什么是勞務費

勞務外包、勞務派遣與??資源外包，今天終于搞清楚了！

21世紀什么最貴？

?才，我們經常會感慨現在??成本很?，?家裝修房?最貴的是??費，農忙時候找?收麥?，插秧，??費也攤的

也很?。

?對于企業來說，??成本更是?項最重要的成本?出。

活始終得由?來?嘛，??就要發?資，怎么發？這個做會計的都熟悉的不能再熟悉了，做?資表發唄。

對，我們都知道和企業形成雇傭關系的職??出的??成本直接以?資表等內部憑證作為核算和稅前扣除依據，這種情

況職?向企業提供了服務，不屬于增值稅征稅范圍，故?也不需要職?在取得?資收?時候給企業提供發票。

但是我們企業??哪能那么單?。

有些輔助崗位，?如門衛、清潔?員、輔助勞務?員，很多公司都會采?勞務派遣模式進?管理，這種?式對于企業來

說在??風險、??靈活度等??都有?定好處。

除了勞務派勞動法合同 遣，企業在?常經營中還經常采?勞務外包形式。

?如建筑業把?些??程分包給建筑勞務公司，?如有些季節性的??需求直接讓勞務公司來?，這樣其實也是?種靈

活??制度，企業省?省?。

還有些企業，由于????資源管理的薄弱，還會委托第三?進???資源的管理。

那么勞務派遣模式、勞務外包模式、??資源外包服務這?種模式，在稅務上有什么規定呢?企業需要取得怎樣的發票

作為核算和扣除的憑證？取得發票時候應該注意你值得的英文 什么？

勞務派遣

財稅【2016】第47號《關于進?步明確全?推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通?費抵扣等政策的通知》

對勞務派遣服務的定義。

是指勞務派遣公司為了滿???單位對于各類靈活??的需求，將員?派遣???單位，接受??單位管理并為其?作

的服務。

通俗的講就是派遣員?不是你單位的?，不和你單位有勞動合同關系，只是派到你這??活的，你按約定?付勞務費就

?了。

當然，你接受的是勞務派遣單位提供的服務，應該取得發票作為合法的扣除憑證。

財稅【2016】36號?《關于全?推開營業稅改征增值稅試點的通知》附件1中關于銷售服務、?形資產、不動產注釋對

勞務派遣稅?是這樣規定的：

我們可以看出，勞務派遣屬于現代服務業，?般納稅?適?稅率是6%，?規模納稅?適?3%。

但是我們知道，對于勞務派遣公司來說，最主要的成本就是勞務?員的?資、社保，這部分是?法取得進項抵扣的，所

以如果全額對其征收增值稅，對這類公司來說就是巨?負擔。

所以，財稅【2016】第47號《關于進?步明確全?推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通?費抵扣等政策的

通知》中關于勞務派遣有了差額征稅的規定，這??圖給?家歸納?下。

也就是說，不管是?般納稅?還是?規模納稅?，提供勞務派遣服務，你既可以選擇差額計稅，也可以選擇全額征稅。

差額計稅就是有你取得的全部價款和價外費?扣除代??單位?付給勞務派遣員?的?資、福利和為其辦理社會保險及

住房公積?后的余額為銷售額。

但是扣除這部分你就不能開專?發票了，因為你扣除部分是沒有交過增值稅的，開專票給下游抵扣不合理，所以只能差

額開具增值稅專?發票。

下?這組就是勞務派遣發票，它自然妝 的開法是差額部分開的5%的專?發票，扣除部分開具的是增值稅普通發票。當然還可

以利?差額開票?式開具?張增值稅專?發票。

那么勞務接受?取得發票后，專票部分抵扣就?了，其他部分計?相應成本費?即可。

實際?作中還有?種安保服務，安保公司派安保?員到公司服務，財稅[2016]68號規定納稅?提供安全保護服務，?照

勞務派遣服務政策執?。

下?我們就以具體案例來看看如何做賬和申報？

?般納稅?：

??學會計公司是?家安保公司，2018年10?公司從A公司取得安保費?21000，其中保安?員的?資計社保等費?

18240。

我公司選擇差額征收，簡易計稅。就這筆業務，需要繳納的增值稅為（21000-18240）/1.05*0.05=131.43

開票

對于勞務派遣、安保服務的差額征稅，只能差額開票，不能全額開具增值稅專?發票。開具發票樣式如下：

其中扣除部分18240不能開具增值稅專?發票，所以不得全額按照21000開具?張增值稅專?發票，可以按規定開?張

21000的差額發票。

財稅〔2016〕47號規定選擇差額納稅的納稅?，向??單位收取?于?付給勞務派遣員??資、福利和為其辦理社會

保險及住房公積?的費?，不得開具增值稅專?發票，可以開具普通發票。

國家稅務總局公告2016年第23號規定按照現?政策規定適?差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的

（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅???開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票

功能，錄?含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統?動計算稅額和不含稅?額，備注欄?動打印“差額征稅”字

樣，發票開具不應與其他應稅?為混開。

賬務處理

1、確認公司安保服務收?

借：銀?存款21000

貸：主營業務收?-安保服務收?20000

貸：應交稅費—簡易計稅（計提）1000

2、確認安保服務成本

借：主營業務成本-安保服務成本18240

貸：應付職?薪酬-?資、社保等18240

3、取得相關?資、社保繳納憑證時候扣稅

借：應交稅費—簡易計稅（扣除）868.57

貸：主營業務成本868.57

4、申報稅款

借：應交稅費—簡易計稅（繳納）1000-868.57=131.43

貸：銀?存款131.43

可以看到，實際繳納的稅款和發票的稅款是?致的，這就是在分錄上實現了差額納稅。

納稅申報：

1、填寫附表1。

可扣除的?資社保價稅合計18240填寫在9b?12列

續：

續：

2、填寫附表三

3、主表?動?成

客戶拿到我的專?發票，只能按票?的稅額抵扣進項稅131.43，當然?額部分客戶是直接計?勞務成本了。

?規模納稅?：

??學會計公司是?家勞務派遣公司，從事勞務派遣服務，適?差額計稅，第?季度在稅務局代開了?張專?發票。向

客戶收取了65264.03，其中62664.03派遣?員的?資及社保等，剩余的2600是管理費。

??學會計本期應該繳納的增值稅

=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05

=123.81

開票：

勞務派遣差額征稅，對于?規模納稅?來說也可以開具差額征稅的專?發票，和?般納稅?樣。

申報

因為勞務派遣差額計稅是適?5%的征收率，所以應該先填寫附列資料的5%的欄次。

其實差額后實際需要交稅的就是第16欄這個銷售額。那么這個欄次的數據和主表第4欄的數據就必須?致。

賬務處理：

1、確認公司勞務派遣服務收?

借：銀?存款65264.03

貸：主營業務收?-安保服務收?62156.22

貸：應交稅費—應交增值稅3107.81

2、確認安保服務成本

借：主營業務成本-成人幽默 安保服務成本62664.03

貸：應付職?薪酬-?資、社保等62664.03

3、取得相關?資、社保繳納憑證時候扣稅

借：應交稅費—應交增值稅2984

貸：主營業務成本2984

4、申報稅款

借：應交稅費—應交增值稅3107.81-2984=123.81

貸：銀?存款123.81

注意，個別地?稅務局不會?動開通差額報稅功能，需要你先?備案，然后在?上才能填寫相應差額計稅的欄次，?如

北京市。需要去電?稅務局備案。

??資源外包服務

企業將其??資源部門的全部或部分?作外包給專門的??資源管理公司，由??資源管理公司倍字開頭的成語 代為辦理?員招聘、檔

案管理、落戶、社保開戶、發放?資、培訓等?作，類似于?事代理。

從財稅【2016】36號，我們可能會以為??資源外包服務也和勞務派遣?樣屬于現代服務下??資源服務的內容。

因為36號?規定??資源服務，是指提供公共就業、勞務派遣、?才委托招聘、勞動?外包等服務的業務活動。這?的

?才委托招聘其實就是??資源外包的?種。

但是財稅【2016】第47號明確了，納稅?提供??資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，所以，??資源外

包服務是?個經紀代理?為。

同時47號?規定，納稅?提供??資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為

向客戶單位員?發放的?資和代理繳納的社會保險、住房公積?。

「注意這個描述和勞務派遣是本質不同的」向委托?收取微信位置 并代為發放的?資和代理繳納的社會保險、住房公積?，不得

開具增值稅專?發票，可以開具普通發票。

?般納稅?提供??資源外包服務，可以選擇適?簡易計稅?法，按照5%的征收率計算繳納增值稅

這?也?圖來給?家表??下

??資源外包和勞務派遣是有本質區別的，主要就是看?是屬于誰，勞務派遣?是屬于勞務派遣公司，???資源外

包，?是屬于委托?的，委托?只是委托外包公司代理其?資發放，社保繳納，?才招聘等事宜。

本質的區別也使得他們在增值稅繳納上也適?不同的稅?。勞務派遣是??資源服務，???資源外包服務是經紀代理

服務。

?在開票??代理部分沒有問題，?般納稅?開具6%/5%的增值稅專?發票。

但是?資、社保部分開票存在爭議，按照47號?向委托?收取并代為發放的?資和代理繳納的社會保險、住房公積?，

不得開具增值稅專?發票，可以開具普通發票，但是實際開票時候這部分增值稅普通發票選擇什么編碼開具？選擇什么

稅率開具？存在爭議！

??資源外包就是?個經紀代理服務，代收代付的?資社保本?就不是銷售額的構成，根本不存在差額納稅的前提。

個?認為，其實這部分都可以不?開具發票，直接以?資表通過代收代付款向委托?結算，委托?根據結算單和銀??

付憑據直接計?單位的職?薪酬。

其實你再換個?度思考，??資源外包不就是給點中介費讓對?發?資嘛，對?提供的就是?個代理服務?已，本?你

職??資部分也不構成對?的收?，這個和勞務派遣是本質區別的。所以開票上也應該有所區別。

勞務外包

是指企業將公司內的部分業務或職能?作內容發包給相關的機構，由其??安排?員按照企業的要求完成相應的業務或

職能?作內容。

勞務外包其實是?個?概念，在36號?附注也找不到對應的稅?，如何看?種勞務外包屬于哪個稅?應根據不同的外包

業務的要求。

勞務外包如果是發包給建安?業，實質就是建筑勞務分包，那么這樣就按照建筑業稅率9%計稅。如果是勞務外包給機

械加?，那就是屬于外協外擴，按照加?修理修配稅率13%計稅。其他的勞動?外包就屬于??資源服務稅?下，按照

6%計稅。

勞務外包和勞務派遣?不同，勞務派遣提供派遣?，?勞務分包提供的是針對某個相對獨?項?的全部勞務服務。

對勞務派遣??，只提供約定數量的派遣?，派遣?完成?作量的多少與勞務派遣公司不相關；

對勞務分包??，發包?需要的是分包公司為??完成約定的“?作量”，?于承包?使?多少勞動?與發包單位沒有實

質關系。

勞務派遣簽訂的是勞務派遣合同，結算?式是?作?數乘單價；勞務分包簽訂的是勞務分包合同，結算?式是?作完成

量乘單價。

勞務外包不需要勞務派遣資質，只是根據不同的外包業務的要求，可能需相關?業的資質，?如建筑?業，肯定要有建

筑相關資質。如圖：

勞務派遣需要??資源和社會保障局頒的許可資質，如圖：

?如公司找個單位幫忙看管倉庫，我不管你派多少?來，我只和你簽訂這個服務的合同，你的?作就是按合同把倉庫看

管好，?于你的?什么時候上班，?作怎安排，我不負責。

其實這就是?個勞動?外包，屬于??資源服務下的，按6%計稅。

發票如圖：

總結

1、?資薪?不需要發票?賬，和企業形成雇傭關系的員?向企業提供的服務不屬于增值稅應稅范圍，不需要開具發

票。

2、勞務派遣、勞務外包這種模式下，?都不是企業的，他們的勞動關系在勞務公司、外包公司，企業需要取得發票作

為核算依據和稅前扣除憑證，?由于?不是和企業直接形成勞務合同關系，所以社保、個委內瑞拉玻利瓦爾 稅也不由企業直接負責，當然

都會間接以勞務費形式轉嫁在企業??成本上。

3、勞務派遣是以?為單位來結算，勞務外包是以?作量為單位來結算。

4、??資源外包服務和勞務派遣、勞務外包不同，它是企業把??資源?部分職能交第三?打理，?還是企業的?，

當然這部分?的報酬也要當?資來核算。代理費單獨取得發票，可以抵扣。

5、勞務派遣、勞務外包取得發票計?企業勞務費核算，具體根據勞務的情況，相應計?管理費?-勞務費、銷售費?-勞

務費或者成本中去。

6、發票開具??除了?章的舉例，還有其他開具?式，?如差額開具，直接在?張發票體現等，?章開具?法不是唯

??式。