第2章 存款業務的核算
1.
（1）工商銀行中關村支行編制（1）、（3）兩項業務的會計分錄如下：
借：庫存現金 16 000
貸：吸收存款——單位活期存款——紅葉日化廠 16 000
借：吸收存款——單位活期存款——紅葉日化廠 8 000
貸：庫存現金 8 000
（2）工商銀行中關村支行為紅葉日化廠開立單位活期存款分戶賬（乙種賬）如下：
分 戶 賬
戶名：紅葉日化廠 賬號： 利率： 單位：元
20×1年
月 日
6 1 貸 承前頁 60000
6 8 貸 4 304000 現收 16000 76000
6 12 貸 3 243000 轉貸 5000 81000
6 15 貸 2 146000 現付 8000 73000
6 17 貸 2 122000 轉借 12000 61000
6 19 貸 2 136000 現收 7000 68000
6 21 貸 6737000 轉息 75.57 68075.57 92
摘 要 借 方 貸 方 余 額 積 數
借或日
貸 數
72 5366000
7 420000
（3）工商銀行中關村支行計算紅葉日化廠20×1年第二季度利息如下：（由于計息
期間利率調整，應分段計息。）
1）20×1年3月21日至6月15日活期存款年利率為0.4％，其中，20×1年3月
21日至5月31日的累計積數為5 366 000元；20×1年6月1日至6月15日的累計積
數為1 113 000元（420 000＋304 000＋243 000＋146 000），則20×1年3月21日至
6月15日的利息為：
利息＝（5 366 000＋1 113 000）×0.4％÷360＝71.989（元）
2）20×1年6月16日至6月20日活期存款年利率為0.5％，累計積數為258 000
元（122000＋136000），則20×1年6月16日至6月20日的利息為：
利息＝258 000×0.5％÷360＝3.583（元）
3）紅葉日化廠20×1年第二季度利息為：
第二季度利息＝71.989＋3.583＝75.57（元）
（4）工商銀行中關村支行編制結息日補提利息和辦理利息入賬的會計分錄如下：
1）補提利息。
補提利息＝75.57－5 366 000×0.4％÷360＝75.57－59.62＝15.95（元）
借：利息支出——單位活期存款利息支出 15.95
貸：應付利息——單位活期存款應付利息 15.95
2）辦理利息入賬。
借：應付利息——單位活期存款應付利息 75.57
貸：吸收存款——單位活期存款——遠足公司 75.57
2．
建設銀行西單支行有關賬務處理如下：
（1）編制雨田公司定期存款存入的會計分錄。
借：吸收存款——單位活期存款——雨田公司 80 000
貸：吸收存款——單位定期存款——雨田公司 80 000
（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。
1）2011年12月31日，計提利息。
應提利息費用＝80 000×27×3.5％÷360＝210（元）
借：利息支出——單位定期存款利息支出 210
貸：應付利息——單位定期存款應付利息——雨田公司 210
2）2012年1月31日，計提利息。
應提利息費用＝80 000×1×3.5％÷12＝233.33（元）
借：利息支出——單位定期存款利息支出 233.33
貸：應付利息——單位定期存款應付利息——雨田公司 233.33
以后約定存期內每月月末計提利息的處理與2012年1月31日相同。
……
（3）2012年12月5日，編制有關到期支取的會計分錄。
1）補提利息。
到期應付利息＝80 000×1×3.5％＝2 800（元）
已提利息＝210＋233.33×11＝2 776.63（元）
補提利息＝2 800－2 776.63＝23.37（元）
借：利息支出——單位定期存款利息支出 23.37
貸：應付利息——單位定期存款應付利息——雨田公司 23.37
2）支付本息。
借：吸收存款——單位定期存款——雨田公司 80 000
應付利息——單位定期存款應付利息——雨田公司 2 800
貸:吸收存款——單位活期存款——雨田公司 82 800
（4）2012年4月12日，編制有關全部提前支取的會計分錄。
1）沖銷利息。
全部提前支取應付利息＝80 000×4×0.5％÷12＋80 000×7×0.5％÷360
＝141.11（元）
已提利息＝210＋233.33×3＝909.99（元）
沖銷利息＝909.99－141.11＝768.88（元）
借：應付利息——單位定期存款應付利息——雨田公司 768.88
貸：利息支出——單位定期存款利息支出 768.88
2）支付全部提前支取本息。
借：吸收存款——單位定期存款——雨田公司 80 000
應付利息——單位定期存款應付利息——雨田公司 141.11
貸:吸收存款——單位活期存款——雨田公司 80 141.11
（5）2012年6月26日，編制有關部分提前支取的會計分錄。
1）沖銷利息。
部分提前支取應付利息＝50 000×6×0.5％÷12＋50 000×21×0.5％÷360
＝139.58（元）
提前支取部分已提利息＝（210＋233.33×5）×（50 000÷80 000）＝860.41（元）
沖銷利息＝860.41－139.58＝720.83（元）
借：應付利息——單位定期存款應付利息——雨田公司 720.83
貸：利息支出——單位定期存款利息支出 720.83
2）辦理部分提前支取。
借：吸收存款——單位定期存款——雨田公司 80 000
應付利息——單位定期存款應付利息——雨田公司 139.58
貸：吸收存款——單位活期存款——雨田公司 50 139.58
吸收存款——單位定期存款——雨田公司 30 000
（6）2012年12月5日，編制有關到期自動轉存的會計分錄。
1）補提利息。
到期應付利息＝80 000×1×3.5％＝2 800（元）
已提利息＝210＋233.33×11＝2 776.63（元）
補提利息＝2 800－2 776.63＝23.37（元）
借：利息支出——單位定期存款利息支出 23.37
貸：應付利息——單位定期存款應付利息——雨田公司 23.37
2）將到期利息計入本金，并按開戶時的存期和轉存日掛牌公告的相應檔次定期存
款利率辦理轉存。
借：吸收存款——單位定期存款——雨田公司 80 000
應付利息——單位定期存款應付利息——雨田公司 2 800
貸:吸收存款——單位定期存款——雨田公司 82 800
3.
（1）2012年12月3日，存入現金。
借：庫存現金 1 500
貸：吸收存款——個人活期存款——活期儲蓄存款林軒 1 500
（2）2012年12月15日，支取現金。
借：吸收存款——個人活期存款——活期儲蓄存款林軒 3 000
貸：庫存現金 3 000
（3）2012年12月19日，支取現金。
借：吸收存款——個人活期存款——活期儲蓄存款林軒 1 000
貸：庫存現金 1 000
（4）2012年12月20日，結息。
1）儲戶林軒活期儲蓄存款賬戶本季度利息為：
本季度利息＝（326 000＋5 852.37×2＋7 352.37×12＋4 352.37×4＋3 352.37
×2）×0.5％÷360
＝(326 000＋11 704.74＋88 228.44＋17 409.48＋6 704.74) ×0.5％
÷360
＝450 047.40×0.5％÷360＝6.25（元）
2）補提利息。
補提利息＝6.25－326 000×0.5％÷360＝6.25－4.53＝1.72（元）
借：利息支出——個人活期存款利息支出 1.72
貸：應付利息——個人活期存款應付利息——林軒 1.72
3）辦理利息入賬。
借：應付利息——個人活期存款應付利息——林軒 6.25
貸：吸收存款——個人活期存款——活期儲蓄存款林軒 6.25
（5）2012年12月27日，結清銷戶。
1）補提利息。
計算上一結息日次日（2012年12月21日）至結清日的應付利息如下：
應付利息＝（3 352.37＋6.25）×6×0.5％÷360＝0.28（元）
由于上一結息日次日（2012年12月21日）至結清日的已提利息為0，因此，結清
時應補提的利息為0.28元。
借：利息支出——個人活期存款利息支出 0.28
貸：應付利息——個人活期存款應付利息——林軒 0.28
2）結清支付本息，銷戶。
借：吸收存款——個人活期存款——活期儲蓄存款林軒 3 358.62
應付利息——個人活期存款應付利息——林軒 0.28
貸：庫存現金 3 358.90
4.
農業銀行亞運村支行有關賬務處理如下：
（1）編制該儲戶整存整取定期儲蓄存款存入的會計分錄。
借：庫存現金 10 000
貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取謝菲 10 000
（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。
1）20×2年9月30日，計提利息。
應提利息費用＝10 000×28×3.15％÷360＝24.50（元）
借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 24.50
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——謝菲 24.50
2）20×2年10月31日，計提利息。
應提利息費用＝10 000×1×3.15％÷12＝26.25（元）
借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 26.25
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——謝菲 26.25
以后約定存期內每月月末計提利息的處理與20×2年10月31日相同。
……
（3）20×3年3月3日，編制有關到期支取的會計分錄。
1）補提利息。
到期應付利息＝10 000×6×3.15％÷12＝157.50（元）
已提利息＝24.50＋26.25×5＝155.75（元）
補提利息＝157.50－155.75＝1.75（元）
借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 1.75
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——謝菲 1.75
2）支付本息。
利息稅＝157.50×5％＝7.88（元）
稅后利息＝157.50－7.88＝149.62（元）
借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取謝菲 10 000
應付利息——定期儲蓄存款應付利息——謝菲 157.50
貸:庫存現金 10 149.62
應交稅費——應交代扣利息稅 7.88
（4）20×3年5月15日，編制有關逾期支取的會計分錄。
1）逾期后每月月末計提利息。
①20×3年3月31日，計提利息。
應提利息費用＝10 000×1×0.81％÷12＝6.75（元）
借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 6.75
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——謝菲 6.75
2）20×3年4月30日，計提利息。
應提利息費用＝10 000×1×0.81％÷12＝6.75（元）
借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 6.75
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——謝菲 6.75
3）20×3年5月15日，辦理逾期支取。
①補提利息。
逾期利息＝10 000×2×0.81％÷12＋10 000×12×0.81％÷360
＝13.5＋2.7＝16.20（元）
應付利息＝到期利息＋逾期利息＝157.50＋16.20＝173.70（元）
已提利息＝24.50＋26.25×5＋6.75×2＝169.25（元）
補提利息＝173.70－169.25＝4.45（元）
借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 4.45
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——謝菲 4.45
②支付逾期支取本息。
利息稅＝173.70×5％＝8.69（元）
稅后利息＝173.70－8.69＝165.01（元）
借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取謝菲 10 000
應付利息——定期儲蓄存款應付利息——謝菲 173.70
貸:庫存現金 10 165.01
應交稅費——應交代扣利息稅 8.69
5
吸收存款初始確認金額=100 000（元）
設吸收存款的實際月利率為IRR，則有：
100000?100000?(1?2?4.68%)?(1?IRR)?(1?IRR)?(1?IRR)
IRR?0.37351%
??
1218
3030
?23
即：實際月利率IRR=0.37351％，合同月利率為0.39％（4.68％÷12）
實際利率法計算利息費用和吸收存款攤余成本表
時 間 期初攤余成本 現金流出 期末攤余成本 利息調整
20×1.11.30 100 000 223.94 0 100 223.94 借23.06
20×1.12.31 100 223.94 374.35 0 100 598.29 借15.65
20×2.1.31 100 598.29 375.74 0 100 974.03 借14.26
20×2.2.28 100 974.03 377.15 0 101 351.18 借12.85
20×2.3.31 101 351.18 378.56 0 101 729.74 借11.44
利息費用（實際
月利率0.37351％）
20×2.4.30 101 729.74 379.97 0 102 109.71 借10.03
20×2.5.31 102 109.71 381.39 0 102 491.10 借8.61
20×2.6.30 102 491.10 382.81 0 102 873.91 借7.19
20×2.7.31 102 873.91 384.24 0 103 258.16 借5.76
20×2.8.31 103 258.16 385.68 0 103 643.84 借4.32
20×2.9.30 103 643.84 387.12 0 104 030.96 借2.88
20×2.10.31 104 030.96 388.57 0 104 419.52 借1.43
20×2.11.30 104 419.52 390.02 0 104 809.54 貸0.02
20×2.12.31 104 809.54 391.47 0 105 201.01 貸1.47
20×3.1.31 105 201.01 392.94 0 105 593.95 貸2.94
20×3.2.28 105 593.95 394.40 0 105 988.35 貸4.40
20×3.3.31 105 988.35 395.88 0 106 384.23 貸5.88
20×3.4.30 106 384.23 397.36 0 106 781.59 貸7.36
20×3.5.31 106 781.59 398.84 0 107 180.43 貸8.84
20×3.6.30 107 180.43 400.33 0 107 580.76 貸10.33
20×3.7.31 107 580.76 401.82 0 107 982.58 貸11.82
20×3.8.31 107 982.58 403.33 0 108 385.91 貸13.33
20×3.9.30 108 385.91 404.83 0 108 790.74 貸14.83
20×3.10.31 108 790.74 406.34 109 197.08 貸16.34
20×3.11.12 109 197.08 162.92109 360 0 貸19.92
合 計 — 109 360 — 余額0 9 360
12
30
﹡
﹡考慮了小數點尾差。即162.92為倒擠求出（162.92＝109 360－109197.08），與
存在0.04的小數點尾差。
109197.08?(1?0.37351%)?109197.08?162.96
根據上表數據，工商銀行清華園支行編制會計分錄如下：
（1）編制該儲戶整存整取定期儲蓄存款存入的會計分錄。
借：庫存現金 100 000
貸：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取肖亮（本金） 100 000
（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。
1）20×1年11月30日，計提利息。
應提利息費用＝
100000?(1?0.37351%)?100000?223.94
18
30
應付利息＝100 000×19×4.68％÷360＝247（元）
借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 223.94
吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取肖亮（利息調整） 23.06
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——肖亮 247
2）20×1年12月31日，計提利息。
應提利息費用＝100 223.94×0.37351％＝374.35（元）
應付利息＝100 000×1×4.68％÷12＝390（元）
借: 利息支出——定期儲蓄存款利息支出 374.35
吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取肖亮（利息調整） 15.65
貸: 應付利息——定期儲蓄存款應付利息——肖亮 390
3）20×2年1月31日，20×2年2月28日（閏年29日），……，20×3年10月
31日，計提利息的會計分錄略。
（3）編制該儲戶辦理到期支取的會計分錄。
1）20×3年11月12日，計提利息。
利息費用＝162.92（元）
應付利息＝100 000×11×4.68％÷360＝143（元）
借: 利息支出——定期儲蓄利息支出 162.92
貸: 應付利息——定期儲蓄存款應付利息——肖亮 143
吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取肖亮（利息調整） 19.92
2）20×3年11月12日，支付到期本息。
到期利息＝100 000×2×4.68％＝9 360（元）
利息稅＝9 360×5％＝468（元）
稅后利息＝9 360－468＝8 892（元）
借：吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取肖亮（本金） 100 000
應付利息——定期儲蓄存款應付利息——肖亮 9 360
貸:庫存現金 108 892
應交稅費——應交代扣利息稅 468
6.
工商銀行金融街支行有關賬務處理如下：
（1）編制該儲戶存本取息定期儲蓄存款存入的會計分錄。
借：庫存現金 360 000
貸：吸收存款——定期儲蓄存款——存本取息崔佳 360 000
（2）編制每月月末計提利息和每月15日支取利息的會計分錄。
1）20×1年1月31日，計提利息。
利息＝360 000×17×3.1％÷360＝527（元）
借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 527
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——崔佳 527
2）20×1年2月15日，支取利息。
利息總額＝360 000×1×3.1％＝11 160（元）
每次取息額＝11 160÷12＝930（元）
利息稅＝930×5％＝46.50（元）
借：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——崔佳 930
貸：庫存現金 883.50
應交稅費——應交代扣利息稅 46.50
3）20×1年2月28日（閏年29日），計提利息。
利息＝360 000×1×3.1％÷12＝930（元）
借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 930
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——崔佳 930
以后每月計提利息和支取利息的會計分錄略。
……
（3）編制該儲戶辦理到期支取的會計分錄。
1）20×2年1月15日，補提利息。
到期利息＝11 160（元）
已提利息＝（527＋930×11）＝10 757（元）
補提利息＝11 160－10 757＝403（元）
借：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 403
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——崔佳 403
2）20×2年1月15日，支付本金和剩余利息。
借：吸收存款——定期儲蓄存款——存本取息××人 360 000
應付利息——定期儲蓄存款應付利息——崔佳 930
貸：庫存現金 360 883.50
應交稅費——應交代扣利息稅 46.50
（4）編制該儲戶全部提前支取的會計分錄。
1）20×1年9月19日，沖銷已支付的利息。
已支付的利息＝930×8＝7 440（元）
借：庫存現金 7 068
應交稅費——應交代扣利息稅 372
貸：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——崔佳 7 440
2）20×1年9月19日，沖銷全部提前支取應付利息與已提利息的差額。
全部提前支取應付利息＝360 000×8×0.5％÷12＋360 000×4×0.5％÷360
＝1 200＋20＝1 220（元）
利息稅利息稅＝1 220×5％＝61（元）
已提利息＝（527＋930×7）＝7 037（元）
沖銷利息＝7 037－1220＝5 817（元）
借：應付利息——定期儲蓄存款應付利息——崔佳 5 817
貸：利息支出——定期儲蓄存款利息支出 5 817
3）20×1年9月19日，支付全部提前支取本息。
借：吸收存款——定期儲蓄存款——存本取息崔佳 360 000
應付利息——定期儲蓄存款應付利息——崔佳 1 220
貸：庫存現金 361 159
應交稅費——應交代扣利息稅 61
柜員應支付給存款人的現金為361159－7 068＝354 091（元）。
7.
招商銀行建國門支行有關賬務處理如下：
（1）編制該儲戶定活兩便儲蓄存款存入的會計分錄。
借：庫存現金 10 000
貸：吸收存款——個人活期存款——定活兩便儲蓄存款董娜 10 000
（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。
1）20×1年3月31日，計提利息。
利息＝10 000×22×1.8％÷360＝11（元）
借：利息支出——個人活期存款利息支出 11
貸：應付利息——個人活期存款應付利息——董娜 11
2）20×1年4月30日，計提利息。
利息＝10 000×1×1.8％÷12＝15（元）
借：利息支出——個人活期存款利息支出 15
貸：應付利息——個人活期存款應付利息——董娜 15
以后每月計提利息的會計分錄略。
……
（3）編制該儲戶辦理支取的會計分錄。
1）20×2年5月22日，補提或沖銷利息。
支取時應付利息＝（10 000×1×3.5％＋10 000×2×3.5％÷12
＋10 000×12×3.5％÷360）×60％
＝（350＋58.33＋11.67）×60％＝252（元）
利息稅＝252×5％＝12.60（元）
已提利息＝（11＋15×13）＝206（元）
補提利息＝252－206＝46（元）
借：利息支出——個人活期存款利息支出 46
貸：應付利息——個人活期存款應付利息——董娜 46
2）20×2年5月22日，支付本息。
借：吸收存款——個人活期存款——定活兩便儲蓄存款董娜 10 000
應付利息——個人活期存款應付利息——董娜 252
貸：庫存現金 10 239.40
應交稅費——應交代扣利息稅 12.60
8.
交通銀行三元支行有關賬務處理如下：
（1）編制該儲戶個人通知存款存入的會計分錄。
借：吸收存款——個人活期存款——個人結算存款沈峰 100 000
貸：吸收存款——個人通知存款——沈峰 100 000
（2）編制每月月末計提利息的會計分錄。
1）20×1年3月31日，計提利息。
利息＝100 000×31×1.62％÷360＝139.50（元）
借：利息支出——個人通知存款利息支出 139.50
貸：應付利息——個人通知存款應付利息——沈峰 139.50
2）20×1年4月30日，計提利息。
開戶日至計提日應提利息＝100 000×（31＋30）×1.49％÷360＝252.47（元）
前期已提利息＝139.50（元）
本期應提利息＝252.47－139.50＝112.97（元）
借：利息支出——個人通知存款利息支出 112.97
貸：應付利息——個人通知存款應付利息——沈峰 112.97
（3）編制該儲戶辦理支取的會計分錄。
1）20×1年5月10日，補提利息。
支取部分應付利息＝50 000×（31＋30＋9）×1.49％÷360＝144.86（元）
支取部分已提利息＝252.47÷2＝126.24（元）
支取部分補提利息＝144.86－126.24＝18.62（元）
借：利息支出——個人通知存款利息支出 18.62
貸：應付利息——個人通知存款應付利息——沈峰 18.62
2）20×1年5月10日，辦理部分支取。
借：吸收存款——個人通知存款——沈峰 100 000
應付利息——個人通知存款應付利息——沈峰 144.86
貸：庫存現金 50 144.86
吸收存款——個人通知存款——沈峰 50 000
9.
（1）三家銀行支付利息不同的原因：
定期存款利息的計算采用逐筆計息法，即在支取時，按預先確定的計息公式逐筆計
算利息，利隨本清。中國人民銀行公布的計息公式為：
1）計息期為整年或整月時，計息公式為：利息＝本金×年（月）數×年（月）利
率；
2）計息期有整年或整月，又有零頭天數時，計息公式為：利息＝本金×年（月）
數×年（月）利率＋本金×零頭天數×日利率；
3）將計息期全部化為實際天數計算利息時，計息公式為：利息＝本金×實際天數
×日利率。
各商業銀行可以自行選擇計息公式，并按預先選擇和確定的計息公式逐筆計算利
息。由于這三家銀行所預先選擇和確定的計息公式不同，因此計算支付給程女士的利息
不同。
（2）三家銀行支付給程女士的利息計算如下：
1）南京銀行支付給程女士的利息計算：
40 000×365天×2.25%÷360＋[40 000＋40 000×365天×2.25%÷360×（1-20%）]
×40天×0.72%÷360
=912.5+[40 000+912.5×（1-20%）]×40天×0.72%÷360
=912.5+[40 000+730]×40天×0.72%÷360
=912.5+32.58
=945.08
稅后利息=945.08×（1-20%）=756.06
2）上海浦發銀行支付給程女士的利息計算：
40 000×1年×2.25%＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×1個月×0.72%
÷12＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×12天×0.72%÷360
=900＋[40 000＋900×（1-20%）]×1個月×0.72%÷12＋[40 000＋900×（1-20%）]
×12天×0.72%÷360
=900＋[40 000＋720]×1個月×0.72%÷12＋[40 000＋720]×12天×0.72%÷360
=900＋24.43＋9.77
=934.2
稅后利息=934.2×（1-20%）=747.36
3）招商銀行支付給程女士的利息計算：
40 000×1年×2.25%＋[40 000＋40 000×1年×2.25%×（1-20%）]×40天×0.72%
÷360
=900+[40 000+900×（1-20%）]×40天×0.72%÷360
=900+[40 000+720]×40天×0.72%÷360
=900+32.58
=932.58
稅后利息=932.58×（1-20%）=746.06
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