太全了!加油卡、購物卡、ETC充值卡的全套稅會處理!

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注冊會計師?校官微

注會備考，有我更?效

?些企業(yè)經常會購買購物卡作為福利發(fā)放給員?，有時候也會贈送給客戶，那么你知道關于購物卡的賬務處理應該怎么

做嗎？加油卡的相關賬務處理相信每個會計?員都遇到過，你做錯過嗎？不要急，今天正保會計?校注冊會計師?校官

微再來帶?家復習?下這些賬務處理~

加油卡賬務處理

售油單位銷售的加油卡屬于單?途預付卡。

發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅?（以下簡稱“預售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款?法作

相關賬務處理，不征收增值稅。

發(fā)票取得

加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡?式銷售成品油，不得向?戶開具增值稅專?發(fā)票。

預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專?發(fā)票，待?戶憑卡或加油憑證加

油后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專?發(fā)票。

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結

算的油款向預售單位開具增值稅專?發(fā)票。

1.銷售?開具預付卡充值發(fā)票，增值稅??，購買??法抵扣進項稅，企業(yè)所得稅上，在相關?出實際發(fā)?時，憑相關

憑證在稅前扣除，這?的相關憑證主要是指的購物卡使?記錄，可以?上查詢。

2.實際消費后，根據加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專?發(fā)票。增值稅可以抵扣，企業(yè)所得稅?

?，實際發(fā)?后開具發(fā)票就是有效的扣除憑證。

購物卡賬務處理

發(fā)票取得

1. 到指定商場消費的購物卡——單?途卡

如：蘇寧禮品卡、沃爾瑪卡、家樂福卡、百盛卡、美容卡、健?卡等，只能在發(fā)卡企業(yè)內部使?。

（1）企業(yè)在購?購物卡時，售卡?開具不征稅的增值稅普通發(fā)票；

（2）持卡?使?購物卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售?應按照現(xiàn)?規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡?開具

增值稅發(fā)票，

（3）銷售?與售卡?不是同?個納稅?的，銷售?在收到售卡?結算的銷售款時，應向售卡?開具增值稅普通發(fā)票，

并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專?發(fā)票。

（4）售卡?從銷售?取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單?途卡或接受單?途卡充值取得預收資?不繳納增值稅的

憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>

政策依據：《國家稅務總局關于營改增試點若?征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

2. 發(fā)?機構之外的企業(yè)或商戶購買商品或服務?的?種預付卡，可跨地區(qū)、跨?業(yè)、跨法?使?——多?途卡

如：商通卡、福卡、新?易卡、歡付通卡、連?卡等，可在商場、便利店、餐館等多個簽約客戶處使?

（1）銷售多?途卡取得的等值?民幣資?，或者接受多?途卡持卡?充值取得的充值資?，不繳納增值稅，開具不征

稅的增值稅普通發(fā)票；

（2）持卡?使?多?途卡，向與?付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)?規(guī)定繳納增

值稅，且不得向持卡?開具增值稅發(fā)票。

（3）特約商戶收到?付機構結算的銷售款時，應向?付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算

款”，不得開具增值稅專?發(fā)票。

（4）?付機構從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多?途卡或接受多?途卡充值取得預收資?不繳納增值

稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>

政策依據：《國家稅務總局關于營改增試點若?征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

借：應付職?薪酬——職?福利費

貸：預付賬款——預付卡

借：管理費?等——福利費

貸：應付職?薪酬——職?福利費

3、將購物卡送給客戶：

借：管理費?——業(yè)務招待費

貸：預付賬款——預付卡

4、?購物卡購辦公?品、茶葉、紙?等集體福利：

借：管理費?——辦公費

貸：預付賬款——預付卡

購物卡單位涉稅處理

（1）企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅??，如果你購進預付卡時候，取得了發(fā)票，如果沒實際使?，應該按資產進?管理。

也是不能稅前扣除的，只有在實際發(fā)放時候，憑借相關內部外部憑證，證明預付卡所有權發(fā)?了轉移，才能按規(guī)定進?

稅前扣除。

通俗的說：買的時候取得發(fā)票，在預付賬款等資產科?核算，?的時候，可以按規(guī)定稅前扣除，且不需要發(fā)票。

（2）增值稅

不管是銷售單?途卡還是多?途卡，都不繳納增值稅，所以企業(yè)對外送?不需要視同銷售繳納增值稅。

2.可以??選擇在充值后開具不征稅的預付卡發(fā)票，也可以在實際消費后開具征稅通?費電?發(fā)票，可以抵扣進項稅，

可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

具有收費公路通?費電?交費功能的ETC卡屬于單?途預付卡。?ETC卡充值繳費的，可以開具征稅的電?普通發(fā)票和

不征稅的電?普通發(fā)票，具體情況為：

（1）預充值時索取發(fā)票的，只能開具不征稅的電?普通發(fā)票，稅率欄次顯?“不征稅”；

（2）預充值時不索取發(fā)票、待實際消費后索取發(fā)票，或者消費后充值索取發(fā)票的，可以開具征稅的增值稅電?普通發(fā)

票，發(fā)票左上?打印“通?費”字樣，收票?可以發(fā)票上的稅額按規(guī)定抵扣進項稅額，360天內勾選確認。

開具征稅的增值稅電?普通發(fā)票：票根?站上開具，可以多次過路過橋費合并開具?張發(fā)票，可以個?的ETC開具單位

的抬頭（發(fā)票上有車牌號）。

賬務處理

借：預付賬款—通?費充值

貸：銀?存款

等實際發(fā)?通?費取得通?費消費明細后再轉?當期費?。

借：費?

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款—通?費充值

總結

不管是加油卡、購物卡還是ETC的充值卡，在實際取得卡的時候真正的應稅業(yè)務都還未開始，在企業(yè)賬務處理??，其

實說?了就是預付款性質，企業(yè)將??的?項資產（貨幣資?）變成另?項資產（預付款、其他應收款）?已。

?實際發(fā)?時候才按權責發(fā)?制計?當期成本費?，當然?般情況下，企業(yè)這兩個時間點在?個會計期間內，我們通常

可以合并處理了。

在發(fā)票取得??，購物卡是沒法再換取帶稅率的發(fā)票的，這也注定購物卡沒法抵扣進項稅了。?加油卡、ETC充值卡是

可取得帶稅率的發(fā)票的，其中ETC卡必須在充值時不開具不征稅發(fā)票，如果開了也不能再換發(fā)票，加油卡雖然沒明確規(guī)

定，但是實踐中如果要抵扣，也建議實際發(fā)?業(yè)務后去開專票，充值時候不開發(fā)票。

所得稅扣除除了發(fā)票，我們盡量取得更多證明業(yè)務真實發(fā)?的其他扣除憑證，特別是?額相對較?的部分，這個相關證

明主要就是消費記錄，?如加油記錄，通?記錄等。

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