2023年5月27日發(作者：教育部出國留學服務中心) 中華人民共和國個人所得稅法實施條例
中華人民共和國國務院令第707號 2018-12-18
《個人所得稅實施條例意見稿》與終稿變更比較及研讀 <陳旭>
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主席令第九號 全國人大常委關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定
中華人民共和國個人所得稅法實施條例（修訂草案征求意見稿）
個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）
財稅[2018]98號 關于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知
中華人民共和國個人所得稅法（2018年修正、英文版）
國發[2018]41號 國務院關于印發個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知
國務院令第707號 中華人民共和國個人所得稅法實施條例
財稅[2018]164號 財政部關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知
國家稅務總局公告2018年第56號 國家稅務總局關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告
國家稅務總局公告2018年第60號 國家稅務總局關于發布《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》的公告
國家稅務總局公告2018年第61號 國家稅務總局關于發布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》的公告
國家稅務總局公告2018年第62號 國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告
國家稅務總局公告2018年第59號 國家稅務總局關于自然人納稅人識別號有關事項的公告
國家稅務總局公告2018年第55號 國家稅務總局關于將個人所得稅〈稅收完稅證明〉（文書式）調整為〈納稅記錄〉有關事項的公告
稅總函[2018]628號 國家稅務總局關于
明確《稅收完稅證明》（文書式）開具管理有關事項的通知
現公布修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》，自2019年1月1日起施行。
總理 李克強
2018年12月18日
中華人民共和國個人所得稅法實施條例
（1994年1月28日中華人民共和國國務院令第142號發布
根據2005年12月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂
根據2008年2月18日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第二次修訂
根據2011年7月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第三次修訂
2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂）
第一條 根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法），制定本條例。
第二條 個人所得稅法所稱在中國境內有住所，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住；所稱從中國境內和取得的所得，分別是指來源于中國境內的所得和來源于中國的所得。
（大世點評：將原個人所得稅法實施條例第二、四條并一條，語言簡化，意思基本一樣。）
第三條 除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：
（一）因任職、受雇、履約等在中國境內提供勞務取得的所得；
（二）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；
（三）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；
（四）轉讓中國境內的不動產等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；
（五）從中國境內企業、事業單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第五條相比，加了個例外情形，留下個口子。）
第四條 在中國境內無住所的個人，在中國境內居住累計滿183天的年度連續不滿六年的，經向主管稅務機關備案，其來源于中國且由單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內居住累計滿183天的年度的連續年限重新起算。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第三、六條相比，改變了年限的規定。）
第五條 在中國境內無住所的個人，在一個納稅年度內在中國境內居住累計不超過90天的，其來源于中國境內的所得，由雇主支付并且不由該雇主在中國境
內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第七條相比，刪掉了連續兩個字，更簡潔。）
第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。
（二）勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
（三）稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的所得。
（大世點評：這里加了個等字，在征求意見稿里是沒有加的，這次正式是加了，主要還是給現在網絡文稿酬留了空間，預估未來網文將都按稿酬交，雖然現在執行也是按稿酬，但總算在法律上有了一點依據。）
（四）特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。
（五）經營所得，是指：
1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得；
2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；
3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；
4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第八條第二、三款相比，將個體戶、承包等簡并到了一處。）
（六）利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第八條第七款相比，這個等字，又將股權債權以外的留了個口子。）
（七）財產租賃所得，是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第八條第八款相比，將建筑物和土地使用權并為不動產。）
（八）財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第八條
第九款相比，這里要特別注意，就是明確了轉讓合伙企業份額按財產轉讓所得，但現階段轉讓合伙企業份額，還沒有一個統一的文件規定可操作性，預計未來這塊將會再出一個專門的文件，同時這塊也未來會相比過去，開始正式進行征管時代。）
（九）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。
個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由國務院稅務主管部門確定。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第八條第十款相比，從主管稅務機關上升到國務院稅務主管部門，也意味著國稅總局是有權界定所得。）
第七條 對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法，由國務院另行規定，并報全國人民代表大會常務委員會備案。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第九條相比，上升為國務院，層級提高。）
第八條 個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益；所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額；所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。
第九條 個人所得稅法第四條第一款第二項所稱國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發行的債券而取得的利息；所稱國家發行的金融債券利息，是指個人持有經國務院批準發行的金融債券而取得的利息。
第十條 個人所得稅法第四條第一款第三項所稱按照國家統一規定發給的補貼、津貼，是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第十三條相比，資深院士津貼和院士津貼不一樣，不過這次將資源院士津貼雖然刪除，但預估是將院士津貼廣義化，即院士取得津貼，包括了資深院士，而不像過去的狹義化。）
第十一條 個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會組織提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第十四條相比，社會團體改成了社會組織，范圍更廣了。）
第十二條 個人所得稅法第四條第一款第八項所稱依照有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事
館的外交代表、領事官員和其他人員的所得，是指依照《中華人民共和國外交特權與豁免條例》和《中華人民共和國領事特權與豁免條例》規定免稅的所得。
第十三條 個人所得稅法第六條第一款第一項所稱依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金，個人購買符合國家規定的商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險的支出，以及國務院規定可以扣除的其他項目。
專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結轉以后年度扣除。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例相比，增加了年金、商險。）
第十四條 個人所得稅法第六條第一款第二項、第四項、第六項所稱每次，分別按照下列方法確定：
（一）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。
（二）財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。
（三）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。
（四）偶然所得，以每次取得該項收入為一次。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第十四條相比，將勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得并到了一起，這里特別注意，稿酬與特許權使用費的收入確認和以前比，大大的改變了！）
第十五條 個人所得稅法第六條第一款第三項所稱成本、費用，是指生產、經營活動中發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；所稱損失，是指生產、經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。
從事生產、經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第十七、十八條相比，這里特別注意：細化了損失范圍；增加了6萬元、專項扣除、專項附加扣除的描述，這和征求意見稿還是有很大不同的。而這里是說沒有綜合所得時，才扣6萬等，那有綜合所得，就不扣，這么算，
如果有綜合所得，實質上就很不劃算了。）
第十六條 個人所得稅法第六條第一款第五項規定的財產原值，按照下列方法確定：
（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用；
（二）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；
（三）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用；
（四）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用。
其他財產，參照前款規定的方法確定財產原值。
納稅人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能按照本條第一款規定的方法確定財產原值的，由主管稅務機關核定財產原值。
個人所得稅法第六條第一款第五項所稱合理費用，是指賣出財產時按照規定支付的有關稅費。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第十九、二十條相比，兩條合一條，簡化了。）
第十七條 財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額計算納稅。
第十八條 兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照個人所得稅法的規定計算納稅。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第二十三條相比，刪除了減除費用幾個字，實際上還是按個稅法減，意思沒變。）
第十九條 個人所得稅法第六條第三款所稱個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的公益性社會組織、國家機關向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈；所稱應納稅所得額，是指計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第二十四條相比，刪除了30%限額，實際執行的文件早突破30%限額，所以只是在法上修訂，不影響現在執行。）
第二十條 居民個人從中國境內和取得的綜合所得、經營所得，應當分別合并計算應納稅額；從中國境內和取得的其他所得，應當分別單獨計算應納稅額。
第二十一條 個人所得稅法第七條所稱已在繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國的所得，依照該所得來源國家（地區）的法律應當繳納并且實際已經繳納的所得稅稅額。
個人所得稅法第七條所稱納稅人所得依照本法規定計算的應納稅額，是居民個人抵免已在繳納的綜合所得、經營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，來源于中國一個國家（地
區）的綜合所得抵免限額、經營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區）所得的抵免限額。
居民個人在中國一個國家（地區）實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規定計算出的來源于該國家（地區）所得的抵免限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區）所得的抵免限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過五年。
第二十二條 居民個人申請抵免已在繳納的個人所得稅稅額，應當提供稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第三十四條相比，刪除了原件要求，也就是復印件在一定情況下也可行，更切合實際了。）
第二十三條 個人所得稅法第八條第二款規定的利息，應當按照稅款所屬納稅申報期最后一日中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率計算，自稅款納稅申報期滿次日起至補繳稅款期限屆滿之日止按日加收。納稅人在補繳稅款期限屆滿前補繳稅款的，利息加收至補繳稅款之日。
（大世點評：個稅法反避稅在條例中唯一涉及的條款，反避稅看樣子不是現在的重點啊。）
第二十四條 扣繳義務人向個人支付應稅款項時，應當依照個人所得稅法規定預扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。
前款所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。
第二十五條 取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：
（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
（二）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；
（三）納稅年度內預繳稅額低于應納稅額；
（四）納稅人申請退稅。
納稅人申請退稅，應當提供其在中國境內開設的銀行賬戶，并在匯算清繳地就地辦理稅款退庫。
匯算清繳的具體辦法由國務院稅務主管部門制定。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第三十六條相比，從納稅申報變成匯算清繳，列明了四類匯算清繳情形，即減除扣除后所得超6萬的，少繳稅的，要退稅的。這里要注意的是，如果雖然多繳稅了，但只要不申請退稅，且不符合另三個情形，就不需要去辦匯算清繳。未來很多多交了三五斗的，估計
這三五斗還是給國家了。另外就是明確退稅在匯算清繳地辦理，這直接涉及的各地稅源了。）
第二十六條 個人所得稅法第十條第二款所稱全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月十五日內，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第三十七條相比，限定到了十五日次月。）
第二十七條 納稅人辦理納稅申報的地點以及其他有關事項的具體辦法，由國務院稅務主管部門制定。
（大世點評：與原個人所得稅法實施條例第三十七條相比，這里的納稅申報應該是包括了匯算清繳。）
第二十八條 居民個人取得工資、薪金所得時，可以向扣繳義務人提供專項附加扣除有關信息，由扣繳義務人扣繳稅款時減除專項附加扣除。納稅人同時從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務人減除專項附加扣除的，對同一專項附加扣除項目，在一個納稅年度內只能選擇從一處取得的所得中減除。
居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，應當在匯算清繳時向稅務機關提供有關信息，減除專項附加扣除。
第二十九條 納稅人可以委托扣繳義務人或者其他單位和個人辦理匯算清繳。
（大世點評：中介的春天，會計的冬天？）
第三十條 扣繳義務人應當按照納稅人提供的信息計算辦理扣繳申報，不得擅自更改納稅人提供的信息。
納稅人發現扣繳義務人提供或者扣繳申報的個人信息、所得、扣繳稅款等與實際情況不符的，有權要求扣繳義務人修改。扣繳義務人拒絕修改的，納稅人應當報告稅務機關，稅務機關應當及時處理。
納稅人、扣繳義務人應當按照規定保存與專項附加扣除相關的資料。稅務機關可以對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，具體辦法由國務院稅務主管部門另行規定。稅務機關發現納稅人提供虛假信息的，應當責令改正并通知扣繳義務人；情節嚴重的，有關部門應當依法予以處理，納入信用信息系統并實施聯合懲戒。
（大世點評：主要針對的是納稅人提供信息的管理查證，納稅人可以舉報扣繳義務人。）
第三十一條 納稅人申請退稅時提供的匯算清繳信息有錯誤的，稅務機關應當告知其更正；納稅人更正的，稅務機關應當及時辦理退稅。
扣繳義務人未將扣繳的稅款解繳入庫的，不影響納稅人按照規定申請退稅，稅務機關應當憑納稅人提供的有關資料辦理退稅。
（大世點評：這里要注意，就是扣繳人沒把扣的錢交國家，納稅人照樣可以申請退稅，相當于國家先墊錢，然后再扣繳人要錢，但要注意，這里必須是扣繳人把錢扣了，但沒交給國家，如果扣繳人沒扣錢，則不行。）
第三十二條 所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報或者扣繳申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對已經按月、按季或者按次預繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。
第三十三條 稅務機關按照個人所得稅法第十七條的規定付給扣繳義務人手續費，應當填開退還書；扣繳義務人憑退還書，按照國庫管理有關規定辦理退庫手續。
第三十四條 個人所得稅納稅申報表、扣繳個人所得稅報告表和個人所得稅完稅憑證式樣，由國務院稅務主管部門統一制定。
第三十五條 軍隊人員個人所得稅征收事宜，按照有關規定執行。
（大世點評：增加了軍人條款，擁軍愛國。）
第三十六條 本條例自2019年1月1日起施行。
