稅收法規

稅法知識點歸納

2

(一)稅法基本原則

基本原

則

解釋及舉例

稅收法

定原則

也稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務必須由法

律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予

以明確的規定。稅收法定主義貫穿稅收立法和執法的全部

領域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務合法性原則

稅收公

平原則

一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即

稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，

稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。稅收公平原則源于

法律上的平等原則

稅收效

率原則

稅收效率原則包括兩個方面——經濟效率和行政效率

前者要求有利于資源的有效配置和經濟體制的有效運行，

后者要求提高稅收行政效率

實質課

稅原則

是指應根據客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據納稅

人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關

外觀和形式

（二）稅法適用原則

適用原

則

解釋及舉例

法律優也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效

3

位原則力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規的

效力優于稅收行政規章效力；效力低的稅法與效力高的稅

法發生沖突時，效力低的稅法即是無效的

【例題·單選題】以下不符合稅法優位原則的說法是

（）。

A.法律的效力高于行政立法的效力

B.我國稅收法律與行政法規的效力具有同等效力

C.稅收行政法規的效力高于稅收行政規章效力

D.效力低的稅法與效力高的稅法發生沖突時，效力低的稅

法即是無效的

【答案】B

法律不

溯及既

往原則

即新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊

法

新法優

于舊法

原則

也稱后法優于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規定

時，新法的效力優于舊法

特別法

優于普

通法原

則

對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規定時，特別規

定的效力高于一般規定的效力。本原則打破了稅法效力等

級的限制，居于特別法地位級別比較低的稅法，其效力可

高于作為普通法的級別比較高的稅法

實體從即實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定

4

舊，程

序從新

原則

溯及力

【實體從舊舉例】2008年5月稅務機關對某企業進行稅務

檢查時發現，某企業在2007年4月至2008年4月沒有代

扣個人所得稅。依據稅法規定，2007年4月至2008年2

月工資薪金稅前扣除額是每人每月1600元，2008年3月1

日后工資薪金扣除額調整為每人每月2000元。按照實體法

從舊原則，在追繳少扣稅款時，對2007年4月至2008年2

月按照每人每月1600元扣除生計費，對2008年3月1日

以后按照每人每月2000元扣除生計費。因此，實體法從舊

原則實際體現的是：新法只從新規定開始的時段實施，不

溯及以往，以往還按照舊的規定執行

【程序從新舉例】2001年5月起實施的稅收征管法規定，

企業在銀行開設的全部賬戶都要向稅務機關報告。按照程

序法從新原則，不論是2001年5月以后設立的新企業還是

以前設立的老企業繼續經營的，不論是企業2001年5月以

后開設的銀行賬號還是以前開設沿用下來的，現存的經營

用的銀行賬號都要向稅務機關報告。這體現了稅法適用原

則中的實體從舊，程序從新原則，即程序法在一定情況下

具備溯及力，新法實施前后的同種情況都要按照新的規定

執行，體現了實體從舊，程序從新原則

程序優

于實體

即在稅收爭訟發生時，程序法優于實體法，以保證國家課

稅權的實現

5

原則

二、稅收法律關系（熟悉，能力等級1）

稅收法律關系包括三方面內容：稅收法律關系的構成；稅收法律

關系的產生、變更與消滅；稅收法律關系的保護。

【解釋】這一部分考點明顯，考生要注意掌握下表的內容和對應

關系。

稅收法律關

系的構成

權利主

體

一方是代表國家行使征稅職責的各級

稅務機關、海關和財政機關

雙方法

律地位

平等但

權利義

務不對

等

另一方是履行納稅義務的單位和個人

（按照屬地兼屬人的原則確定）

權利客

體

即征稅對象

法律關

系內容

是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，是

稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂

稅收法律關

系的產生、

變更與消滅

由稅收法律事實來決定

稅收法律關

系的保護

稅收法律關系的保護對權利主體雙方是平等的，對權利

享有者的保護就是對義務承擔者的制約

6

（1）資源綜合利用、再生資源、鼓勵節能減排的優惠

優惠方式優惠項目

免征

再生水、污水處理勞務、廢舊輪胎為原料生產

的膠粉、翻新輪胎等

即征即退

工業廢氣為原料生產的高純度二氧化碳產品、

以垃圾及垃圾發酵的沼氣為原料生產的電力和熱

力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生

產的頁巖油等自產貨物

即征即退

50%

以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產的電力和

熱力、利用風力生產的電力

即征即退

不同比例

2009年1月1日起至2010年12月31日，納稅

人銷售的以“三剩物”、次小薪材、農作物秫秸桿、

蔗渣等農林剩余物為原料自產的綜合利用產品由稅

務機關實行即征即退辦法，退稅比例2009年為

100%；2010年為80%

先征后退銷售自產的綜合利用生物柴油

（6）融資租賃

批準狀況

融資租賃貨物

最終所有權

繳納稅種

所屬項

目

央行和對外貿易經

濟合作部（商務部）批準

所有權未轉讓

給承租方營業

金融業

7

的從事融資租賃業務的

單位從事融資租賃業務

所有權轉讓給

承租方

稅

其他單位從事融資

租賃業務

所有權未轉讓

給承租方

租賃業

所有權轉讓給

承租方

增值

稅

銷售貨

物

1.一般納稅人和小規模納稅人劃分的具體標準：

要點具體規定

基本

劃分

標準

年銷

售額

的大

小

（1）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主的納稅人，

年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬

元以下（含）的，為小規模納稅人

（2）以貨物批發或者零售為主的納稅人，年應稅銷售

額在80萬元以下的，為小規模納稅人

上述年應稅銷售額，包括免稅銷售額

會計

核算

水平

基層稅務機關要加強對小規模生產企業財會人員的培

訓，幫助建立會計賬簿，只要小規模企業有會計，有賬

冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并

能按規定報送有關稅務資料的，可以申請資格認定，不

作為小規模納稅人

特殊劃分標

（1）年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人

按小規模納稅人納稅

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準（2）非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選

擇按小規模納稅人納稅

（3）從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油

站，無論其年應稅銷售額是否超過規定標準，一律按增

值稅一般納稅人征稅

資格認定權

限

（1）一般納稅人資格認定權限，在縣（市、區）國家

稅務局或者同級別的稅務分局

（2）納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規

模納稅人

2.小規模納稅人以外的納稅人向主管稅務機關申請資格認定

的程序性規定

要點規則

向誰申

請

凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應向其

企業所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續

一般納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其

機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續

申請時

間

（1）新辦非商貿企業在辦理稅務登記時同時申請認定。

稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規模企業標準的

暫認定為一般納稅人

（2）非商貿小規模納稅人轉為一般納稅人的，在次年1

月底前申請

二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優惠規定（能力等級3）

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特殊征收率適用情況注意辨析

小規

模納

稅人

適用

減按

2%征

收率

征收

計稅公式：銷售額=含稅銷售額/

（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%

適用于：

（1）小規模納稅人（除其他個人

外，下同）銷售自己使用過的固

定資產

（2）小規模納稅人銷售舊貨

所稱舊貨，是指進入二次流通的

具有部分使用價值的貨物（含舊

汽車、舊摩托車和舊游艇），但不

包括自己使用過的物品

小規模納稅人銷售自己

使用過的除固定資產以

外的物品，應按3%的征

收率征收增值稅

一般

納稅

人適

4%征

收率

減半

征收

計稅公式：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應納稅額=銷售額×4%/2

適用情況：

（1）一般納稅人銷售自己使用過

的不得抵扣且未抵扣進項稅額的

固定資產

（2）納稅人銷售舊貨

（1）一般納稅人銷售自

己使用過的除固定資產

以外的物品，應當按照

適用稅率征收增值稅

（2）一般納稅人銷售自

己使用過的抵扣過進項

稅額的固定資產，應當

按照適用稅率征收增值

稅

10

用

4%征

收率

計稅

一般納稅人銷售貨物屬于下列情

形之一的，暫按簡易辦法依照4%

征收率計算繳納增值稅：

（1）寄售商店代銷寄售物品（包

括居民個人寄售的物品在內）

（2）典當業銷售死當物品

（3）經國務院或國務院授權機關

批準的免稅商店零售的免稅品

可選

擇按

照6%

征收

率計

稅

一般納稅人銷售自產的下列貨

物，可選擇按照簡易辦法依照6%

征收率計算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下小型水力發

電單位生產的電力。小型水力發

電單位，是指各類投資主體建設

的裝機容量為5萬千瓦以下（含

5萬千瓦）的小型水力發電單位

（2）建筑用和生產建筑材料所用

的砂、土、石料

（3）以自己采掘的砂、土、石料

或其他礦物連續生產的磚、瓦、

石灰（不含粘土實心磚、瓦）

（4）用微生物、微生物代謝產物、

（1）一般納稅人選擇

簡易辦法計算繳納增值

稅后，36個月內不得變

更

（2）對屬于一般納稅人

的自來水公司銷售自來

水按簡易辦法依照6%

征收率征收增值稅，不

得抵扣其購進自來水取

得增值稅扣稅憑證上注

明的增值稅稅款

11

動物毒素、人或動物的血液或組

織制成的生物制品

（5）自來水

（6）商品混凝土（僅限于以水泥

為原料生產的水泥混凝土）

【例題·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選

擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有（BCD）。

（2009年）

A．用購買的石料生產的石灰

B．用動物毒素制成的生物制品

C．以水泥為原料生產的水泥混凝土

D．縣級以下小型水力發電站生產的電力

【歸納】一般納稅人和小規模納稅人相同行為辨析

處理自用過舊固定資

產

處理自用過舊

物

經營舊貨

一般納

稅人

①小轎車以及轉型前

購入的設備：

應納稅額=含稅銷售

額/（1+4%）×4%/2

②轉型后購入設備：

應納稅額=含稅銷售

額/（1+稅率）×稅率

應納稅額=含稅

銷售額/（1+稅

率）×稅率

稅率一般為

17%，低稅率范

圍的為13%

應納稅額=含稅

銷售額/（1+4%）

×4%/2

12

稅率一般為17%，低稅

率范圍的農機等為

13%

小規模

納稅人

應納稅額=含稅銷售

額/（1+3%）×2%

應納稅額=含稅

銷售額/（1+3%）

×3%

應納稅額=含稅

銷售額/（1+3%）

×2%

【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

（1）商業企業零售價；

（2）普通發票上注明的銷售額（一般納稅人和小規模納稅人都有

這種情況）；

（3）價稅合并收取的金額；

（4）價外費用一般為含稅收入；

（5）含包裝物押金一般為含稅收入；

（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產貨物并提供

建筑業勞務的合同）。

【知識點歸納】關于運輸費抵扣進項稅問題的歸納:

具體業務能否抵扣進項稅

納稅人購買原材料（非免稅）支付的

運輸費

可計算抵扣

納稅人銷售產品（非免稅）支付的運

輸費

可計算抵扣

納稅人購買生產經營設備的運輸費可計算抵扣

13

納稅人代墊

運費

符合不計入銷售額條件

的代墊運費

不計銷項稅,不得計算抵扣進

項.

不符合條件的代墊運費

計算銷項稅,可計算抵扣進項

稅.

【相關鏈接】考生對比貨物來源區分兩類情況：一類是屬于視同

銷售計銷項稅，可相應抵扣其符合規定的進項稅。另一類是屬于不可

抵扣進項稅，但不計算銷項稅。這兩類情況是考試必考的內容，考生

要注意掌握和區分：

貨物來源

貨物去向

職工福利、個人消費、

非應稅項目

投資、分紅、贈送

購入

不計銷項也不計進項視同銷售計銷項（可

抵進項）

自產或委托加工

視同銷售計銷項（可

抵進項）

視同銷售計銷項（可

抵進項）

【例題·多選題】下列行為中，涉及的進項稅額不得從銷項稅額

中抵扣的是（AB）。

A．將外購的貨物用于基建工程B．將外購的貨物發給

職工作福利

C．將外購的貨物無償贈送給外單位D．將外購的貨物作為

實物投資

【例題·單選題】下列支付的運費中不允許計算扣除進項稅額的

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是（C）。

A．轎車廠銷售自產轎車支付的運輸費用

B．紡織廠外購動力支付的運輸費用費用

C．機械廠外購的管理部門使用的小轎車的運輸

D．食品廠向小規模納稅人購買農業產品的運輸費用

（三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理

不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理

第一類，購入時不予抵扣：

直接計入購貨的成本

第二類，已抵扣后改變用途、發生損失、

出口不得免抵退稅額：做進項稅轉出處

理

【案例】某企業購入一批材

料用于在建工程，增值稅發

票注明價款100000元，增值

稅17000元，則該企業不得

抵扣增值稅進項稅。該批貨

物采購成本為117000元。

【案例】某企業將數月前外購的一批生

產用材料改變用途，用于職工福利，賬

面成本10000元，則需要做進項稅轉

出：10000×17%=1700（元）。

【案例】某企業將一批以往購入的材料

毀損，賬面成本12465元（含運費465

元），其不能抵扣的進項稅為：（12465

－465）×17%＋465÷（1－7%）

×7%=2040＋35=2075（元）。

由于運輸費465是按7%扣除率計算過

進項稅后的余額，所以要還原成計算進

項稅的基數來計算進項稅轉出

15

應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

銷售額?稅率

正數負數準予抵扣

不準予抵扣

含稅銷售額÷

（1+稅率)

應納稅額留抵稅額當期

不可抵扣進項稅轉出

憑票抵扣稅額計算抵扣稅額

①增值稅專用發票①購進農產

品

②海關專用繳款書②運輸費用

2010年1月1日以后的進項稅抵扣時限規定（新增內容）

（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅

專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動車銷售統一發票，應

在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申

報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

（2）實行海關進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關繳款書）

“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1

日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關

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報送《海關完稅憑證抵扣清單》（包括紙質資料和電子數據）申請稽

核比對。

未實行海關繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅

人取得2010年1月1日以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180

日后的第一個納稅申報期結束以前，向主管稅務機關申報抵扣進項稅

額

出口貨物應退稅額的計算：1、有免稅進口料件的：

①當期應納增值稅額=當期內銷銷項稅額—【當期進項稅額—（離

岸價格×外匯牌價—免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅率—出

口退稅率）】—上期期末留抵稅額

②出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價×外匯牌價—免稅購

進原材料價格）×出口貨物退稅率

①、②比較，誰小退誰。應退稅額=數額較小的當期免抵退稅

額=①、②的差額（當期免抵

退稅額≥當期期末留抵稅額）

2、出口企業原材料全部從國內夠進：①當期應納增值稅額=當

期內銷銷項稅額—【當期進項稅額—（離岸價格×外匯牌價）

×（出口貨物征稅率—出口退稅率）

②出口貨物免抵退稅額=（出口貨物離岸價×外匯牌價）×出口

貨物退稅率

①、②比較，誰小退誰。應退稅額=數額較小的當期免抵退稅

額=①、②的差額（當期免抵

17

退稅額≥當期期末留抵稅額）

3、①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額當期應退稅額=當期期末

留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額—當期期末留抵稅額

②當期期末留抵稅額≥當期免抵退稅額當期應退稅額=當期免抵

退稅額

當期免抵稅額=0

1．消費稅與增值稅的關系

差異方面增值稅消費稅

征稅范圍（1）銷售或進口的貨

物(有形動產)

（2）提供加工、修理

修配勞務

（1）生產應稅消費品

（2）委托加工應稅消費品

（3）進口應稅消費品

（4）零售應稅消費品

納稅環節多環節征收，同一貨物

在生產、批發、零售、

進出口多環節征收

納稅環節相對單一：在零售環節

交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾

品在生產、批發、進口環節不交

消費稅。其他在進口環節、生產

（出廠環節；特殊為移送環節）

交消費稅的消費品在之后批發、

零售環節不再交納消費稅

計稅依據計稅依據具有單一性，

只有從價定率計稅

計稅依據具有多樣性，包括從價

定率計稅、從量定額計稅、復合

18

計稅

與價格的

關系

增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內稅

稅收收入

的歸屬

進口環節海關征收的

增值稅的全部屬于中

央；其他環節稅務機關

征收的增值稅收入由

中央地方共享

消費稅屬于中央稅

消費稅與增值稅納稅環節對比：

環節增值稅消費稅

進口應稅消費品繳納繳納（金、銀、鉆除外）

生產應稅消費品出廠

銷售

繳納繳納（金、銀、鉆除外）

將自產應稅消費品連

續生產應稅消費品

無無

將自產應稅消費品連

續生產非應稅貨物

無繳納

將自產應稅消費品用

于投資、分紅、贈送、

職工福利、個人消費、

基建工程

繳納繳納

19

批發應稅消費品

繳納

繳納（2009年5月起限

于卷煙）

【例題·多選題】根據稅法規定，下列說法正確的有（ACD）。

A．凡是征收消費稅的消費品都屬于征收增值稅的貨物的范疇

B．凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅

C．應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅

D．應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅

稅率基本形式適用應稅項目

單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油

比例稅率和定額稅率

復合計稅

白酒；生產、進口、委托加工卷煙

單純比例稅率批發卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、

白酒以外的其他各項應稅消費品

【歸納】有兩種情況消費稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率

的應當繳納消費稅的消費品未分別核算銷售額、銷售數量的；二是將

不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的。

計稅方

式

包裝物狀態

直接并

入銷售額計

稅

①應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否

單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消

費品的銷售額中征收消費稅。

20

②對酒類產品（啤酒、黃酒除外）生產企業銷售酒

類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計

上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅.

（啤酒黃酒押金無論是否被逾期，均不征消費稅,逾期

征增值稅,不逾期不征增值稅。）

逾期并

入銷售額計

稅

對收取押金（酒類（黃酒、啤酒除外）以外）的包

裝物，未到期押金不計稅。但對逾期未收回的包裝物不

再退還的和已收取12個月以上的押金，應并入應稅消

費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費

稅。

【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一

非獨立核算的門市部，2009年8月該廠將生產的一批成本價70萬元

的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額

77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率10%，該

項業務應繳納的消費稅額為（C）。

A．5.13萬元B．6萬元C．6.60萬元

D．7.72萬元

3.納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅

消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。對于繳納的

增值稅則按平均價格計算增值稅。

【例題·計算題】某化妝品廠A牌化妝品平均銷售價格（不含增

值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱，當月將1箱

21

A牌化妝品用于換取一批生產材料，則：

該業務應納消費稅=22000×30%=6600元

該業務增值稅銷項稅=20000×17%=3400元

（1）納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等

方面的應稅消費品，應當以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計

稅依據計算消費稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規定，只有平均銷

售價格的規定。

（2）酒類產品消費稅有最低計稅價格，增值稅沒有最低計稅價格的

規定。

白酒生產企業（價格A）白酒銷售企業（價格B）

如果A＜70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅

價格。

如果A≥70%B，則AB差價小，A為正常價格，不需要核

定最低計稅價格

消費稅稅率、計算公式概覽表：

稅率及計稅

形式

適用項目計稅公式

定額稅率（從

量計征）

啤酒、黃酒、

成品油

應納稅額=銷售數量（交貨

數量、進口數量）×單位稅額

比例稅率和

定額稅率并用（復

合計稅）

卷煙、白酒

應納稅額=銷售數量（交貨

數量、進口數量）×定額稅率+

銷售額（同類消費品價格、組

22

成計稅價格）×比例稅率

比例稅率（從

價計征）

除上述以外

的其他項目

應納稅額=銷售額（同類消

費品價格、組成計稅價格）×

稅率

一、生產銷售環節應納消費稅的計算（掌握，能力等級3）

納稅人行為納稅環節計稅依據

生

產

領

用

抵

扣

稅

額

生產應

稅消費

品的單

位和個

人

出廠

銷售

出廠銷售環節

從價定率：銷

售額

在計算出的

當期應納消費稅

稅款中，按生產領

用量抵扣外購或

委托加工收回的

應稅消費品的已

納消費稅稅額

從量定額：銷

售數量

復合計稅：銷

售額、銷售數量

自產

自用

用于連續生產應稅消

費品的，不納稅

不涉及

用于生產非應稅消費從價定率：同

23

品；或用于在建工程；用

于管理部門、非生產機構；

提供勞務；用于饋贈、贊

助、集資、廣告、樣品、

職工福利、獎勵等方面的，

在移送使用時納稅

類消費品價格或組

成計稅價格

從量定額：移

送數量

復合計稅：同

類產品價格或組成

計稅價格、移送數

量

行為增值稅消費稅

將自產應稅消費品連續生產應稅

消費品，如：自產酒精連續加工化妝

品

不計不計

將自產應稅消費品連續生產非應

稅消費品，如：自產酒精連續生產跌

打正骨水

不計計收入

征稅

將自產應稅消費品用于饋贈、贊

助、集資、廣告、樣品、職工福利、

獎勵、管理部門、在建不動產等

計收入

征稅

計收入

征稅

將自產應稅消費品以物易物、用

于投資入股、抵償債務

按同類

平均價計收

入征稅

按同類

最高價計收

入征稅

24

消費稅組價增值稅組價成本利潤率

從價

計稅

（成本+利

潤）÷（1-比例

稅率）

成本×（1+

成本利潤率）+

消費稅

或：成本×

（1+成本利潤

率）÷（1-消費

稅稅率）

消費稅的成本

利潤率

從量

計稅

不組價

成本×（1+

成本利潤率）+

消費稅

規定的成本利

潤率，規定出臺前

沿用舊的規定

（10%）

復合

計稅

（成本+利

潤+自產自用數

量×定額稅率）

÷（1-消費稅稅

率）

成本×（1+

成本利潤率）+

消費稅

消費稅的成本

利潤率

不繳

消費稅貨

物

不計稅

成本×（1+

成本利潤率）

規定的成本利

潤率，規定出臺前

沿用舊的規定

（10%）

【例題·多選題】以下關于白酒最低計稅價格的規定正確的是

25

（BD）。

A．白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅計稅

價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以上的，稅務機

關應核定消費稅最低計稅價格

B．白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業自行申報，稅務機

關核定

C．白酒生產企業申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于

銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白

酒的最低計稅價格均由稅務總局負責核定

D．已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續上

漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以

上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格

白酒最低計稅價格核定管理辦法主要內容：

要點政策規定

適用狀

況

1．白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅

計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以

下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格

2．白酒生產企業銷售給銷售單位的白酒，生產企業消費稅

計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，

稅務機關暫不核定消費稅最低計稅價格

基本程

序

白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產企業自行申報，稅務機

關核定

26

核定主

體

稅務總局

主管稅務機關應將白酒生產企業申報的銷售給

銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外

銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的

各種白酒，在規定的時限內逐級上報至國家稅

務總局。稅務總局選擇其中部分白酒核定消費

稅最低計稅價格

省、自治

區、直轄市

和計劃單

列市國稅

局

除稅務總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒

外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的

白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區、

直轄市和計劃單列市國家稅務局核定

核定標

準

消費稅最低計稅價格由稅務機關根據生產規模、白酒品牌、

利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內

自行核定。其中生產規模較大，利潤水平較高的企業生產的

需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原

則上應選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內

標準的

運用

已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際銷售價格高于消

費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售

價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅

白酒生產企業未按照規定上報銷售單位銷售價格的，主管國

家稅務局應按照銷售單位的銷售價格征收消費稅

27

標準的

重新核

定

已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續上

漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%

（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格

【重點歸納】委托加工的委托方與受托方之間關系見下表：

委托方受托方

委托加工關系的

條件

提供原料和主要材料收加工費和代墊輔料

加工及提貨時涉

及稅種

①購材料涉及增值稅進

項稅

②支付加工費涉及增值

稅進項稅

③視同自產消費品應繳

消費稅

①買輔料涉及增值稅

進項稅

②收取加工費和代墊

輔料費涉及增值稅銷

項稅

消費稅納稅環節

提貨時受托方代收代繳

（受托方為個人、個體的

除外）

交貨時代收代繳委托

方消費稅款

代收代繳后消費

稅的相關處理

①直接出售的不再納消

費稅

②連續加工后銷售的在

出廠環節繳納消費稅

及時解繳稅款，否則

按征管法規定懲處

例題·單選題】甲企業為增值稅一般納稅人，2009年4月接受某煙

廠委托加工煙絲，甲企業自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助

28

材料2000元，發生加工支出4000元；甲企業當月允許抵扣的進項稅

額為340元。下列正確的是（D）。（成本利潤率5%）

A.甲企業應納增值稅360元，應代收代繳消費稅18450元

B.甲企業應納增值稅1020元，應代收代繳消費稅17571.43元

C.甲企業應納增值稅680元，應納消費稅18450元

D.甲企業應納增值稅10115元，應納消費稅18450元

【解析】本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，

應按銷售自產貨物處理。

組成計稅價格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）

=61500（元）；

增值稅銷項稅額=61500×17％=10455（元）；

本期應納增值稅=10455-340=10115（元）；

本期應納消費稅=61500×30%=18450（元）。

2009年5月1日之后卷煙進口環節消費稅的計算如下：

步驟公式的使用說明

第一步，判斷

適用的比例

稅率

確定消費稅適用比例稅率的

價格=（關稅完稅價格+關稅+

消費稅定額稅）÷（1-36%）

上述公式中，關稅完稅價格

和關稅為每標準條的關稅完

稅價格及關稅稅額；消費稅

定額稅率為每標準條（200

計算結果大于等于70

元人民幣，在隨后計算

應納稅額從價征稅部

分適用56%的比例稅

率；計算結果如果小于

70元人民幣，在隨后計

算應納稅額從價征稅

29

支）0.6元（依據現行消費

稅定額稅率折算而成）；消費

稅稅率固定為36%

部分適用36%的比例稅

率

第二步，組成

計稅價格

進口卷煙消費稅組成計稅價

格=（關稅完稅價格+關稅+

消費稅定額稅）÷（1－進口

卷煙消費稅適用比例稅率）

這里分母中的進口卷

煙消費稅適用比例稅

率，用第一步判斷出來

的結果，可能是36%，

也可能是56%

第三步，計算

應納消費稅

額

應納稅額=進口卷煙組成計

稅價格×比例稅率+海關核

定的進口卷煙數量×定額稅

率（每標準箱150元）

每條200支，每箱250

條，50000支

定額稅：每支0.003元，

每箱150元，每標準條

0.6元。

【歸納】完稅價格的構成：

完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素

基本構成：貨價+至運抵口岸的運費+

保險費

綜合考慮可能調整的項目：

?買方負擔、支付的中介傭金、經

紀費

?買方負擔的包裝、容器的費用

?買方付出的其他經濟利益

?向自己采購代理人支付的

購貨傭金和勞務費用

?貨物進口后發生的安裝、運

輸費用

?進口關稅和進口海關代征

的國內稅

?為在境內復制進口貨物而

30

?與進口貨物有關的且構成進口條

件的特許權使用費

支付的費用

?境內外技術培訓及境外考

察費用

征稅范圍不征或暫不征收的項目

原油（天然原油）不包括人造石油。

天然氣（專門開采或與原油同時開采

的天然氣）

煤礦生產的天然氣和煤層瓦斯

暫不征資源稅。

煤炭（原煤）洗煤、選煤和其他煤炭制品不

征資源稅

其他非金屬礦

原礦

一般在稅

目稅率表

上列舉了

名稱

對于未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和

其他有色金屬礦原礦，由省級政府決定

征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和

國家稅務總局備案。

黑色金屬礦原

礦

有色金屬礦原

礦

固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原

鹽和井礦鹽）

液體鹽（鹵水）

1）凡是需要同時計算資源稅和增值稅的礦產品，在計算2009年之后

的增值稅時，則大多使用17%的基本稅率，但是天然氣使用13%的低

稅率。

（2）資源稅的計稅依據是銷售或自用數量；增值稅計稅依據是銷售

31

額（含價外費用但不含增值稅銷項稅）。（3）在計算所得稅稅前扣除

時，由于資源稅是價內稅，計入主營業務稅金與附加賬戶，在計算企

業所得稅應納稅所得額時可以扣除。而增值稅是價外稅，不在企業所

得稅前可扣除稅金的范圍之內。

第七章：土地增值稅轉讓房地產

企業情況

轉讓房地產情

況

可扣除項目

房地產開發企

業

轉讓新建房

1．取得土地使用權所支付的金額

2．房地產開發成本

3．房地產開發費用

①納稅人能按轉讓房地產項目分攤

利息支出并能提供金融機構貸款證

明的：

最多允許扣除的房地產開發費用=利

息（不包括加息、罰息）+（取得土

地使用權所支付的金額+房地產開發

成本）×5%以內

②納稅人不能按轉讓房地產項目分

攤利息支出或不能提供金融機構貸

款證明的

最多允許扣除的房地產開發費用=

（取得土地使用權所支付的金額+房

32

地產開發成本）×10%以內

4．與轉讓房地產有關的稅金

①營業稅；②城建稅和教育費附加

5．財政部規定的其他扣除項目（加

計扣除）

從事房地產開發的納稅人可加計扣

除=（取得土地使用權所支付的金額+

房地產開發成本）×20%

非房地產開發

企業

轉讓新建房

1．取得土地使用權所支付的金額

2．房地產開發成本

3．房地產開發費用

4．與轉讓房地產有關的稅金

①營業稅；②印花稅；③城建稅和教

育費附加

各類企業轉讓存量房

1．取得土地使用權所支付的地價款

和按國家統一規定繳納的有關費用

2．房屋及建筑物的評估價格

評估價格＝重置成本價×成新度折

扣率

3．轉讓環節繳納的稅金

①營業稅；②印花稅；③城建稅和教

育費附加

33

各類企業

單純轉讓未經

開發的土地

1．取得土地使用權所支付的地價款

和按國家統一規定繳納的有關費用

2．轉讓環節繳納的稅金

屬于土地增值稅的

征稅范圍的情況（應

征）

不屬于土地增值稅

的征稅范圍的情況

（不征）

免征土地增值稅的情況

（免征或暫免征收）

（1）出售國有土地

使用權

（2）取得土地使用

權后進行房屋開發

建造然后出售的

（3）存量房地產買

賣

（4）抵押期滿以房

地產抵債（發生權屬

轉讓）

（5）單位之間交換

房地產（有實物形態

收入）

（6）投出方或接受

方屬于房地產開發

（1）房地產繼承（無

收入）

（2）房地產有條件

的贈與（無收入）

（3）房地產出租（權

屬未變）

（4）房地產抵押期

內（權屬未變）

（5）房地產的代建

房行為（權屬未變）

（6）房地產重新評

估增值（無權屬轉

移）

（1）個人互換自有居住

用房地產

（2）合作建房建成后按

比例分房自用

（3）與房地產商無關的

投資聯營，將房地產轉讓

到投資企業

（4）企業兼并，被兼并

企業將房地產轉讓到兼

并企業中

（5）國家征用收回的房

地產

（6）個人轉讓居住滿五

年以上的房地產

（7）建造普通標準住宅

34

的房地產投資

（7）投資聯營后將

投入的房地產再轉

讓的

（8）合作建房建成

后轉讓的

出售（符合條件）

考生還要關注計算土地增值額時可扣除稅金的具體規定：

企業狀況可扣除稅金詳細說明

房地產開

發企業

（1）營業稅

（2）城建稅和教育

費附加

（1）銷售自行開發的房地產時計

算營業稅的營業額為轉讓收入全

額，營業稅稅率為5%

（2）由于印花稅（0.5‰）包含

在管理費用中，故不能在此單獨

扣除

非房地產

開發企業

（1）營業稅

（2）印花稅

（3）城建稅和教育

費附加

（1）銷售自行開發的房地產時計

算營業稅的營業額為轉讓收入全

額，營業稅稅率為5%

銷售或轉讓其購置的房地產

時，計算營業稅的營業額為轉讓

收入減除購置后受讓原價后的余

額；營業稅稅率為5%

（2）印花稅稅率為0.5‰（產權

35

轉移書據）

【難點歸納1】從不同轉讓標的看扣除項目的差異。

新建房地產轉讓時可扣除：1．取得土地使用權所支付的金額；

2．房地產開發成本；3．房地產開發費用；4．與轉讓房地產有關的

稅金；5．財政部規定的其他扣除項目。

存量房地產轉讓時可扣除：1．取得土地使用權所支付的金額；

4．與轉讓房地產有關的稅金；6．舊房及建筑物的評估價格。

【歸納】根據企業所得稅法以及相關規定，所得稅前利息支付規則：

可費用化扣除的

利息

1.向金融機構借入的生產經營貸款利息

2．向非經融機構借入的不超過金融機構同期同類

貸款利率的經營型借款利息

3．購置建造固定資產、無形資產交付使用后發生

的利息

4．逾期償還經營貸款，銀行加收的罰息

5．支付給關聯企業的不超過債資比且不超過金融

機構同期同類貸款利率的正常經營借款利息

6．支付給實際稅負高于企業的境內關聯方的利息

可資本化扣除的

利息（非當期扣

除，而隨資產價

值轉移扣除）

需要資本化的借款費用，購置建造固定資產、無

形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可

銷售狀態的存貨建造發生借款的利息支出（交付

使用前）

不可扣除的利息1．向投資者支付的利息

36

2．非銀行企業內營業機構之間支付的利息

3．注冊資金未投足時充當資本金使用的借款利息

（教材未收錄）

4．支付稅負持平或較低關聯方的超過債資比的關

聯利息

5．特別納稅調整加收的利息