆分成兩種權(quán)益，此時(shí)評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)(含稅)。

(二) 在企業(yè)價(jià)值評估中，機(jī)器設(shè)備的評估

通常情況下不含稅，但一些特殊情況也要含稅，具體如下:

1、以企業(yè)價(jià)值為評估對象中的機(jī)器設(shè)備評估價(jià)值不應(yīng)該扣除增值稅的特殊情況:

(1)如果被評估單位是小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人(比如只經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù))，由于機(jī)器設(shè)備增值稅不能在產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅中抵扣，因而機(jī)器設(shè)備的評估價(jià)值(含稅)

(2)如果明確是專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目(如直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備)、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，機(jī)器設(shè)備的評估價(jià)值(含稅)

2

(3)納稅人自用消費(fèi)品和應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車，由于其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因而該類機(jī)器設(shè)備的評估價(jià)值(含稅)。 (4)與不動(dòng)產(chǎn)結(jié)合在一起的機(jī)器設(shè)備，如建筑物附屬中央空調(diào)、 電梯、變配電設(shè)備等大配套設(shè)備，如果企業(yè)作為不動(dòng)產(chǎn)(非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目)核算，那么其增值稅不可以抵扣，因此評估價(jià)值(含

稅)，企業(yè)如果已經(jīng)單獨(dú)核算，并實(shí)際已抵扣了購入時(shí)的增值稅，則評估時(shí)(不含稅)。

2、除以上情況下含稅外，其他情況均不含稅。

二、 重置成本中除購置費(fèi)用外的費(fèi)用計(jì)算問題

在評估實(shí)踐中，通常采用以下公式計(jì)算機(jī)器設(shè)備的重置成本: 重置成本=設(shè)備購置價(jià)格十運(yùn)雜費(fèi)十安裝費(fèi)十基礎(chǔ)費(fèi)十其它費(fèi)用十資金成本 =設(shè)備購置價(jià) x (1 +運(yùn)雜費(fèi)率十安裝費(fèi)率十 設(shè)備基礎(chǔ)費(fèi)率)x (1+ 其他費(fèi)用費(fèi)率)X (1 +資金成本率)

增值稅轉(zhuǎn)型后，很多情況下設(shè)備購置價(jià)是不含增值稅的，因此，如果上述費(fèi)率是以不含增值稅的購置價(jià)格作為基數(shù)，那就可直接采用不含增值稅的價(jià)格作為計(jì)算基數(shù)。但資金成本率的計(jì)費(fèi)基數(shù)應(yīng)按含增值稅的價(jià)格計(jì)算。這是因?yàn)樵O(shè)備購置增值稅是在購置設(shè)備時(shí)需要實(shí)際支付的資金，其抵扣只能在生產(chǎn)期間逐步抵扣，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，建設(shè)期間發(fā)生的資金成本 (利息)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)購建成本中。

但通常我們使用的費(fèi)率取值都是以含增值稅購置價(jià)作為計(jì)費(fèi)基數(shù)的。因此在計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)，設(shè)備基礎(chǔ)費(fèi)、其他費(fèi)用時(shí)應(yīng)將不含3

增值稅的購置價(jià)乘以(1+增值稅稅率)換算為含增值稅的購置價(jià)作為計(jì)費(fèi)基數(shù)。資金成本率的計(jì)算基數(shù)同上所述，應(yīng)按含增值稅的價(jià)格計(jì)算。

用以下的案例簡單說明。

案例:試計(jì)算 1 臺(tái)機(jī)床的重置成本。假設(shè)該機(jī)床在評估基準(zhǔn)日的購置價(jià) { 合稅價(jià))為 1 1.70萬無. 其中設(shè)備價(jià)為 10 萬元，增值稅1. 70 萬元 (增值稅率為17%)。根據(jù)《資產(chǎn)評估常用數(shù)據(jù)與參數(shù)手冊》，安裝費(fèi)率取 1 %，基礎(chǔ)費(fèi)率取 2%.

運(yùn)雜費(fèi)率取4%。計(jì)費(fèi)基數(shù)為含增值稅的設(shè)備購置價(jià)。

根據(jù)有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目其他費(fèi)用取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，假定其他費(fèi)用費(fèi)率 (主要為建該單位管理費(fèi)、勘探設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等)為 10% (計(jì)費(fèi)基數(shù)中包括增值稅)，資金成本率為 5

%。

(1 )評估基準(zhǔn)日在轉(zhuǎn)型前，該機(jī)床的重置成本為:

重置成本 =設(shè)備購置價(jià)格 { 含增值稅)十運(yùn)雜費(fèi)十安裝費(fèi)+基礎(chǔ)費(fèi)+其它費(fèi)用 +

資金成本=設(shè)備購置價(jià) (含增值稅)× (1十運(yùn)雜費(fèi)率十安裝費(fèi)率十設(shè)備基礎(chǔ)費(fèi)率)× (1+其他費(fèi)用費(fèi)率)× (1，資金成本率) = 11 . 70 ×( 1 + 4%+ 1 %+ 2% )

× ( 1+ 1 0% )x ( 1+ 5%)=14.46 (萬無)

(2)評估基準(zhǔn)日在轉(zhuǎn)型后，該機(jī)床的重置成本為: 重置成本 =設(shè)備購置價(jià)格

(不含增值稅)十運(yùn)雜費(fèi)十安裝費(fèi)十基礎(chǔ)費(fèi)十其它 (間接)費(fèi)用十資金成本

=設(shè)備購置價(jià) (含增值稅)× (1 +運(yùn)雜費(fèi)率十安裝費(fèi)率十4

設(shè)備基礎(chǔ)費(fèi)率)× (1 +其他費(fèi)用費(fèi)率)×(1十資金成本率) — 設(shè)備購置增值稅= (10+1.70) x (1 +4%，1%+2%)× (1 +10%)×(1 + 5%),1 . 70=12.76 (萬無)

對轉(zhuǎn)型前后的重置價(jià)進(jìn)行比較，重置價(jià)值差額等于設(shè)備的增值稅款。

三、 企業(yè)價(jià)值評估中企業(yè)在轉(zhuǎn)型前購置的設(shè)備原值中所含

增值稅的抵稅問題

在企業(yè)價(jià)值評估中，在評估不調(diào)賬的情況下，以前付出的增值稅折舊后的余值可以帶來未來抵減所得稅的作用，也就是說08年12月31號(hào)之前購置的設(shè)備相對現(xiàn)在的新設(shè)備多一種抵稅權(quán)益，因此，若考慮這種權(quán)益，理論上評估公式應(yīng)調(diào)整為:

設(shè)備評估價(jià)值=在扣除增值稅情況下該設(shè)備的評估價(jià)值+該設(shè)備

原增值稅額×(1-折舊率)×未來所得稅稅率

或:設(shè)備評估價(jià)值=在扣除增值稅情況下該設(shè)備的評估價(jià)值+ (設(shè)備的賬面凈值,設(shè)備預(yù)計(jì)殘值)X原增值稅率/(1+原增值稅率)x企業(yè)預(yù)期所得稅稅率

當(dāng)然，該項(xiàng)資產(chǎn)數(shù)額從理論上也存在時(shí)間折現(xiàn)問題，但由于預(yù)測存在很大的不確定性，因此，參照可抵扣虧損所形成的遞延所得稅資產(chǎn)的處理方式，不考慮時(shí)間因素。

我們認(rèn)為上述對老機(jī)器設(shè)備的評估處理雖然在理論上是成立的，但實(shí)踐中因存在以下不確定因素而增加了操作的難度。實(shí)際操作按以下方式處理:

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1、如果企業(yè)在轉(zhuǎn)型前購置的設(shè)備金額不大，對企業(yè)整體價(jià)值影響小時(shí)，也可以忽略不計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)。這主要是從重要性原則出發(fā)，簡化評估過程的繁瑣程度和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的方便考慮，但需在評估報(bào)告中予以說明。

2、 如果企業(yè)在轉(zhuǎn)型前購置的設(shè)備金額很大，對企業(yè)整體價(jià)值影響

較大時(shí)，則仍須考慮該項(xiàng)資產(chǎn)。

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