新會計準則

新會計準則科目解析

1001庫存現金：這個就不用介紹了，只是增加了“庫存”二字，

可能主要是為了編制現金流量與大現金的概念做進一步的區隔；

1002銀行存款：這個也沒有什么好說的；

1003存放中央銀行款項：銀行業專用科目，我外行就不做解釋了；

1011存放同業：同1003；

1012其他貨幣資金：老科目了；

1021結付備付金：證券業為證券交易的資金清算與交收而存入指

定清算代理機構的款項；

1031存出保證金：金融企業因辦理業務需要存出或交納的各種保

證金款項；

1101交易性金融資產：原科目名為短期投資，核算企業為交易目

的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允

價值；企業持有的直接指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的

金融資產；金融企業接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式

承銷的證券，符合條件的也在本科目核算（由于我這里只說一般企業

的科目問題，對于金融行業的設置就不細加闡述了）；應設置“成

本”、“公允價值變動”進行明細核算；

1111買入返售金融資產：金融企業專用；

1121應收票據：這科目都認識大家了；

1122應收帳款：原來的科目編碼好象是1131；

1123預付賬款：應該熟悉了；

1131應收股利：沒有變化；

1132應收利息：同上；

1201應收代位追償款：保險企業用的；

1211應收分保賬款：保險企業使用；

1212應收分保合同準備金：再保險分出企業使用；

1221其他應收款：核算除以上科目以外的其他各種應收及暫付款

項；

1301貼現資產：銀行企業使用；

1302拆出資金：金融企業使用；

1303貸款：銀行企業使用；

1304貸款損失準備：同上；

1311代理兌付證券：證券、銀行等企業使用；

1321代理業務資產/受托代銷商品：核算范圍有所擴大，核算不

承擔風險的代理形成資產，包括受托理財業務進行的證券投資和受托

貸款；企業采用收取手續費受托代銷的商品，可以使用受托代銷商品

科目；

1401材料采購：你又回來了，別來無恙？名稱由“物資采購”恢

復到原來了；

1402在途物資：一般對應原則，似乎應該與1401保持一致，但

這個科目沒有恢復，不知為何，是不是設置科目的人忘記改了，呵呵；

1403原材料：嗯，認識很久了；

1404材料成本差異：也是老朋友；

1405庫存商品：你的地位很穩固；

1406發出商品：采用支付手續費委托銷售的企業，可以單獨設置

“委托代銷商品”；

1407商品進銷差價：不需要解釋；

1408委托加工物資：還是你；

1411周轉材料：其實就是原來的“低值易耗品”、“包裝物”

（建筑承包企業的鋼模板、木模板、腳手架等可循環使用的物品也在

本科目核算），換個名字而已，也可以按照老習慣設置“低值易耗

品”、“包裝物”；

1421消耗性生產物資：農業企業使用科目；

1431貴金屬：金融企業使用；

1441抵債資產：同上；

1451損余物資：保險企業使用；

1461融吱租賃資產：租賃企業專用；

1501持有至到期投資：這個科目我也不是很明白，其標準解釋是

“核算企業持有至到期投資的攤余成本”，不過這“持有至到期”該

如何解釋呢？是否指有合作期限的合資性質企業，其股東方應作為

“持有至到期”？我也不是很清楚，歡迎大家一起探討；

1502持有至到期投資減值準備：作為減值準備科目應該具有一般

減值準備的性質，不過是相對應1501科目使用；

1503可供出售金融資產：核算企業持有可供出售金融資產的公允

價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產，感覺

使用范圍比較窄，既需要可供出售，還需要是金融資產；

1511長期股權投資：總算出來一個比較熟悉的朋友；

1512長期股權投資減值準備：對于1511而使用；

1521投資性房地產：與時俱進（發現這個奮斗青春 詞在智能ABC中竟然

沒有收錄，沒有做到與時俱進是容易被淘汰的），這個科目核算按成

本模式及按公允價值模式計量投資性房地產的成本（有點拗口吧，我

也覺得）；按成本計量模式的，可以單獨設置“投資性房地產累計折

舊”、“投資性房地產減值準備”科目，比照“累計折舊”、“固定

資產減值準備”科目進行賬務處理；其實我個人理解這科目就是固定

資產科目子目，不過現在為了體現與時俱進趕時髦，單獨把它拿出來

而已；

1532未實現融資收益：核算企業分期計入租賃收入或利息收入的

未實現融資效益；

1541存出資本保證金：保險企業使用；

1601固定資產：你總算出來了，編號漲了100；

1602累計折舊：跟1601是一對好兄弟；

1603固定資產減值準備：加上你就是3個了；

1604在建工程：你也應該算老革命了；

1605工程物資：沒有什么變化；

1606固定資產清理：特別提醒，清理后屬于生產經營期間正產的

處理損失，借記“營業外支出——處理非流動資產損失”；屬于自然

災害等非正常原因造成損失，借記“營業外支出——非常損失”；

1611未擔保余值：租賃企業使用科目；

1621生產性生物資產：農業企業專用，我估計產奶的牛羊應該列

入本科目，而肉用牛羊應該列入“消耗性生物資產”，不知是否如此；

1622生產性生物資產累計折舊：農業企業成熟生產性生物資產計

提累計折舊；

1623公益性生物資產：農業企業使用，我翻了一下資產的定義

“資產是指過去交易或事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資

源預期會給企業帶來經濟利益”，可是既然是“公益性生物”，能在

可預期的未來“給企業帶來經濟利益”嗎？不知道資產有沒有重新定

義？或者這里的“經濟利益”是無形上的？

1631油氣資產：這個科目也很有特色，石油天然氣開采企業使用

的；

1632累計折耗：石油天然氣開采企業使用，我估計與“累計折舊”

使用方法差不多1471存貨跌價準備：這個也不需要解釋；

1701無形資產：新舊準則差異比較明顯，我想就此稍微作一些展

開：

1、使用范圍，新準則明顯擴大了本科目適用范圍，其定義為“企

業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產”，老準則強調

“長期”，排除了以銷售為目的；而新準則定義及解釋中沒有強調

“長期”，更直接將“用于銷售”作為本科目適用的內容之一，是否

可以認為軟件企業生產的軟件也應該列入本科目，而不是列入“庫存

商品”呢？我還沒有看到詳細說明，翻看“庫存商品”科目也沒有征

對性說明；

2、自行開發無形資產的計量，原準則明確規定“自行開發并依法

申請取市場部工作計劃 得的無形資產，入帳價值應按依法取得時發生的注冊費、律師

費等費用確定；依法申請前發生的研究與開發費用，應于發生時確認

為當期費用”；新準則規定“研究階段的支出，應當于發生時計入當

期費用”，而“開發階段的支出”如果符合相關條件是可以“確認為

無形資產”的，我認為這主要是為了提高企業自主開發無形資產的積

極性，降低企業開發初期費用支出；

3、核算方式，一般購入無形資產核算方式激勵員工 不變，自行研發的無形

資產在研發過程中先在成本科目“5301研發支出”歸集，研發申請完

成后，根據規定可以資本化的支出結轉至本科目，不符合相關要求的

支出直接轉入當期費用；

4、攤銷方式，原準則直接借記相關費用科目，貸記本科目，新準

則增加了“累計攤銷”科目，核算方法與固定資產折舊類似；

5、攤銷的例外情況，原準則指出“如果合同沒有規定受益年限，

法律也沒有規定使用年限的，攤銷年限不應超過10年”，新準則要求

“使用壽命不確定的無形資產不應攤銷”，按我理解應該是在“不能

為企業帶來經濟利益”時一次性進費用；

6、采取“未來適用法：，首次執行日處于開發階段的內部開發無

形資產，執行日前以費用化的開發支出，不追溯調整；執行日及以后

發生的開發支出，符合條件的予以資本化，企業持有的無形資產，以

執行日的攤余價值作為認定成本，在剩余使用壽命內按新準則規定攤

銷；使用壽命不確定的停止攤銷，首次執行日之前已計入在建工程和

固定資產的土地使用權，符合新準則規定的應當單獨確認為無形資產

的，在首次執行日重新分類，將歸屬于土地使用權的部分從原賬面價

值中分離，按照新準則規定處理。

1702累計攤銷：上面我講的應該比較詳細了，不需要單獨說吧？

哎呀，累死我了；

1703無形資產減值準備：也差不多了吧；

1711商譽：商譽只有在合并中形成，企業自創商譽不予確認；

1801長期待攤費用：難得，連科目編碼都沒有變化；

1811遞延所得稅資產：以前科目好象只在負債類，報表才區分資

產與負債（也許我記錯了，我一直使用應付稅款法，沒有留意），如

今科目也區分了；

1821獨立賬戶資產：保險企業使用；

1901待處理財產損溢：注意是“損溢”不是“損益”；

2001短期借款：這個就不說了；

2002存入保證金：金融企業使用；

2003拆入資金：同2002；

2004向中央銀行借款：銀行業使用；

2011吸收存款：同上；

2012同業存放：銀行業使用；

2021貼現負債：也是銀行才用的；

2101交易性金融負債：我也不認識它，有時間再看看吧；

2111賣出回購金融資產款：金融企業使用；

2201應付票據：總算看到一個面熟一點的家伙了；

2202應付賬款：這個應該大家比較熟悉了，需要說明的是金融企

業保險企業使用本科目編號時科目名稱有些微變化；

2203預收賬款：變化好象不大，我還能認識它；

2211應付職工薪酬：我敢打賭這個科目是為了適應越來越加強的

個人所得稅征收的要求的，記得去年，哦不，應該說前年了，中秋節

前，稅務部門鄭重提醒“中秋發給職工月餅也應該折合個人收入計繳

個人所得稅”，真不知道哪門子道理，扯遠了，回來說這個科目吧，

本科目需要設置“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房

公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、

“辭退福利”、“股份支付”等明細科目，這里有一些不是很明確的

地方，比如是否繼續按相應比例提取福利費、工會經費、教育經費，

或者按照原外資企業制度做法按實際發生入帳？仔細研讀下來，根據

“外商企業按照規定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本

科目核算”來看，感覺還是內外有別，那就應該照提？不知道大家有

沒有更深入的研究或其他解讀，還有“職工福利”與“非貨幣性福

利”，我想一般企業如果計提了福利費，發放的過節費、年節實物等

應該直接走“職工福利”（即原“應付福利費”），難道還需要增加

這樣一個“非貨幣性福利”？或者更嚴格地說，想將可能存在的企業

給員工發放的交通卡等列入本科目？核算方法與以前基本一致，應無

大礙；

2221應交稅費：這個科目合并的好，以前每次領導問我們這個月

交多少稅，我都要算一次，要是忘記了可少算一大截微信備份到電腦 ，以后省去這個

麻煩了；

2231應付利息：嗯，這個就不說了；

2232應付股利：差點成“鼓勵”了，哈哈；

2241其他應付款：葵花寶典第385頁上說，無法進入正常科目的

應付款列入本科目就對了；

2251應付保單紅利：保險企業的前來認領；

2261應付分保賬款：順便把這個也帶上；

2311代理買賣證券款：證券企業的來了；

2312代理承銷證券款：金融企業都有；

2313代理兌付證券款：證券銀行的一起出列；

2314代理業務負債/受托代銷商品款：看到后面科目大家都明白

了；

2401遞延收益：這個科目是好事來了，一般人還輪不上，核算

“企業確認的應當在以后期間計入當期損益的政府補助”，還是有點

拗口，不過確實是好事情；

2501長期借款：嗯，可以休息一下了；

2502應付債券：這個也不需要我多費口舌；

2601未到期責任準備金：保險的；

2602保險責任準備金：還是；

2611保戶儲金：一樣；

2612獨立賬戶負債：也是；

2701長期應付款：這個也算熟悉了，核算方面需要注意的點比較

多，有空復習一下；

2702未確認融資費用：也是這種情況；

2711專項應付款：政府投的錢，要專款專用哦，買醬油的錢不能

用來買醋的，否則要犯錯誤了；

2801預計負債：預計的，也就是可能成為事實的；

2901遞延所得稅負債：負債科目就到這里了；

新準則增加共同類科目，以3作為科目編碼的首位數字，原權益

類、成本類、損益類科目往后延。目前共同類科目只有5個，基本上

只有銀行、證券、期貨等企業使用。至于為何叫“共同類”，我還沒

有仔細研究，估計是既可作為資產性質來用，也可作為負債性質科目

使用，我就不發表看法了，怕誤導別人了。

3001清算資金往來：

3002貨幣兌換：

3101衍生工具：

3201套期工具：

3202被套期工具：

所有者權益科目變化不大，怎么說老板的東西，誰也不敢亂動，

不是說要保護所有者的利益嘛，所以連科目也不敢怎么動，不然哪一

天老板追問起來，不好說嘛，呵呵

4001實收資本：

4002資本公積：

4101盈余公積：

4102一般風險金：金融企業使用；

4103本年利潤：

4104利潤分配：

4201庫存股：這個是新增加的，主要是核算收購、轉讓或注銷本

公司股份金額，期末借方余額成本核算是比較重要的一塊，現在我就

自己實際操作的一些情況結合新舊準則做適當的闡述，

5001生產成本：一般工業性生產企業使用，農業企業可以直接將

本科目改為“5001農業生產成本”，我原來在建筑企業的時候也是直

接使用這個科目改成“工程施工”，不過現在不應該這樣處理了，因

為有“5401工程施工”專門科目，我想是為了跨行業企業使用方便吧；

5101制造費用：除季節性生產企業外，本科目應無余額，我以前

在建筑企業的時候，也是直接將本科目改造成“施工管理費”使用，

新準則也不認同這種做法了，而是在“工程施工”下設子目—晚上出汗 —“合

同成本”、“間接費用”、“合同毛利”進行會計處理；

5201勞務成本：核算對外提供勞務發生的成本，估計現在勞動部

門大力提倡的勞務公司使用比較頻繁，證券企業可以將本科目改為

“5201待轉承銷費用”；

5301研發支出：這個是征對自行研發無形資產資本化問題新增加

的科目，特別提醒是整個研發支出均在本科目歸集，月底將應費用化

的支出轉入管理費用，期末借方余額反映正在進行無形資產研發項目

滿足資本化條件的支出；

5401工程施工：建筑企業使用，在“合同成本”與“合同毛利”

之間增加了“間接費用”子目，用于核算施工管理人員薪酬、折舊、

保險、排污等間接支出，期末將當期間接費用分配計入相關合同成本，

合同完工后與“工程結算”科目對沖；

5402工程結算：無變化；

5403機械作業：這個是建筑企業及部分機械作業企業使用的，我

原來是將它直接在工程施工——合同成本下設三級子目，現在倒是單

獨出來到一級科目了，升級了啊，期末應轉入“工程施工”或“勞務

成本”，一點例外就是企業租入施工器械發生的租賃費依然直接在

“工程施工”科目核算，倒是想起當年填各種統計報表時，經常需要

填機械費支出，現在這個單獨成一級科目填這些表應該比較方便了

6001主營業務收入：這個科目不需要講解，需要注意建筑企業收入成

本毛利在一單分錄一起出現；

6011利息收入：金融企業的

6021手續費及傭金收入：金融企業

6031保費收入：保險企業

6041租賃收入：租賃企業，對以上幾個科目我有些納悶，既然生

產企業不要單獨“銷售業務收入”，廣告企業不要“廣告業務收

入”……為什么金融企業就單獨有科目呢？“主營業務收入科目”明確

可以設置子科目的，難以理解；

6051其他業務收入：

6061匯兌損益：

6101公允價值變動損益：現在專門給公允價值變動一個損益科目，

我看說明表示主要也是金融企業、投資性房地產企業使用；

6111投資收益：

6201攤回保險責任準備金：保險企業

6202攤回賠付支出：保險企業

6203攤回分保費用：保險企業

6301營業外收入：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、

債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

6401主營業務成本：

6402其他業務成本：

6403營業稅金及附加：科目名稱變化了；

6411利息支出：對應相應收入科目；

6421手續費及傭金支出：同上

6501提取未到期責任準備金：保險企業

6502提取保險責任準備金：同上

6511賠付支出：保險企業

6521保單紅利支出：一樣的

6531退保金：同上

6541分出保費：

6542分保費用：

6601銷售費用：一朝天子一朝臣，你又回來了；

6602管理費用：這個科目是老科目，不過一些核算方面有些變化，

所以我單獨列一下跟大家一起探討：1、開辦費不在長期待攤歸集，而

是直接在本科目下設子目發生即入費用（這不就是增加我們的工作量

嗎，計算所得稅又需要調整）；2、人工薪酬，前面有一位朋友說不需

要計提福利費、工會經費、教育經費，發生時歸集入費用，那工會經

費根據規定是由工會根據數額開具發票，企業入費用的，現在這樣還

需要開具發票？還是等實際使用的時候根據用途的發票直接入費用？

那工會是否不需要去上一級工會領取工會經費專用收據（發票）？3、

應交稅費，以前規定一些不經常發生的稅費可以直接借記本科目稅金

子目，現在要求所有“按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產

稅、車船使用稅（作者注：記得新法規只有車船稅，原來車船使用稅、

車船牌照使用稅已經取消，又是一個與時俱進的問題）、土地使用稅、

印花稅”均需要按照計提原則處理，借記本科目稅金，貸記應交稅費

相關子目，繳交時通過“應交稅費”科目處理，個人以為這樣處理還

是有好處，需要知道自己交過多少錢給國家，睡前故事搞笑 查一下“應交稅費”就

好了。其他核算與原來基本不變，我就不多加敘述了；

6603財務費用：

6604勘探費用凈資產收益率多少合適 ：石油天然氣開采企業使用

6701資產減值準備：這是一個新增加科目，原來在管理費用下核

算的子目單獨列出來，也很好理解，核算方法與原來相似；

6711營業外支出：

6801所得稅費用：增加了“費用”二字；

6901以前年度損益調整：所有科目已經介紹完畢！