稅收會(huì)計(jì)分錄

稅收會(huì)計(jì)分錄

稅收會(huì)計(jì)分錄

一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、

金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、效勞等行業(yè)為

本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)工程業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品

為主要經(jīng)營(yíng)工程業(yè)務(wù)。

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳

納營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建立稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅、

教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建立基金等。

企業(yè)兼營(yíng)上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入與本錢，

其發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)展稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單

獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入與本錢，其發(fā)生收入、本錢與有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)

務(wù)收入與支出進(jìn)展稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

增值稅納稅人繳納城市維護(hù)建立稅、教育費(fèi)附加按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金

及附加進(jìn)展稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品〔產(chǎn)品〕、銷售不動(dòng)產(chǎn)、

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按?財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)制度?與稅法規(guī)定確定收入實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。

〔一〕取得〔或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，

編制會(huì)計(jì)分錄

〔二〕繳納稅金與附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

第 1 頁(yè)

〔三〕資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

〔四〕主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅會(huì)計(jì)處理

〔一〕取得〔或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)〕主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，

編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建立稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建立基金

〔二〕繳納稅金與附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交資源稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建立稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建立基金

貸：銀行存款

〔三〕資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

1．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：材料采購(gòu)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

第 2 頁(yè)

2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

3．取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

4．繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

〔四〕主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅會(huì)計(jì)處理

稅法規(guī)定，對(duì)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)，在房地產(chǎn)工程開發(fā)中，已發(fā)

生不動(dòng)產(chǎn)銷售收入與收到房地產(chǎn)預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值

稅，工程完全開發(fā)完成后再進(jìn)展清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅

與豪華住宅預(yù)征率為3%。

1．發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)與收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土

地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2．工程竣工結(jié)算，按土地增值稅規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納土地增

第 3 頁(yè)

值稅時(shí)，比照已預(yù)提土地增值稅，并進(jìn)展調(diào)整。

〔1〕預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〔紅字，差額〕

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅〔紅字，差額〕

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〔藍(lán)字，差額〕

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅〔藍(lán)字，差額〕

調(diào)整后貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額比照差額，作為辦理退補(bǔ)稅款依

據(jù)。

〔2〕繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

〔3〕稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)收入稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

〔一〕企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入"

其他業(yè)務(wù)收入"科目核算，其發(fā)生本錢費(fèi)用，以及計(jì)算提取營(yíng)業(yè)稅等

稅費(fèi)記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。

1．取得其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

第 4 頁(yè)

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建立稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金與附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建立稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款 〔二〕銷售不動(dòng)產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外其他納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)

收入，通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅等稅

費(fèi)。

1．取得銷售不動(dòng)產(chǎn)屬收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建立稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金與附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建立稅

第 5 頁(yè)

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

〔一〕根據(jù)?企業(yè)所得稅暫行條例?規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，

分月或分季預(yù)繳。按月〔季〕預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅會(huì)計(jì)處理如

下

〔二〕企業(yè)對(duì)外投資收益與從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所

得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

〔三〕上述會(huì)計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)

"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

〔四〕所得稅減免會(huì)計(jì)處理

〔五〕對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理

〔六〕企業(yè)清算所得稅會(huì)計(jì)處理

〔七〕采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)展納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理

〔八〕采用"納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)展納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理

〔一〕根據(jù)?企業(yè)所得稅暫行條例?規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，

分月或分季預(yù)繳。按月〔季〕預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅會(huì)計(jì)處理如

下：

1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額與繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)

分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

第 6 頁(yè)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)展年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年

應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳

納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提"補(bǔ)助社會(huì)性支出

"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，

其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

第 7 頁(yè)

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時(shí)，在

下年度編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

〔二〕企業(yè)對(duì)外投資收益與從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所

得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益與從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，

如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方企業(yè)分

回稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)

營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳

企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

〔三〕上述會(huì)計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)

"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

"所得稅"科目年終無余額。

〔四〕所得稅減免會(huì)計(jì)處理

第 8 頁(yè)

企業(yè)所得稅減免分為法定減免與政策性減免。法定減免是根據(jù)稅

法規(guī)定公布減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政

策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作

稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件

納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅優(yōu)

惠政策。政策性減免稅款，實(shí)行先征后退原那么。在計(jì)繳所得稅時(shí)，

按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅批復(fù)后，申

請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

將退還所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：資本公積

(五)對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：

如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，

應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。

"以前年度損益調(diào)整"科目借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收

益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度

少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅

人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除工程，在規(guī)定納稅申報(bào)期后

發(fā)現(xiàn)，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用與支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1． 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

第 9 頁(yè)

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

2．本年未進(jìn)展結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前年度損益調(diào)整 /貸：本年利潤(rùn)

〔六〕企業(yè)清算所得稅會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，

依照法定程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)行為。按照稅法規(guī)

定，納稅人依法進(jìn)展清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得

稅。

1．對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅與繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得/ 貸：所得稅

〔七〕采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)展納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法

規(guī)定不能計(jì)入損益工程在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按

稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生差異。

按照調(diào)增永久性差異所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

第 10 頁(yè)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2． 對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入

工程或支出工程在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益時(shí)間與稅法規(guī)定不一致所形成差

異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整時(shí)間性差異所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)

計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

(八)采用"納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)展納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理，按照調(diào)增永久性差異所得

額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

第 11 頁(yè)

2．對(duì)時(shí)間性差異納稅調(diào)整會(huì)計(jì)處理。將調(diào)增時(shí)間性差異所得額

加上未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出應(yīng)繳納所得稅與未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)

算出所得稅比照，將本期差異額在"遞延稅款"科目中分期遞延與分

配，到發(fā)生相反方向影響時(shí)，再進(jìn)展相反方向轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全

部遞延與轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增時(shí)間性差異所得額加上未調(diào)整前利潤(rùn)

總額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前利潤(rùn)總額計(jì)算出所得稅時(shí)，編制

會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：遞延稅款

期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理：

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理，與企業(yè)所

得稅會(huì)計(jì)處理根本一樣。

〔一〕企業(yè)繳納經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅使用"所得稅"科目與"應(yīng)交稅

金--應(yīng)交個(gè)人所得稅"科目；

第 12 頁(yè)

〔二〕個(gè)人投資者按月支取個(gè)人收入不再在"應(yīng)付工資"科目處理

〔即不再進(jìn)入本錢，年度申報(bào)也就不需要對(duì)該工程作稅收調(diào)整〕，改

按以下方法進(jìn)展會(huì)計(jì)處理：

支付時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利〔按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳〕

貸：銀行存款〔或現(xiàn)金〕

年度終了進(jìn)展利潤(rùn)分配時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--應(yīng)付普通股股利〔按投資者個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳〕

貸：其他應(yīng)收款--預(yù)付普通股股利

五、代扣代繳稅款稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

〔一〕代扣代繳營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理：

根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對(duì)分包單位進(jìn)展分包工程結(jié)算時(shí)，或境

外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)，必須履行代扣代繳

營(yíng)業(yè)稅義務(wù)。

1．扣繳義務(wù)人在計(jì)算應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付帳款--×××單位

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

貸：銀行存款

〔二〕代扣代繳個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理：

1．代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付工資

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貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

2．代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個(gè)人所得稅，查帳

計(jì)征與帶征企業(yè)其會(huì)計(jì)處理一樣。代扣代繳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

3．支付個(gè)人勞務(wù)所得代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：有關(guān)本錢費(fèi)用科目

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款〔或現(xiàn)金〕

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

4．支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分

錄

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款〔或現(xiàn)金〕

借：其他應(yīng)付款--代扣個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

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六、其他地方稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

〔一〕企業(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有

自用車船車船使用稅，繳納印花稅在有關(guān)費(fèi)用科目核算。計(jì)算并繳納

稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：管理費(fèi)用--有關(guān)明細(xì)科目

貸：應(yīng)交稅金--房產(chǎn)稅

--土地使用稅

--車船使用稅

--印花稅

〔或應(yīng)交稅金--其他地方稅稅金〕

借：應(yīng)交稅金--房產(chǎn)稅

--土地使用稅

--車船使用稅

--印花稅

〔或應(yīng)交稅金--其他地方稅稅金〕

貸：銀行存款

七、屠宰稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

〔一〕企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜用作食品加工原材料時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅

計(jì)入原材料，編制會(huì)計(jì)分錄

借：原材料〔或材料采購(gòu)〕

貸：銀行存款、現(xiàn)金

〔二〕企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜自食時(shí)，其應(yīng)交屠宰稅由職工福利費(fèi)支

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付，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：銀行存款〔或現(xiàn)金〕

〔三〕屠宰場(chǎng)屠宰應(yīng)稅性畜代征屠宰稅會(huì)計(jì)處理：

向納稅人代征時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款〔專戶存儲(chǔ)〕 /貸：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅

解繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)交款--代征屠宰稅 貸：銀行存款〔專戶存儲(chǔ)〕

八、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問題：

〔一〕滯納金、違章與罰金會(huì)計(jì)處理：

對(duì)各項(xiàng)稅收滯納金、以及違法經(jīng)營(yíng)、罰金與被沒收財(cái)物

損失等，不得在稅前扣除。發(fā)生繳納滯納金、、罰金等工程時(shí)，

編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款

〔二〕企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或局部負(fù)擔(dān)企業(yè)員工個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理：

對(duì)企業(yè)全部負(fù)擔(dān)或局部負(fù)擔(dān)員工個(gè)人所得稅款，或由于企業(yè)沒有

履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)部門查補(bǔ)由扣繳單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅款，不

得在稅前扣除。在發(fā)生時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：銀行存款

〔三〕國(guó)家稅務(wù)局查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)征

增值稅，而附征城建稅、教育費(fèi)附加，不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納

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年度記帳。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

〔四〕地方稅務(wù)局查補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅而附征城建稅、教育費(fèi)附加應(yīng)分別

處理。

〔1〕已在查增利潤(rùn)中抵減了應(yīng)補(bǔ)征城建稅、教育費(fèi)附加后，再

計(jì)算補(bǔ)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

〔2〕如果無查增利潤(rùn)，只是查增營(yíng)業(yè)稅而附征城建稅、教育費(fèi)

附加，那么不分所屬時(shí)期，均在實(shí)際繳納年度記帳。編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅 貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

〔五〕自查發(fā)現(xiàn)因少提增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅而附加城建稅、

教育費(fèi)附加，在補(bǔ)提時(shí)不分所屬時(shí)期統(tǒng)一在補(bǔ)提年度記帳。編制會(huì)計(jì)

分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交城建稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

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