3會計法律制度

第一章會計法律制度

【本章考情分析】

本章在歷年考試中所占比重都很高（曾經筆試考試，有簡答論述題的時候，本章節出題分數

達到過60分），是最重要的章，涉及單選、多選、判斷、簡答和綜合題。即涵蓋所有題型。

希望考生在這一章投入主要精力。

本章的知識結構包括六部分：會計法律制度的構成；會計工作管理體制；會計核算；會計監

督；會計機構和會計人員；法律責任。

第一節會計法律制度的構成

（本節內容相對來說比較簡單，大家主要掌握住會計法律的概念以及構成即可。）

一、會計法律制度的概念

會計法律制度是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規范性文件的總稱，包括會計法

律、會計行政法規、會計規章等。它是調整會計關系的法律規范。

（“國家權力機關”主要是立法機關；“行政機關”：國務院尤其是財政部）

會計機構和會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計工作過程中發生的經濟關

系稱為會計關系。處理會計關系需要用會計法律制度來規范。

二、會計法律制度的構成

我國會計法律制度的基本構成如下：（主要從“制定主體”、“法律效力”這兩個方面掌握。）

（一）會計法律

會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經過一定立法程序制定的有關會計工作的法

律。例如，1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《中華人民共

和國會計法》。它是會計法律制度中層次最高的法律規范，是制定其他會計法規的依據，也

是指導會計工作的最高準則。另一部是《注冊會計師法》。

（“制定主體”是“全國人民代表大會及其常委會”，“法律效力”是“會計法律制度中層次最高

的法律規范”。名稱特點：《××法》。《中華人民共和國會計法》是一部法律，要注意這一

點。）

（二）會計行政法規

會計行政法規是指由國務院制定并發布或者國務院有關部門擬訂并經國務院批準發布，調整

經濟生活中某些方面會計關系的法律規范。會計行政法規的效力低于會計法律。例如，國務

院發布的《企業財務會計報告條例》、《總會計師條例》。

（“制定主體”是“國務院或者國務院有關部門”，“法律效力”是“會計行政法規的效力低于會

計法律”。名稱特點：《××條例》。）

（三）國家統一的會計制度

國家統一的會計制度是指國務院財政部門根據《中華人民共和國會計法》制定的關于會計核

算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計規章和規范性文件。

法律效力低于會計法律和會計行政法規。

（“制定主體”是“國務院財政部門”，“法律效力”是“法律效力低于會計法律和會計行政法規。”

制定依據是《中華人民共和國會計法》。）

會計規章是根據《中華人民共和國立法法》規定的程序，由財政部制定，并由財政部部長簽

署命令予以公布的制度辦法，例如，2001年2月20日以財政部第10號令形式發布的《財

政部門實施會計監督辦法》、《會計從業資格管理辦法》、《企業會計準則——基本準則》。

（會計規章的制定依據是《中華人民共和國會計法》）

會計規范性文件是指主管全國會計工作的國務院財政部門制定并發布的制度辦法。如38項

會計具體準則、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》、《會計基礎工

作規范》以及財政部與國家檔案局聯合發布的《會計檔案管理辦法》等。

（會計規范性文件的制定依據是會計法律、會計行政法規和會計規章。）

會計規章和會計規范性文件的相同點：都是由財政部制定的；不同點：會計規章的制定程序

更嚴，效力更高。

會計規章比會計規范性文件更具有重要性。

第二節會計工作管理體制

（本節內容也比較少，歷年考分也不算很多，個別問題需要大家注意。）

會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權限的制度。它包括的內容有三個方面：一是

會計工作的行政管理；二是會計工作的自律管理；三是單位內部的會計工作管理。我國會計

工作管理體制的總原則是統一領導、分級管理。

一、會計工作的行政管理

《中華人民共和國會計法》第七條規定：“國務院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上

地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作”。

（“主管機關”“國務院財政部門”。）

財政部門的行政管理職能包括：（主要有3點）

（一）會計準則制度及相關標準規范的制定和組織實施

《中華人民共和國會計法》第八條規定，“國家統一的會計制度，由國務院財政部門根據本

法制定并公布。國務院有關部門可以依照本法和國家統一的會計制度制定對會計核算和會計

監督有特殊要求的行業實施國家統一會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院財政部門

審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統一的會計制度制定軍隊實施國家

統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案”。

（分3個層次理解：①“國家統一的會計制度，由國務院財政部門根據《中華人民共和國會

計法》制定并公布。”②“國務院有關部門可以依照本法和國家統一的會計制度制定對會計核

算和會計監督有特殊要求的行業實施國家統一會計制度的具體辦法或者補充規定，報國務院

財政部門審核批準。”“國務院有關部門”指的是財政部之外的部門，例如商務部、國家稅

務總局等等。③“中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統一的會計制度制定軍隊實

施國家統一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案”。

“審核批準”和“備案”常出題。同學們需要分清楚什么情況下需要報國務院財政部門審核批

準，什么情況下報國務院財政部門備案。）

這些國家統一的會計制度是在全國范圍內實施的會計工作管理方面的規范性文件，

國家統一的會計制度主要包括三個方面：1、統一的會計核算制度，如《企業會計準則》和

38個具體準則。2、統一的會計機構和人員管理制度，如《總會計師條例》、《會計從業資格

管理辦法》。3、其他會計工作管理制度，如《會計檔案管理辦法》等等。

（二）會計市場管理（本問題不重要，簡單了解即可，往年出題概率不高。）

1、會計市場準入管理。會計從業資格管理與考試制度。

（《會計法》規定：從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書，這是對會計人員從

事會計工作的準入要求，由我國縣級以上財政部門進行管理。）

2、市場運行管理。主要是注冊會計師的管理制度。

（法律規定，從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。我國實行注冊會計師考試制度，

考試成績合格并從事審計工作2年以上的人員才可以申請成為注冊會計師，注冊會計師執行

業務必須加入會計師事務所。）

3、會計市場退出管理。代理記賬機構的管理。

（《會計法》規定“各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構在設置會

計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業

務的中介機構代理記賬。代理記賬機構應當經所在地的縣級以上人民政府財政部門批準，

并取得由財政部統一印制的代理記賬許可證書。獲準以后還應當持續符合相關資格條件，接

受財政部的監督檢查；發生違反會計法、注冊會計師法行為的，情節嚴重的可吊銷其執業資

格，強制其退出會計市場。）

（三）會計專業人才的評價

主要指的是會計專業資格考試制度。

（主要包括初級、中級、高級會計人才評價體制。初級會計專業技術資格對應的會計專業

職務是助理會計師、會計員（初級職務）；中級會計專業技術資格對應的會計專業職務是會

計師（中級職務）；高級會計專業技術資格對應的會計專業職務是高級會計師（高級職務），

初級、中級會計資格實行全國統一考試制度，高級會計資格實行考評結合的方式，后面章節

詳細講解。）

（四）會計監督檢查（不重要，簡單了解）

包括會計信息質量檢查、會計師事務所執業質量檢查和會計行業自律組織的監督指導。

二、會計工作的自律管理（不重要，簡單了解即可。）

（一）注冊會計師協會（行業自律組織）

（注冊會計師協會是社會團體法人，是中國注冊會計師的行業組織，只有具備注冊會計師的

資格才有加入的可能，注意：不是所有會計人員多能參加的。）

（二）中國會計學會

（以研究為主，偏學術性、專業性、非營利性社會組織。）

三、單位內部的會計工作管理（非常重要）

（一）單位負責人的職責

單位負責人是指單位的法定代表人或者法定的代表單位行使職權的主要負責人（法定代表人

例如董事長或總經理。主要負責人指主要的行政負責人。例如經理、校長、廠長等等。）。

《中華人民共和國會計法》規定：單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完

整性負責；應當保證財務會計報告真實、完整；應當保證會計機構和會計人員依法履行職責，

不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項。《中華人民共和國會計法》

賦予了單位負責人在單位內部會計工作管理中的權利和責任。

（“負責”指的負最終責任，負全部責任。“授意”指暗示；“授意、指使、強令”行為越來越

惡劣。）

（二）會計人員的選拔、任用、獎懲由所在單位負責。

會計人員的任免、輪崗、提拔、調用等都由所在單位負責。

第三節會計核算

會計核算是會計工作的重要組成部分，是會計的基本職能之一。會計核算的法律規定是各單

位進行會計核算應當遵循的基本規范。對會計核算的相關法律規定，一般包括如下幾個方面：

一、總體要求

（一）會計核算的依據

《中華人民共和國會計法》規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，

填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或

者資料進行會計核算。”實際發生的事項是單位在生產經營或者預算執行過程中發生的經濟

活動，是會計核算客觀性原則的要求。

（核心詞注意一下：“實際發生”什么意思呢，就是說經濟業務不能是虛構的，也不能是虛假

的，否則根據虛構的活虛假的經濟業務進行會計核算之后，生成的會計信息就是缺乏依據的、

不可信的，而且會產生誤導作用，會損害會計信息適用者的利益。另外還要注

意）

【注意】不是所有的經濟活動都需要核算，沒有發生資金增減變動的經濟業務就不需要進行

核算。舉個例子：某企業項目部門制定一項未來的投資計劃我們說計劃還沒有發生，也就

是說哈沒有產生資金的增減變動，所以不需要核算。但是制定計劃這件事情本身也是企業的

一項經濟活動，所以說不是所有的經濟活動都需要核算的，假如沒有發生資金增減變動的經

濟業務就不需要進行核算。

（二）對會計資料的基本要求

1．會計資料。（——是在會計核算過程中形成的、記錄、反映實際發生的經濟業務事項的資

料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。）（會計資料可以反映一個單

位的財務狀況、經營成果進行投資決策的重要依據，所以需要保證會計資料具有真實性、統

一性，咱們國家建立了一系列的規章制度，對會計資料進行規范。）

2．規范會計資料的統一會計制度。（——目前用于規范會計資料的國家統一的會計制度主要

有：《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》、《企業會計準則——基本準則》以及38

項具體準則等等；第一節咱們剛剛講過，在這里不作為重點，大家了解一下，知道咱們國家

的一些具體政策和制度就可以。）

3．《中華人民共和國會計法》規定：“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿

和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告”。所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會

計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資

料（也就是說經濟業務不存在，是虛構出來的，無中生有的）；所謂變造會計憑證、會計賬

簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪

曲事實真相的行為，即篡改事實；所謂提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑

證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數據，使財務會計報告不真實、

不完整地反映財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。

（上面講的“偽造、變造、會計資料，提供虛假財務會計報告的主體是“任何單位和個人”，

既包括本單位及其工作人員為單位內部的非法目的而實施的這些違法活動，也包括為他人

“偽造、變造、會計資料，提供虛假財務會計報告”的違法活動提供便利的行為。提醒大家

注意一下，有可能出判斷題。）

（三）會計電算化的基本要求

（會計電算化的優點：比手工帳核算速度快、出錯率低，可提高核算效率，增強會計核算的

準確性和精準性。隨著電子計算機以及網絡的飛速發展，用電子計算機替代手會計核算是今

后會計核算發展的方向。）

要保證電子計算機生成的會計資料真實、完整和安全，《中華人民共和國會計法》對會計電

算化做出了兩方面規定：1、使用的會計核算軟件必須符合國家統一的會計制度的規定。實

踐中使用的會計核算軟件必須通過我國財政部的審核批準。2、用電子計算機軟件生成的會

計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。

二、會計核算的內容（做一下簡單了解即可，本部分不是財經法規的考試重點。）

《中華人民共和國會計法》規定，下列經濟業務事項應當辦理會計手續，進行會計核算：

（一）款項和有價證券的收付（“款項”指的是現金和各種存款<銀行存款、外埠存款、銀行

匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款、保函押金和各種備用金等等。款項

和有價證券是各單位中流動性最強的資產，最容易出問題，所以必須加強管理，及時、真實

的進行核算，保證這部分資產的安全與完整。）

（二）財物的收發，增減和使用（“財物”包含固定資產和流動資產。）

（三）債權（應收、預付款）債務（借款、應付款、預收款）的發生和結算（“債權”可以通

俗的理解為別人欠咱們的，一般包括各類“應收、預付款”；“債務”可以通俗的理解為咱們

本單位欠別人的；一般包括各項“借款、應付款、預收款”）

（四）資本、基金的增減（會計核算里面的“資本”指所有者權益中的投入資本；“基金”主要

指政府基金、社保基金）

（五）收入、支出、費用、成本的計算（這些是計算和判斷一個單位經營成果以及盈虧狀況

的主要依據，在會計基礎中大家會具體學到，在這里咱們就不展開了，我們說他不是財經法

規考試的主要內容。）

（六）財務成果的計算和處理（具體表現為盈利或虧損）

（七）其他事項

三、會計憑證的規定（這個問題非常重要，歷年常考，且分值很高。）

會計憑證是記錄經濟業務事項的發生和完成情況，明確經濟責任，并作為記賬依據的書面證

明，是會計核算的重要會計資料，也是會計核算的基礎性資料。

會計憑證按照填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。

（一）原始憑證

原始憑證是在經濟業務事項發生時由經辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經濟業務事

項已經發生或完成情況、明確有關經濟責任的一種原始憑據。它是會計核算的原始依據。（其

中原始憑證根據來源的不同又可以分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。具體分類在會計

基礎當中會具體學到，這里咱們只是給同學提一下本部分內容與會計基礎相關連或者相聯

系的部分，順便帶大家回憶一下。）

1、原始憑證的內容。按照《會計基礎工作規范》規定，原始憑證應包括如下內容：①原始

憑證名稱；②填制原始憑證的日期；③填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名（主要

用來明確責任）；④接受原始憑證的單位；⑤經濟業務事項名稱（標明做的是什么事項）；⑥

經濟業務事項的數量、單價和金額（這一項最重要，數量一定要寫明，咱們會計核算以貨幣

作為統一的計量單位）；⑦經辦經濟業務事項人員的簽名或蓋章等等（主要也是用來明確責

任）。

2、原始憑證的填制和取得。

《中華人民共和國會計法》規定，辦理經濟業務事項的單位和人員，都必須填制或取得原始

憑證并及時送交會計機構。（本法條常考。注意“必須”指的是一項法定義務；“及時”是指發

生了一項經濟業務，相對應的會計憑證需要在同一個會計期間內遞交。保證同一會計期間會

計資料的真實、完整。）

3、原始憑證的審核。（常考，可能會以多選題的形式考核）

《中華人民共和國會計法》對審核原始憑證問題做出了具體規定：（l）會計機構、會計人員

必須按照法定職責審核原始憑證。（2)會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統一

的會計制度的規定進行。（依據）（3)會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有

權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對記載不準確、

不完整的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充。

（大家注意把握細節，對應的處理方式是不同的：“不真實、不合法的原始憑證”是違法的，

對于這類原始憑證會計機構、會計人員有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，

追究有關當事人的責任；“記載不準確、不完整的原始憑證”總體合法，只是記載不準確，對

于這類原始憑證會計機構、會計人員予以退回，并要求經辦人員按照國家統一會計制度的規

定進行更正、補充。）

4、原始憑證錯誤的更正。（常考）

《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》對原始憑證錯誤的更正做出了具體規定，

其內容包括：

（1）原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。（這是一條原則性的規定。）

（2）原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證

出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。（注意更正或重開是由出具單位/開出單位進

行，接收單位不能更正。）

（3）原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。（常出判斷題。）

（4）原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負

有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。（更正和重開是開具單位的法律義務，不得拒絕。）

（二）記賬憑證

記賬憑證是對經濟業務事項按其性質加以歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。

（記賬憑證是在原始憑證的基礎上將原始憑證按性質加以歸類，確定會計分錄，用于登記會

計賬簿使用。“確定會計分錄”在咱們會計基礎當中已經學過了，主要是指對應會計科目（賬

戶），確定借、貸的方向和金額。在這里不多展開了。）

1.記賬憑證的內容。

根據《會計基礎工作規范》規定，記賬憑證應當具備以下內容：①填制記賬憑證的日期（用

于劃分會計年度、明確責任）；②記賬憑證的名稱和編號（便于將來管理）；③經濟業務事項

摘要（內容）；④應記會計科目、方向和金額（區分借還是貸，以及借多少貸多少）；⑤記賬

符號（借、貸）；⑥記賬憑證所附原始憑證的張數（原始憑證是依據）；⑦記賬憑證的填制人

員、稽核人員、記賬人員和會計主管人員的簽名或印章等等（是劃分法律責任的重要依據）。

2.記賬憑證的編制。

《中華人民共和國會計法》規定：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據；二

是作為記賬憑證編制依據的必須是經過審核無誤的原始憑證和有關資料。

四、會計賬簿的規定

（一）依法建賬的法律規定（“法”不僅包括《會計法》、《會計基礎工作規范》，還包括其他

的法律法規，例如公司法、稅收征收管理法等等。）根據法律規定，各單位建賬時應遵循：

1．國家機關、社會團體、企業、事業單位和其他經濟組織，要按照要求設置會計賬簿，進

行會計核算。不具備建賬條件的，應實行代理記賬。

2.設置會計賬簿的種類和具體要求，要符合《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制

度的規定。（也就是說對于設置會計賬簿的種類以及怎么設置都有符合規定。）

3.各單位發生的經濟業務應當統一核算，不得違反規定私設會計賬簿進行登記、核算。各單

位要依法設置的會計賬簿包括：（1）總賬（全部經濟業務事項、總括核算資料）。（2）明細

賬（某一類經濟業務事項）。（3）日記賬（逐日逐筆）。（關于總賬、明細賬以及日記賬大家

在會計基礎這一科目當中會詳細學習，咱們在這里只需要記住各單位要依法設置這么幾類會

計賬簿就可以了。）

4.其他輔助賬簿。（這一點就不多說了。）

（二）登記會計賬簿的規定（常考）

根據有關規定，會計賬簿的登記應滿足以下要求：

1.根據經過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。（取得原始憑證——（審核）——記賬憑證

——（審核）——登記會計賬簿）

2.按照記賬規則登記會計賬簿。

《會計工作基礎規范》中規定的記賬規則包括：①會計賬簿應當按照連續編號的頁碼順序登

記；②會計賬簿記錄發生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應當按照會計制度規定的方法更正，

并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章，以明確責任等等。（相關

的法條一定要記住，常考法條原文。）

3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應當符合國家統一的會計制度的規

定。

4.禁止賬外設賬。各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、

核算，不得私設賬外賬。（統一核算、統一登記，不能設賬外賬，不能設小金庫，這一塊國

家管的很嚴。）

（三）賬目核對

賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質量的重要程序。根據《中華人民共和國會計法》

的規定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

1.賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數額核對相符的簡稱。

2.賬證相符。賬證相符是會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符的簡稱。

3.賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應記錄核對相符的簡稱。（總賬——明細賬、明細

賬之間、總賬與日記賬等等，對應的記錄要核對相符。）

4.賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符。

五、財務會計報告的規定

（一）財務會計報告的概念及構成

財務會計報告是企業和其他單位向有關各方面及國家有關部門提供其在某一會計期間經營

成果，現金流量的文件。特點是：對外提供。

根據《會計法》和《企業財務會計報告條例》的規定，財物會計報告由會計報表，附注和財

務情況說明書組成。

1、會計報表。

他是財務會計報告的主要組成部分。要求：根據會計賬簿記錄和有關資料，按照規定的報表

格式，總括反映一定會計期間的經濟活動和財務收支情況及其結果的一種報告文件。

會計報表主要包括：資產負債表（主要反映資產、負債、所有者權益的變動，是企業在某一

時點的財務狀況，靜態反映公司經營業績）、利潤表（反映企業在一段時間內的利潤或虧損

的情況，動態反映公司經營業績）、現金流量表（反映現金或現金等價物流入流出的情況，

也是反映的一段時間內，一個企業的流水的反映）、所有者權益變動表。基本報表為：資產

負債表、利潤表、現金流量表。

2、會計報表附注。會計報表附注是對會計報表的補充說明。會計報表附注主要包括兩項內

容：一是對會計報表各要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的

補充說明（例如企業的注冊地、組織形式、總部所在地、企業的業務性質等等信息的補充說

明。）。具體要求詳見教材，共7項內容，我在這里就不一一贅述了。

3、財務情況說明書。財務情況說明書是對單位一定會計期間內財務、成本等情況進行分析

總結的書面文字報告。包括4項內容詳見教材，自己了解一下。

（二）財務會計報告的編制

1、財務會計報告的編制依據。各單位的財務會計報告必須根據經過審核的會計賬簿記錄和

有關資料編制。

2、財務會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應當符合法定要求。（重要）

（1）編制要求。各單位的財務會計報告應當依法編制，并及時提供給有關對象。

具體要求為：第一，企業應當以持續經營為基礎（編制基礎），根據實際發生的交易和事項

（真實性），按照會計準則確認計量(合法性)，以此為基礎編制。第二，項目的列報在各個

會計期間保持一致，不得隨意變更（一致性、可比性）；第三，性質或者功能不同的項目，

應單獨列報，但不具重要性的除外（重要性）。第四，報表中的資產和負債，收入和費用一

般不得相互抵消（真實、全面的反映財務狀況、經營結果）。第五，當期報表的列報至少提

供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據及相關說明。

（2）財務會計報告的提供對象。包括①本單位、②本單位的有關財務關系人（如投資者、

債權人）和③政府管理部門（如財政部門、稅務部門）。

（3）提供期限。包括年度（必須編制）、半年度、季度和月度。（企業至少應當按年編制財

務報表，這是最基礎也是最重要的）

3、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。《企業財務會計報

告條例》第三十六條規定，企業向有關各方提供的財務會計報告，其編制基礎、編制依據、

編制原則和編制方法必須一致。（不能因為提供對象不同而提供不同的會計報告，例如有的

單位想上級主管部門報送的時候，為了評優會粉飾數據；向稅務部門報送的時候就會增加成

本、減少利潤等等，目的是為了減少報稅，這些都是違法的行為。）

4、財務會計報告的編制依據、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統一的

會計制度規定（合法性要求的體現）。財政部已發布并于2001年1月1日起實施的《企業財

務會計報告條例》（會計行政法規）和《企業會計準則》《企業會計制度》（會計制度）對此

均有明確的規定。

（三）財務會計報告的注冊會計師審計

《中華人民共和國會計法》規定，凡是法律、行政法規規定會計報表、會計報表附注和財務

情況說明書應當經過注冊會計師審計的單位，在提供財務會計報告時，需將注冊會計師及其

所在的會計師事務所出具的審計報告，隨同財務會計報告一并提供，以示本單位的財務會計

報告已經過注冊會計師審計，增強財務會計報告使用者對財務會計報告的信任度。（主要是

為了防止舞弊，增加使用者的信任度，增強財務報告的公信力。）

（四）財務會計報告的簽章程序和財務會計報告的責任主體

《中華人民共和國會計法》規定財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、

會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還須由總會計師簽名

并蓋章。

《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》規定，單位負責人應當保證財務會計

報告真實、完整。單位負責人是單位對外提供的財務會計報告的責任主體。（會計人員也要

負責任，但單位負責人是本單位的責任主體，負最終責任、第一責任、全部責任。）

六、會計檔案管理的規定

會計檔案是指記錄和反映經濟業務事項的重要歷史資料和證據，一般包括會計憑證、會計賬

簿、財務會計報告以及其他會計資料等會計核算的專業材料。

財政部和國家檔案局于1998年修訂了《會計檔案管理辦法》，對會計檔案的立卷、歸檔、保

管、調閱和銷毀，以及單位變更后的會計檔案管理等問題做出了明確的規定。

根據《會計檔案管理辦法》的規定：

1、會計檔案應當妥善保管。

①會計檔案由單位會計機構負責整理歸檔并保管一年②期滿后，移交單位的會計檔案管理機

構或指定專人繼續保管；③單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經本單位負責人批準后

可以提供查閱或者復制原件（原件不得借出，只提供查閱或者復印件，一定要經過單位負責

人批準，其他人無權決定）。采用計算機進行核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案

（主要是為防止電腦壞了、系統壞了，資料會丟失或損環，所以需要打印紙質會計檔案）。

2、會計檔案保管的期限。會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、

5年、10年、15年和25年五類，保管期限從會計年度終了后第一天算起（從公歷年度的1

月1日起算，而不是存檔以后滿一年）。（記憶的時候注意永久保存的有3個：年度財務報告、

會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊；3年的只有1個：月度、季度財務報告；5年的有

3個：固定資產卡片賬，在固定資產報廢清理后保管5年，銀行余額調節表、銀行對賬單；

保存25年的有1個：一般而言日記賬需要保管15年，但是現今和銀行存款日記賬需要保管

25年。其余的都是15年，具體的大家可以看教材上的“企業會計檔案保管期限表”，會計基

礎科目中也會學習。）

3、會計檔案應當按規定程序銷毀（重點）。保管期滿的會計檔案，

應①由單位檔案管理機構提出銷毀意見，會同（+）會計機構共同鑒定，報單位負責人批準

后，由單位檔案管理機構和會計機構共同派員監銷；

②保管期滿但未結清的債權債務原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨

抽出立卷，保管到未了事項完結時為止；

③正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

七、其他規定

（一）會計年度的規定（不常考，僅做了解）

《中華人民共和國會計法》規定會計年度自公歷1月1日起至（本年度的）12月31日止。

（二）記賬本位幣的規定

《中華人民共和國會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外

的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當

折算為人民幣。（便于財務報告使用者閱讀和使用）

（三）會計文字記錄的規定

1、會計記錄文字應當使用中文

《中華人民共和國會計法》規定，會計記錄的文字應當使用中文。

2、民族自治地方和在我國境內的外國組織可以同時使用另外一種文字。

使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的，在使用中文的前提下，可以同時使用

一種外國文字，不能理解為可以使用中文，也可以使用其他通用文字。

（四）財產清查的規定

在編制年度財務會計報告之前必須進行財產清查，在清查的基礎上確保正確無誤才可以編制

財務會計報告。

《中華人民共和國會計法》規定，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料

相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符。

要注意兩個要點，第一個要點為財產清查的方法，第二個要點為財產清查的要求。

（五）會計處理方法的規定

《會計法》規定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更；確有必

要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務

會計報告中說明。

第四節會計監督

會計監督是會計的基本職能之一，是我國經濟監督體系的重要組成部分。目前我國已形成了

三位一體的會計監督體系，包括單位內部監督、以政府財政部門為主體的政府監督和以注冊

會計師為主體的社會監督。

一、單位內部會計監督

（一）單位內部會計監督的概念

單位內部會計監督，是指一個單位為了保護其資產的安全完整，保證其經營活動符合國家法

律、法規和內部規章要求，提高經營管理水平和效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單

位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。《中華人民共和國會計法》對單位

內部會計監督制度的基本內容和要求做出原則性規定，主要包括以下幾項：一是會計事項相

關人員的職責權限應當明確；二是重大經濟業務事項的決策和執行程序應當明確；三是進行

財產清查；四是對會計資料進行內部審計。

（二）單位內部會計監督的主體和對象

根據《中華人民共和國會計法》、《會計工作規范》和《內部會計控制規范（試行）》的規定，

各單位的會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督。內部會計監督的主體是各

單位的會計機構、會計人員；內部會計監督的對象是單位的經濟活動。

根據《中華人民共和國會計法》的規定，單位負責人負責單位內部會計監督制度的組織實施，

對本單位內部會計監督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

（三）單位內部會計監督制度的基本要求（重要）

根據《中華人民共和國會計法》的規定，單位內部會計監督制度應當符合以下要求：

1.記賬人員與經濟業務或會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明

確，并相互分離、相互制約。

2.重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務，應當明確其決策和執行程序，

并體現相互監督、相互制約的要求。

3.財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

4.對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。

（四）會計機構和會計人員在單位內部會計監督中職權

1.對違反《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度規定的會計事項，有權拒絕辦理

或者按照職權予以糾正。

2.發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度規定有權

自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做

出處理。

二、會計工作的政府監督

（一）會計工作的政府監督的概念

會計工作的政府監督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關人員的會計行為實施

（一）會計工作的社會監督的概念

會計工作的社會監督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經

濟活動進行的審計、鑒證的一種監督制度、此外，單位和個人檢舉違反《中華人民共和國會

計法》和國家統一的會計制度規定的行為，也屬于會計工作社會監督。

（二）注冊會計師與內部審計的關系

注冊會計師審計與內部審計之間的區別為：

1.審計的獨立性不同：注冊會計師審計完全獨立于被審計單位；內部審計受本部門、本單位

直接領導，只具有相對獨立性。

2.審計標準不同：注冊會計師審計的標準時國家法律法規與具有高度公眾性的審計行業規

范；內部審計師在遵守國家法律法規的情況下，以本單位經營目標、控制要求、規章制度為

審計標準。

3.審計的職責和作用不同：注冊會計師是對投資者、債權人及其利益相關者負責，目標是對

財務報表的合法性、公允性做出評價；內部審計側重有效性、經濟性、合規性，目標是評價

和該殺風險管理、控制和改善治理流程的有效性，幫助企業實現其目標。

（三）注冊會計師及其所在的會計師事務所業務范圍（了解）

根據《注冊會計師法》的規定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計

和會計咨詢，服務業務的執業人員，注冊會計師執法承辦的業務如下：

1.審計業務，具體包括：（1）審查企業財務會計報告，出具審計報告；(2)驗證企業資本，出

具驗資報告；(3)辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告；(4)法律、

行政法規規定的其他審計業務。

2.承辦會計咨詢、服務業務。

（四）注冊會計師的業務規范

為規范會計行為，保證會計資料的質量，確實發揮注冊會計師審計業務的公平、公正，《中

華人民共和國會計法》增加了對注冊會計師審計業務的規定，對委托人、注冊會計師和會計

師事務所的行為進行了規范。

1.委托單位應當如實地向注冊會計師提供相關的會計資料。

2.任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業務。注冊會計師的工作要客觀、公正，不能受

任何其他外界的干擾，任何與委托單位有關的部門和個人，都不得示意、脅迫注冊會計師出

具不實、不當的審計報告。

3.財政部門對會計師事務所出具的審計報告有監督的責任。《中華人民共和國注冊會計師法》

（一）根據業務需要設置會計機構

各單位是否設置會計機構，應當根據會計業務的需要來決定，即各單位可以根據本單位會計

業務的繁簡情況決定是否設置會計機構。

1、單位獨立設置會計機構。（應以業務需要來設置，影響其設置的因素為：（1）單位規模的

大小（2）經濟業務和財務收支的繁簡（3）經營管理的要求。）

2、在有關機構中設置會計人員——（會計主管人員相當于會計機構負責人，是一個中層領

導中層干部。有些小單位會合并設置，例如：曾經遇到過有的單位設置“計物財科”計劃科、

物價科、財務科合三為一進行設置，這時候需要指定會計主管人員。）

3、委托中介機構代理記賬

（二）會計機構負責人的任職資格

按照《會計法》的規定：“擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業

資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。”

（三）會計人員回避制度（掌握）

回避制度是指為了保證執法或者執業的公正性，對可能影響其公正性的執法或者執業的人員

實行職務回避和業務回避的一種制度。

《會計基礎工作規范》從會計工作的特殊性出發，對會計人員的回避問題做出了回避制度：

國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度；單位負責人的直系親屬不

得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親

屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以

內旁系血親以及近姻親關系。

二、代理記賬

（一）代理記賬的概念（了解）

代理記賬是指從事代理記賬業務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業務。

（二）代理記賬的業務范圍

1.根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一會計制度的規定，進行會計核算。

2.對外提供財務會計報告。

3.向稅務機構提供稅務資料。

4.委托人委托的其他會計業務。

（三）委托代理記賬的委托人的義務

1.對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一的會計制度規定的原始憑

證。

2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。

3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的憑證和其他相關資料。

4.對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充的原始憑證，

應當及時予以更正、補充。

（四）代理記賬機構及其從業人員的義務

1.按照委托合同辦理代理記賬業務，遵守有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。

2.對在執行業務中知悉的商業秘密應當保密。

3.對委托人示意要求做出的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規

和國家統一的會計制度規定的要求的，應當拒絕。

4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。

三、會計從業資格

（一）會計從業資格的概念

會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻”。

（二）會計從業資格證書的適用范圍

在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事會計工作的人員必須取得會

計從業資格，持有會計從業資格證書。

這里的會計工作只包括會計工作崗位，不包括非會計崗位，如收銀員，收費員，檔案管理部

門的工作人員等。

屬于會計工作的崗位有：會計機構負責人（會計主管人員）；出納；稽核；資本、基金核算；

出入、支出、債權債務核算；工資、成本費用、財務成果核算；財產物資的收發、增減核算；

總賬；財務會計報考編制；會計機構內會計檔案管理。

（三）會計從業資格的取得

1.會計從業資格的取得實行考試制度。考試科目為：財經法規與會計職業道德、會計基礎、

初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。省級

財政管理部門負責組織實施會計從業資格考試有關工作。

2.會計從業資格報名條件。申請參加會計從業資格考試的人員，應當符合下列基本條件：遵

守會計和其他財經法律、法規；具備良好的道德品質；具備會計專業基本知識和技能。

3.會計從業資格部分考試科目免試條件。申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管

部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業學歷（或學位）的，自畢業之日起2年內

（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。

會計類專業包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。

（四）會計從業資格證書管理

1.上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，填寫注冊

登記表，并持會計從業資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所

屬部門、系統的會計從業資格管理機構辦理注冊登記。

2.離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從

業資格證書，向原注冊登記的會計從業資格管理機構備案。

3調轉登記。持證人員調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當按規定要求辦理調轉登

記。

受一定形式的、有組織的理論知識、專業技能和職業道德的教育和培訓活動，不斷提高和保

持其專業勝任能力和職業道德水平。

會計人員繼續教育的特點：一是針對性，即針對不同對象確定不同的教育內容，采取不同的

教育方式，解決實際問題；二是適應性，即聯系實際工作需要，學以致用；三是靈活性，即

繼續教育培訓內容、方法、形式等方面具有靈活性。

2.會計人員繼續教育的內容。包括：會計理論與實務，財務，會計法規制度，會計職業道德

和其他相關知識與法規。

3.會計人員繼續教育的形式和學時要求。會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩

種。會計人員應當接受繼續教育，每年參加繼續教育不得少于24小時。

四、會計專業職務與會計專業技術資格

（一）會計專業職務

會計專業職務是區分會計人員從事業務工作的技術等級。會計專業職務分為高級會計師（高

級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師、會計員（初級職務）。

（二）會計專業技術資格

會計專業技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取

得實行全國統一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。

初級、中級會計資格是一種通過考試確認擔任會計專業職務任職資格的制度。初級資格考試

科目包括初級會計實務和經濟法基礎；中級資格考試科目包括：中級會計實務、財務管理和

經濟法。

從2003年開始，確定高級會計師資格實行考試與評審相結合的評價辦法。凡申請參加高級

會計師資格評審的人員，須經考試合格后，方可參加評審。考試科目為：高級會計實務。

五、會計工作崗位設置

（一）設置會計工作崗位的基本原則

會計工作崗位，是指一個單位會計機構內部根據業務分工而設置的職能崗位。對于會計工作

崗位的設置，《會計基礎工作規范》提出了如下示范性的要求：

1.根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位。

2.符合內部牽制制度的要求。根據規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多

人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收人、費用、債權債務賬目的登記工作。

3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業務和不斷提高業

務素質。

4.要建立崗位責任制。

（二）主要會計工作崗位（掌握）

根據《會計基礎工作規范》和有關制度的規定，會計崗位一般分為：總會計師（或行使總會

計師職權），會計機構負責人（或會計主管人員），出納，稽核，核算（資本、基金核算崗位；

收入、支出、債權債務核算崗位；工資核算、成本核算、財務成果核算崗位；財產物資的收

院收費員，藥品庫房記賬員，商場收款員等從事的工作不屬于會計崗位。單位內部審計，社

會審計，政府審計工作也不屬于會計崗位。

六、會計人員的工作交接（重要）

（一）交接的范圍

下列情況需要辦理會計工作交接：

1.臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構負責人（會計主管人員）或單位

負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續。

2.臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應當與接替或代理人員辦理交接手續。

3.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續的，經單位負責人批準，可由移交人

委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有

關資料的真實性、完整性承擔法律責任。

（二）交接的程序

1.交接前的準備工作。會計人員在辦理會計工作交接前，必須做好以下準備工作：

（1）已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。

（2）尚未登記的賬目應當登記完畢，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人印章。

（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。

上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監交人的職務、姓名，移交清冊頁數以及需要說

明的問題和意見等。

（2）接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，

內容完整。

（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。

（三）交接人員的責任（重要）

交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是

在其經辦會計工作期間內發生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，即便接替人

員在交接時因疏忽沒有發現所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發現仍應由

原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。

第六節法律責任

一、法律責任概述

法律責任，是指違反法律規定的行為應當承擔的法律后果，也就是對違法者的制裁。《中華

人民共和國會計法》規定了明確的法律責任。主要規定了兩種責任形式：一是行政責任；一

是刑事責任。

（一）行政責任

行政責任是指犯有一般違法行為的單位或個人，依照法律、法規的規定應承擔的法律責任。

行政責任主要有行政處罰和行政處分兩種方式。

(1)主刑。主刑是對犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨立適用，不能附加適用，對犯罪

分子只能判處一種主刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。

(2)附加刑。附加刑是既可獨立適用又可以附加適用的刑罰方法。也就是說，對同一犯罪行

為既可以在主刑之后判處一個或兩個以上的附加刑，也可以獨立判處一個或兩個以上的附加

刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權利、沒收財產。對犯罪的外國人，也可以獨立或附加適用

驅除出境。

行政責任中的罰款的主體是享有處罰權的國家行政機關，而刑事責任中罰金的主體是司法機

關。（掌握）

除了上述刑罰措施外，還可以判處賠償經濟損失（民事責任）；對于犯罪情節輕微不需要判

處刑罰的，根據情況予以訓誡或者責令其悔過、賠禮道歉。

二、違反會計制度規定的法律責任（注意罰款的數額）

（一）違反會計制度規定應承擔法律責任的違法行為

根據《中華人民共和國會計法》規定，應承擔法律責任的違法會計行為包括：

1、不依法設置會計賬簿的行為。

2、私設會計賬簿的行為。

3、未按照規定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規定的行為。

偽造是指以虛假的經濟業務或者資金往來為前提，編造虛假的會計憑證的行為；變造是指采

取涂改、挖補以及其他方法改變會計憑證真實內容的行為。

2、刑事責任

（1）偷稅。偷稅數額占應納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬

元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處以三年以下有期徒刑或者拘役，

并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的30%以上并且偷稅數額在十

萬元以上的處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。

（2）公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東

或者其他人利益的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或

者拘役，并處或者單處兩萬元以上二十萬元以下罰金。

（3）中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，

并處罰金。若上述中介組織的人員索取他人財物或者非法收受他人財物犯本罪的，處五年以

上十年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。

3.行政責任

按照《中華人民共和國會計法》的規定予以處罰，具體包括：

（1）通報。通報決定由縣級以上人民政府財政部門送達被通報人，并通過一定的媒介在一

定的范圍內公布。

（2）罰款。縣級以上人民政府財政部門可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，

對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。

（3）行政處分。對上述所列違法行為直接負責的主管人員和其他直接責任人員中的國家工

作人員，應當由其所在單位或者其上級單位或者行政監察部門給予撤職、留用察看直至開除

的行政處分。

（4）吊銷會計從業資格證書。

（二）隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任

主要涉及會計資料的保管。

1、刑事責任（情節嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處兩萬元以上二十

萬元以下罰金。）

2、行政責任。（同偽造變造的行政責任：通報、罰款、行政處分、吊銷會計從業資格證書。）

（三）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，

編制虛假財務會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計

報告的法律責任

1、刑事責任（共同犯罪，授意指使強令的主體和執行者視為共同犯罪，根據個人行為在共

同犯罪中所起的作用定罪處罰。）

2、行政責任

（1）罰款。縣級以上人民政府財政部門可以視違法行為的情節輕重，對違法行為人處以5000

元以上5萬元以下的罰款。

（2）行政處分。由其所在單位或者其上級單位或者行政監察部門給予降級、撤職或者開除

的行政處分。

（四）單位負責人對依法履行職責、抵制違反《中華人民共和國會計法》規定行為的會計人

員實行打擊報復的法律責任以及對受打擊報復的會計人員的補救措施。

1、刑事責任

根據《中華人民共和國刑法》規定，對犯打擊報復會計人員罪的，處3年以下有期徒刑或

者拘役。

2、行政責任

由其所在單位或者有關單位依法給予行政處分。

3、對受打擊報復的會計人員的補救措施

（1）恢復其名譽。受打擊報復的會計人員的名譽受到損害的，其所在單位或者其上級單位

及有關部門應當要求打擊報復者向遭受打擊報復的會計人員賠禮道歉，并澄清事實，消除影

響，恢復名譽。

（2）恢復原有職位、級別。會計人員受到打擊報復，被調離工作崗位、解聘或者開除的，

應當在征得會計人員同意的前提下，恢復其工作；被撤職的，應當恢復其原有職務；被降級

的應當恢復其原有級別。

（五）財政部門及有關行政部門的工作人員濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘

密、商業秘密的法律責任

1、刑事責任

（1）濫用職權罪和玩忽職守罪

（2）泄露國家秘密罪