2012年各行業(yè)的稅負率參考1

2012

年各行業(yè)的稅負率參考

一般稅負率過低往往會引起稅務局的關注， 可以掌握在不低

于 （商 業(yè)企業(yè) 左右），各行業(yè)的稅負率是不同的，

1%1.5%

具體的稅負率表是：

增值稅稅負率=｛［年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售

額*應稅貨物實用稅率- （年度進項稅額合計 -年度進項稅額轉出合計 +年初留抵稅額

-年末留抵稅額）］ / ［年度應稅貨物或勞務銷售額+免抵退貨物銷售額］｝ *100 %

1 農副食品加工 3.50

2 食品飲料 4.50

3 紡織品（化纖） 2.25

4 紡織服裝、皮革羽毛（絨）及制品 2.91

5 造紙及紙制品業(yè) 5.00

6 建材產品 4.98

7 化工產品 3.35

8 醫(yī)藥制造業(yè) 8.50

9 卷煙加工 12.50

10 塑料制品業(yè) 3.50

11 非金屬礦物制品業(yè) 5.50

12 金屬制品業(yè) 2.20

13 機械交通運輸設備 3.70

14 電子通信設備 2.65

15 工藝品及其他制造業(yè) 3.50

16 電氣機械及器材 3.70

17 電力、熱力的生產和供應業(yè) 4.95

18 商業(yè)批發(fā) 0.90

19 商業(yè)零售 2.50

20 其他 3.5

企業(yè)稅負率計算

目前一般指增值稅： 實

理論稅負率：銷售毛利＊ 除以銷售收入

17%

際稅負率：實際上交稅款除以銷售收入 稅負率是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅

占當期應稅銷售收入的比例 .

對小規(guī)模納稅人來說 , 稅負率就是征收率 : 商業(yè) 4%,工業(yè) 6%,而對一般納稅人來說

由于可以抵扣進項稅額 ,稅負率就不是 17%或 13%,而是遠遠低于該比例 ,具體計 算:

稅負率=當期應納增值稅 / 當期應稅銷售收入 當期應納增值稅 =當期銷項稅額 - 實際

抵扣進項稅額 實際抵扣進項稅額 =期初留抵進項稅額 +本期進項稅額 -進項轉出 -出

口退稅 -期末 留抵進項稅額

注:1 對實行"免抵退"的生產企業(yè)而言 , 應納增值稅包括了出口抵減內銷產品應 納稅額

2 通常情況下 , 當期應納增值稅 =應納增值稅明細賬 " 轉出未交增值稅 " 累計數(shù) +"

出口抵減內銷產品應納稅額 " 累計數(shù)

企業(yè)增值稅稅負率

問： 1．我單位是進出口貿易公司，以自營出口為主，取得進出口權及出口業(yè)務 已有

3年，但最近業(yè)務比較少， 不知現(xiàn)在對銷售收入方面是否還有規(guī)定， 比如說， 年銷

售額最少要達到 180 萬．

2．外銷收入占總銷售收入的 95％以上的自營生產企業(yè)的增值稅稅負率如何計 算．征

稅率為 17％，退稅率為 13％．請列計算公式。

答： 1、具有進出口經營權的企業(yè)在增值稅一般納稅人年審時，不受年應征增值 稅銷

售額須達到 180萬元以上的限制。但 2004年 7月1日以后新辦的具有進出 口經營

權的小型商貿企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到 180 萬元以上，方

可申請一般納稅人資格認定。

2、稅負【年度銷項稅額合計+免抵退貨物銷售額17%＜年度進項稅額合計-年 度

二X

進項稅額轉出合計+年初留抵稅額-年末留抵稅額）】十【年度應稅貨物及勞務 銷售額

（不包括免稅貨物及勞務銷售額） +免抵退貨物銷售額】 }100%。

X

如你第二問中，假設總銷售收入為 1 00萬元，外銷收入 95萬元，內銷收入 5萬

元，進項稅金 15 萬元，征稅率 17%，退稅率 13%，計算如下：

銷項稅金 =50000*17%=8500元

進項稅金轉出 =950000*( 17%-13%)=38000元

應交稅金 =8500- (150000-38000)=-103500 元 稅負=[8500+950000*17%-(150000-

38000)]/1000000*100%=5.8% 如此題，你公司未繳納增值稅，實際稅負為 0，但由

于是外銷產品實行免抵退稅 政策所致，又有征、退稅率差，所以理論稅負為 5.8%。

企業(yè)所得稅行業(yè)預警稅負率 行業(yè) 預警稅負率 租賃業(yè) 1.50% 專用設備制造業(yè) 2.00%

專業(yè)技術服務業(yè) 2.50% 專業(yè)機械制造業(yè) 2.00% 造紙及紙制品業(yè) 1.00% 印刷業(yè)和記

錄媒介的復制印刷 1.00% 飲料制造業(yè) 2.00% 醫(yī)藥制造業(yè) 2.50% 畜牧業(yè) 1.20% 通用

設備制造業(yè) 2.00% 通信設備、計算機及其他電子設備制造業(yè) 2.00% 塑料制品業(yè)

3.00% 食品制造業(yè) 1.00% 商務服務業(yè) 2.50% 其他制造業(yè) -- 管業(yè) 3.00% 其他制造業(yè)

1.50% 其他建筑業(yè) 1.50% 其他服務業(yè) 4.00% 其他采礦業(yè) 1.00% 皮革、毛皮、羽毛

(絨)及其制品業(yè) 1.00% 批發(fā)業(yè) 1.00% 農副食品加工業(yè) 1.00% 農、林、牧、漁服務

業(yè) 1.10% 木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè) 1.00% 零售業(yè) 1.50% 居民服務業(yè)

1.20% 金屬制品業(yè) -- 軸瓦 6.00% 金屬制品業(yè) -- 彈簧 3.00% 金屬制品業(yè) 2.00% 建

筑材料制造業(yè) -- 水泥 2.00% 建筑材料制造業(yè) 3.00% 建筑安裝業(yè) 1.50% 家具制造業(yè)

1.50% 計算機服務業(yè) 2.00%

化學原料及化學制品制造業(yè) 2.00% 工藝品及其他制造業(yè) -- 珍珠 4.00% 工藝品及其他

制造業(yè) 1.50% 廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè) 1.50% 非金屬礦物制品業(yè) 1.00% 紡

織業(yè)-- 襪業(yè) 1.00% 紡織業(yè) 1.00%

紡織服裝、鞋、帽制造業(yè) 1.00%

房地產業(yè) 4.00% 電氣機械及器材制造業(yè) 2.00% 電力、熱力的生產和供應業(yè) 1.50%

道路運輸業(yè) 2.00%

增值稅稅負率的計算公式 稅負率是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅占 當期應

稅銷售收入的比例 . 對小規(guī)模納稅人來說 , 稅負率就是征收率 : 商業(yè) 4%,工業(yè) 6%,

而對一般納稅人來說 , 由于可以抵扣進項稅額 , 稅負率就不是 17% 或 13%,而是遠

遠低于該比例 , 具體計算 : 稅負率 =當期應納增值稅 / 當期應稅 銷售收入 當期應

納增值稅 =當期銷項稅額 - 實際抵扣進項稅額 實際抵扣

進項稅額=期初留抵進項稅額 +本期進項稅額 -進項轉出-出口退稅-期末留抵 進項稅

額 注:1 對實行"免抵退"的生產企業(yè)而言 , 應納增值稅包括了出口

抵減內銷產品應納稅額 2 通常情況下 , 當期應納增值稅 =應納增值稅明細 賬"轉出

未交增值稅 "累計數(shù) +"出口抵減內銷產品應納稅額 "累計數(shù) 增值稅稅 負率 稅負率

是指增值稅納稅義務人當期應納增值稅占當期應稅銷售收入的 比例. 對小規(guī)模納稅

人來說 ,稅負率就是征收率 :商業(yè) 4%,工業(yè) 6%,而對一般 納稅人來說 ,由于可以抵

扣進項稅額 ,稅負率就不是 17%或 13%,而是遠遠低于 該比例, 具體計算: 稅負率=

當期應納增值稅 / 當期應稅銷售收入 當期應納

增值稅 =當期銷項稅額 -實際抵扣進項稅額 實際抵扣進項稅額 =期初留抵進

項稅額+本期進項稅額 -進項轉出 -出口退稅-期末留抵進項稅額 注:1 對實

行"免抵退"的生產企業(yè)而言 , 應納增值稅包括了出口抵減內銷產品應納稅 額 2 通常

情況下 , 當期應納增值稅 =應納增值稅明細賬 " 轉出未交增值 稅"累計數(shù) +"出口抵

減內銷產品應納稅額 "累計數(shù) 如何評價企業(yè)增值稅稅負 率的合理性 對增值稅一般

納稅人進行納稅評估，稅負率是重要的評價指 標，稅務機關和納稅人都需要分析企

業(yè)的稅負率是否合理。實行金稅工程以 后，稅務機關獲取行業(yè)平均數(shù)據(jù)比較容易，

但如何把握不同企業(yè)之間的個體 差異難度比較大。分析企業(yè)稅負率的合理性必須從

企業(yè)的經營特征入手，生 產相同產品的企業(yè)，由于生產經營方式不同，稅負率會有

比較大的差異。具 體分析可以從以下幾點著手： 1 、分析企業(yè)的價值鏈 制造企業(yè)

的價值鏈通過 包括了研發(fā)設計、采購、生產制造、銷售、運輸、售后服務、行政人

力資源 等部分。對于一個獨立的企業(yè)，往往內部囊括了以上價值鏈的全部，各個部

分產生的增加值在同一家公司匯集，企業(yè)稅負比較高。對于集團公司，內部 價值鏈

各個部分可能是分開的，因此，每家企業(yè)的增值稅稅負比較低。 我們 看一個例

子： 如果某企業(yè)生產一種產品，最終銷售價為 1000 元，產品可抵 扣的成本是

600 元。現(xiàn)在有兩種方式可以選擇：一種是生產和銷售在同一家 公司，一種是生產

和銷售分立。 如果選擇方式一：交納增值稅（ 1000－600） 17% = 68元，稅

X

負為6.8%如果選擇方式二假設銷售給銷售公司850元， 交納增值稅850-600)

：(

X

17% = 42.5,對應的稅負為5% 企業(yè)雖然稅負下降， 但并沒有異常，因為一部分

稅負轉移到了銷售公司。 除了把銷售分離出來， 企業(yè)還可以把研發(fā)設計、采購、

人力資源等部分分離出來，一家企業(yè)的價值 鏈越短，相應的稅負越低。 可以看

出，價值鏈分割將會導致各個部分的稅負 下降，但整個價值鏈的稅負是相同的，因

此，在比較不同企業(yè)的稅負時，需 要對兩家公司的價值鏈進行比較，價值鏈不同稅

負不同屬于正常現(xiàn)象。 2、 分析企業(yè)的生產方式 企業(yè)的加工費用包括了折舊、人

工、輔助生產的費用， 這些費用都沒有對應的進項可以抵扣。但如果企業(yè)將部分產

品發(fā)外加工，對 方開具專用發(fā)票，這些加工費就產生了進項，企業(yè)銷售額相同的情

況下，交 納的增值稅減少，稅負下降。企業(yè)高速成長過程中，選擇發(fā)外加工模式的

情 況很普遍，所以分析稅負率時，要分析企業(yè)是否存在發(fā)外加工的情況。 看一 個

假設的例子： 某公司年銷售額 1000萬元，其中加工費用占 30%。全部自 己生產

的稅負為 5%。現(xiàn)在一半產品發(fā)外加工，新增進項 10003050% 17%=25.5 萬

X%X X

元，應交納的增值稅為 10005%－25.5=24.5 萬元，計算 出的稅負為

X

24.5/1000=2.45%。 稅負下降的原因在于接受委托加工一方承擔 了增值稅。 3 、

分析企業(yè)的運輸方式 現(xiàn)在企業(yè)銷售產品往往是送貨到對方的 倉庫，運輸成本比較

高。運輸費用的處理有不同的方式，我們比較兩種常見 方式的稅負差異： 一是買

方承擔，運輸公司直接開具發(fā)票給買方； 一是賣 方承擔， 運輸公司直接開具發(fā)票

給賣方。 假設第一種方式產品售價 1000元， 第二種方式的售價就會加上運費，

假設運費為 100元。如果第一種情況交納 增值稅5%,即50元；第二種情況需要多

繳(10017%— 1007%),即 10元，第二種情況的稅負是( 50＋10)/(1000＋

XX

100)=5.5%。 可以看出， 對運輸費用的處理方式不同，企業(yè)稅負也就會不一樣。

4、分析企業(yè)產品的 市場定位 現(xiàn)在分析稅負時比較強調同行業(yè)比較。 其實， 同一

行業(yè)的企業(yè)在市 場中的定位往往不同。有些企業(yè)樹立品牌形象，走高端路線，產品

品質好， 銷售價格貴。有些產品重視低成本運作，重視大眾市場，市場容量大，贏

在 薄利多銷。由于市場地位不同，產品的毛利不一樣，利潤是增值額的一部分，

利潤越高，稅負越高。因此同一行業(yè)中，做高端產品的企業(yè)稅負比較高，做 低端產

品的企業(yè)稅負比較低。 5 、分析企業(yè)的銷售策略 影響增值稅稅負的因 素還包括企

業(yè)的銷售策略。基本的營銷策略有兩種：一種是推動式。方式的 特點是給予經銷商

大的折扣、優(yōu)惠、返點、獎勵，靠經銷商來推動市場。另 一種是拉動式。方式特點

是通過品牌運作、廣告投入、營銷活動使最終消費 者對產品認同、產生好感，拉動

市場，對經銷商沒有特別的獎勵和優(yōu)惠。 假 設一家企業(yè)生產某種產品， 市場零售

價是 1000 元，可以抵扣進項的原材料和 其他成本是 500元。我們可以比較不同銷

售模式的稅負： 第一種推動式：產 品按市場價的 7.5 折批發(fā)給經銷商。企業(yè)應交

納的增值稅為( 100075%— 50017%= 42.5 元，對應的稅負為

X )X

42.5/750=5.67%； 第二種拉動式：產 品按市場價的 8.5 折批發(fā)給經銷商，另行投

入 100元的廣告宣傳費。企業(yè)應 交納的增值稅為(100085% — 50017%

X )X

=59.5元，對應的稅負為 59.5/850=7%。 6、分析企業(yè)產品的生命周期 企業(yè)與產品

都有生命周期，一 個理想、完整的生命周期包括引入期、成長期、成熟期、衰退

期。根據(jù)成本 的經驗曲線，產品剛開始生產的時候，產品的成本比較高，隨著生產

管理、 設備運行、員工操作的熟練，產品的成本開始下降。因此，新產品投入市場

時增值額比較低，增值稅稅負比較低，產品生產成熟以后，增值額上升，稅 負也會

上升。所以，判斷稅負的合理性要考慮企業(yè)目前生產的產品屬于哪一 階段。通過以

上分析我們可以看到：企業(yè)增值稅稅負與企業(yè)的生產經營特征 密切相關，分析企業(yè)

稅負，除了參考行業(yè)統(tǒng)計的結果，還必須了解、分析企 業(yè)的經營特征，拋開企業(yè)的

經營特征分析，就會得出錯誤的結論，納稅評估 的效果會大打折扣。