開辦費（設立股份公司而發生的成本）

開辦費（設立股份公司而發生的成本）

開辦費 （設立股份公司而發生的成本） 次瀏覽 | 2022.09.22 10:23:13 更新 來源 ：互聯網 精選百科 本文由作者推薦 開辦費設立股份公司而發生的成本

開辦費（Organization costOrganization expenorganization costs）指 組建成本，企業在企業批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間（即籌建期間）發生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。

中文名

開辦費

英文名

Organization costOrganization expen

包括

工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費

內容

籌建人員開支的費用

規定

企業會計準則規定，企業在籌建期間內發生的開辦費，在實際發生時，直接記入“管理費用—開辦費”，在生產經營的當月一次性攤銷。[1]

具體內容

一、籌建人員開支的費用 ? ? ?

（1）籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。在籌建期間發生的如醫療費等福利性費用，如果籌建期較短可據實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。 ? ? ?

（2）差旅費：包括市內交通費和外埠差旅費。 ? ? ?

（3）董事會費和聯合委員會費 。

二、企業登記、公證的費用 主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

三、籌措資本的費用?主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

四、人員培訓費：主要有以下兩種情況 。? ?

（1）引進設備和技術需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。 ? ? ?

（2）聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用。

五、企業資產的攤銷、報廢和毀損 。

六、其他費用 ? ? ?

（1）籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費。 ? ? ?

（2）印花稅 ? ? ?

（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用 ? ? ?

（4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。[2]

費用核算

企業發生的下列費用，不得計入開辦費：

（1）由投資者負擔的費用支出；

（2）由取得各項固定資產、無形資產所發生的支出；

（3）籌建期間應當計入資產價值的匯兌損益、利息支出等。

《企業會計制度》（財會25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調整。原行業會計制度規定，企業發生的開辦費應當從生產經營的當月起在不超過五年的期限內分期平均攤銷。《企業會計制度》第五十條規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。”由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設置還是攤銷的期限都與原行業財務制度有較大改變。這一新規定與現行所得稅法規存在較大的差異。

對開辦費的財稅處理實務

例： ABC公司股東2004年5月1日簽署協議籌辦一家加工企業，2004年9月開始建廠，同年11月取得法人營業執照，2005年9月1日部分廠房開始使用，試生產產品并銷售，但仍有部分廠房在建，而且已使用廠房與在建廠房是一個整體，屬同一項工程。2006年4月廠房全部建造完畢，正式開始生產銷售。從2004年5月1日至2005年9月1日期間發生人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整。假設該企業未來所得稅稅率保持33%不變，每年實現的稅前會計利潤為1000萬元（無其他納稅調整事項）。公司采用遞延法。

簽署協議 開始建廠 取得法人營業執照 部分廠房開始使用并試生產銷售 廠房全部建造完畢

并正式生產銷售

2004/5/1 2004/9/1 2004/11/11 2005/9/1 2006/4/7

1、ABC公司開辦費的界定

根據上文論述可知，ABC公司籌建期是從2004年5月1日至2005年9月1日。開辦費用是在上述期間發生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費等共計600萬元整

2、ABC公司開辦費的會計攤銷

按會計制度規定，ABC股份有限公司2005年9月份開始生產經營,當月需一次性攤銷開辦費。會計分錄如下：

借：管理費用－開辦費攤銷600萬元

貸：長期待攤費用－開辦費600萬元

3、對開辦費的稅務處理

ABC股份有限公司開辦費納稅調整臺賬設置如下(單位：萬元)：

項 目 開辦費實際發生或扣除年度

2005年 2006年 2007年 2008年 2009年 2010年

會計攤銷額 600 0 0 0 0 0

稅收扣除額 30 120 120 120 120 90

納稅調整額 570 -120 -120 -120 -120 -90

尚未扣除額 570 450 330 210 90 0

①ABC股份有限公司2005年度稅務處理

2005年允許稅前扣除額=600萬元÷5年÷12個月×3個月（開始生產經營月份的次月起為10、11、12月）=30（萬元）。

2005年應調增應稅所得額=600-30=570（萬元）。

2005年可抵減的時間性差異所得稅影響金額=570×33%=188.1（萬元）。會計分錄如下：

借：所得稅330萬元

遞延稅款 188.1萬元

貸：應交稅金—應交所得稅 518.1萬元

②ABC股份有限公司2006年至2009年度稅務處理

每年應調減應稅所得額=600÷5=120（萬元）。

轉回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=120×33%=39.6（萬元）。會計分錄如下：

借：所得稅330萬元

貸：應交稅金—應交所得稅290.4萬元

遞延稅款 39.6萬元

③ABC股份有限公司2010年稅務處理

2010年應調減所得額=600萬元÷5年÷12個月×9個月=90（萬元）。

2010年轉回的可抵減的時間性差異所得稅影響金額=90×33%=29.7(萬元)。會計分錄如下：

借：所得稅330萬元

貸：應交稅金—應交所得稅300.3萬元

遞延稅款 29.7萬元

綜上所述，對開辦費用的正確處理，關鍵是對籌建期和開辦費用支出內容的正確界定。對費用內容應設置明細賬，進行明細核算，正確歸集。嚴禁將應當由本期負擔的借款利息、租金等費用和應當計入固定資產價值的費用計入開辦費用。同時，在對開辦費用的年度納稅調整中要正確調整時間性差異的的影響。

新準則下開辦費的會計處理

從2007年1月1日開始，新會計準則體系（以下簡稱新準則）在我國的上市公司執行，許多企業（證券公司、保險公司、中央國營企業、深圳市的企業等）也執行了新準則。新準則對開辦費的會計處理相對于行業會計制度、企業會計制度而言，發生了一定的變化。

從《企業會計準則――應用指南》附錄――“會計科目與主要帳務處理”（“財會18號”）中關于“管理費用”會計科目的核算內容與主要帳務處理可以看出，開辦費的會計處理有以下特點：

1、改變了過去將開辦費作為資產處理的作法。開辦費不再是“長期待攤費用”或“遞延資產”，而是直接將費用化。

2、新的資產負債表沒有反映“開辦費”的項目，也就是說不再披露開辦費信息。

3、明確規定，開辦費在“管理費用”會計科目核算。

4、統一了開辦費的核算范圍，即開辦費包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。

5、規范了開辦費的帳務處理程序，即開辦費首先在“管理費用”科目核算，然后計入當期損益，不再按照攤銷處理。

實施新準則后，新設立的房地產開發企業應該嚴格按照新準則的規定進行開辦費的帳務處理。這樣不僅簡化了會計核算，更準確反映了會計信息。對籌建期間的界定，房地產企業應該以從被批準籌建之日起至取得營業執照上標明的設立日期為止較為妥當。

新稅法下開辦費的稅務處理

國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知

國稅函98號

頒布時間：2009-2-27發文單位：國家稅務總局

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）及其實施條例（以下簡稱實施條例）自2008年1月1日正式實施，按照新稅法第六十條規定，《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》（以下簡稱原稅法）同時廢止。為便于各地匯算清繳工作的開展，現就新稅法實施前企業發生的若干稅務事項銜接問題通知如下：?

九、關于開（籌）辦費的處理?

新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

企業在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規定處理。

國家稅務總局

二○○九年二月二十七日

參考資料