會計主體是

會計主體的概念_傳統會計主體概念辨析

摘要：本文從會計的緣分的句子經典 發展及哲學的角度分析了傳統會計基本前提的會

計主體概念；并從科學與哲學的視角提出會計人員是會計主體、會計工作

和服務的單位是會計客體的新理念，使會計學中會計主體的主體概念與哲

學中主體的概念一致。同時對傳統會計主體與新會計主體與客體進行了剖

析，以使新的會計主體理念內涵清晰、無歧叉。

關鍵詞：新會計主體理念會計客體會計基本前提

王永生(1951-),男,湖南湘潭人,北京信息科技大學教授

一、傳統會計主體改革的必要性分析

(二)傳統會計主體概念分析一是傳統會計主體的涵義存在缺陷。首先，

會計主體定位不唯一。傳統會計主體定位于服務對象，而服務對象具有廣

泛性，可以是自身也可以是相關者大蝦怎么做好吃 ，這就造成會計主體定位不唯一。由此

產生該定義混淆了會計工作的實施單位和會計信息的使用者。實際工作中

還會使會計實施單位面臨兩難選擇，如企業同銀行的業務往來中，企業和

銀行的會計記錄就完全不同，并且立足于不同的利益主體，就會有不同的

會計政策可供選擇，從而面臨選擇難題，此也為會計主體定位不唯一所致。

其次，會計主體范圍應擴大。會國培總結 計主體將會計工作的空間范圍限定在具有

完整組織結構和人員的單位或組織。該定義較易理解，但無形中將部分經

濟核算單位排除在外。在經濟活動中，個人也是其中的一部分。如在資金

市場，個人投資者進行會計核算、決策分析，從事著會計主體的工作。在

網絡經濟時代，不同的企業為了共同的目的，打破企業間的間隔，以網絡

為紐帶，組成聯合體(網絡企業)，為了達到利潤最大化，該聯合體也要進行會計核算，由此可見會計主體范圍應當擴大。二是傳統會計主體存在歧

義。按照哲學或科學的觀點，主體應是事物的主要部分，起主導作用。而

傳統會計主體含義中的主體是指會計工作為其服務的特定單位或組織，是

“會計”這一事物的非主要部分，起著輔助作用；主要部分應該是會計人

員，起著主體作用。由此，傳統會計主體中的主體含義與通常所說的主體

含義不一致，即產生歧義。

(三)傳統會計主體難以適應會計環境變化的需要傳統會計主體與會計

實踐特別是網絡會計實踐的沖突引發了對會計主體的研究。主要一是修改

傳統會計主體定義。該觀點建議將會計主體定義為“會計工作的實體或個

體”。會計主體分為實體和個體：實體型會計主體可以是法人，如企事業

單位，也可以是非法人，如企業中的一個特定部分以及合伙企業，還可以

是幾個企業組成的聯營公司或企業集團。個體型會計主體就是個人，擁有

經濟資源，為了特定的目的，以個人為單位從事經濟活動，并獨立地承擔

經濟責任。這一修改后的定義，實質上仍然沒有解決傳統會計主體的缺陷

與歧義的問題。二是拓展傳統會計主體內涵。對傳統會計主體存在的

局限性，拓展其內涵：由過去單個的、有形的、持久的主體擴展到包

含多個的、無形的、短時的主體，甚至只要是為了共同的經濟利益而相互

協作的結合體，無論有多少個部門或獨立的企業組織，都可以視為會計主

體；并承認相對穩定的、實的聯盟體與松散的虛的聯盟體即現實主體與虛

擬主體并存的局面。但是虛擬主體變化無常，難以界定。由此可以看出，

不論是修改傳統會計主體定義還是拓展其內涵，都是對傳統會計主體的改

良，這種改良不能解決根本問題。應尋求更好的解決辦法。

二、新會計主體與客體的構建

(一)新會計主體因為在會計工作中起主導作用的是會計人員，所以會計主體應是從事會計工作和提供會計服務的人員或組織。如注冊會計師是

會計主體的典型實例。我國經濟體制改革開放以來，出現了會計行業注冊

會計師業務，使得會計服務市場逐步形成，并發揮著越來越大的青春奮斗作文 作用。而

注冊會計師是這一作用的主體，在會計工作和服務中起著主導作用。財政

部是我國會計主體的最重要組成部分，其全體會計工作人員或組織構成我

國會計主體。而傳統會計主體不是會計人員，而是會計工作和服務的單位

或組織，這樣會計人員的主體作用被忽略，會計人員工作和服務的單位就

可控制(因為單位是會計主體，在整個會計工作中起主體作用)會計信息的

質量，弄虛作假，徇私舞弊，這樣使得會計信息質量難以控制，造成會計

信息失真。由此可見，會計主體不應該是會計信息的產生或發生者，而應

該是會計信息的加工或處理者，即會計人員要樹立其是會計主體的新理念，

從理論上使得會計信息質量是完全可以控制的。會計人員應該獨立于會計

工作和服務的單位，否則將巧克力品牌 無法充分發揮其會計主體作用。如果會計人員

或組織不是獨立于會計工作和服務的單位，則會計主體是指在企事業單位

組織中從事會itT作的人員或組織，并具有其特定的環境、目標、制度、

活動、機制和治理結構。如企業就是在一定的社會、經濟、法律和文化環

境下，從事盈利活動的經濟組織；企業為了有效地從事經濟活動，制定了

目標系統和規章制度，在一定的機制和治理結構下，從事生產經營活動；

而企業的會計人員菜色 是其中的一個有機組成部分，在企業中具有特定的目標

和權責利等規章制度。為了實現企業的目標，會計人員必須按照為其設定

的目標服務，履行相應職能，使其行動符合企業的制度和規則安排。這就

要求會計人員按照會計準則、會計制度和會計工作規范進行核算，實行監

督，以便實現會計目標，從他律和自律上得到保證，使會計人員的會計行

為規范適當。但企業是在一定的內外部社會和經濟環境下運行的，會計人

員身處其中必然受其影響，發生積極或消極的作用。由于存在著自然人固有的價值取向，會計人員也會表現為“經濟人”偏好經濟利益，“社會人”

偏好人際關系。作為自然人和組織人的矛盾性，可能導致會計人員“應當

如何”與“實際如何”二者不對稱。因此，就有必要對二者的一致性程度

進行檢驗，通過符合性測試和實質性測試對會計人員行為的規范性和恰當

性進行鑒定和評價。為了保證會計信息與會計準則制度的一致性，會計核

算的基本前提就是“會計人員”的會計行為必須是規范和恰當的，這就是

對“會計人員”的假設。亦即會計人員必須以會計準則和制度為標準，規

范、恰當地進行會計核算。關于會計人員行為規范方面的要求實際上已經

體現在我國的《會計法》、《企業會計制度》和《會計基礎工作規范》等

法規中。這里強調的是作為會計法規制度中的規范和作為會計管理活動中

的行為符合規范，在理論上并不是一致的，實踐上還有待通過檢驗加以證

明。因此，應經常對會計信息加以檢驗，以進行會計人員行為規范程度的

評價。這是進行三年級觀察日記 會計核算的基本前提，是保證會計信息質量的必要條件。

應將會計人員行為規范與恰當納入會計主體假設之中，使之成為確保會計

信息質量的基本前提。

(二)新會計客體會計工作中被服務的企事業單位或個人是會計人員實

踐的對象，稱為會計客體。這里會計客體也就是傳統的會計主體，亦指會

計工作為其服務的特定單位或組織。長期以來，將被會計服務的對象稱為

會計主體，容易引起歧義，不便于對概念的準確把握。依據哲學觀念，被

服務對象即會計人員認識和實踐的對象應屬客體，所以傳統的會計主體應

該稱為會計客體更為確切，而會計主體則是從事會計工作的人員或組織，

不是會計人員工作的單位。因此，傳統的會計核算的基本前提會計主體本

末倒置，需要糾正，使其正確。會計客體是會計人員工作和服務的企業、

單位、個人、組織、虛擬企業等，通常的會計客體是經營性企業。國外稱

會計客體為會計實體，因為其是有形而穩定的實體組織。實體既可以是主體，也可以是客體，當實體是人們認識實踐的對象時就是客體。雖然國外

將會計客體稱為會計實體，但會計實體不能說明是行為發出者還是承受者，

而實際上其是會計行為的承受者，筆者認為稱為會計客體更為貼切。一個

會計主體可以有多個會計客體，一個會計客體可以相應多個會計主體；會

計主體、會計客體都可以是法人，也可以不是法人。會計主體對一個會計

客體進行會計信息處理的范圍由其所涉及的需要的經濟活動業務事項而確

定。

三、會計主體哲學觀

哲學是各學科的基礎，各學科應從哲學的高度進行其研究，探討自身

學科發展的規律，學科術語的含義應與哲學概念保持一致，避免引起歧義。

因此，即會計學中主體的概念應該與哲學中主體的概念保持一致，而且應

使哲學中主體概念貫徹會計學科理論與方法體系的始終。會計理論既有繼

承性，又有發展性。會計是環境和時代的產物，會計理論也應當是隨著環

境的改變而變化，與時俱進。雖然作為會計的基本理論，會計主體假設或

概念是相對穩定的，但也不能長期停滯不前。會計是實用性很強的學科和

技術(工具)會計主體概念也是發展的，要隨著科學技術進步與生產力水平

的不斷提高而有所新義，要適應社會經濟技術環境的不斷變早餐店圖片 化。

本文系北京市哲學社會科學“十一五”規劃資助項目“北京市電子商

務發展及其信息會計基本理論研究”