會計制度:生產成本核算管理制度

生產成本核算管理制度

一、目的

為了加強生產成本內部控制，降低能耗，明確生產成本核算范圍和管理流程，提高公司

經營效益，根據國家的法律、法規，特制定本制度。

二、范圍

本制度合用于公司產品生產成本的核算及管理。

三、術語

(一)生產成本：是指為生產一定種類和數量的產品所發生的直接材料、直接人工、燃

料動力和創造費用的總和。

(二)品種法：以產品品種作為成本計算對象，歸集、分配生產費用。

(三)分步法：以產品生產階段、“步驟”作為成本計算對象，計算成本的一種方法。

(四)生產工人工時比例分配法：對產品應負擔的創造費用按該產品實際耗用工時占所

有產品耗用總工時的比例進行分配的方法。

四、工作程序和要求

(一)生產成本核算程序和要求

1、生產成本核算項目

生產成本包括：原材料、包裝物、工資附加、燃料動力、創造費用五項。

2、成本核算周期

按月計算成本，以上月 29 日至次月 28 日為一個成本核算周期。

3、成本核算原則及方法

(1)產品成本按權責發生制原則核算，凡屬當期成本應負擔的成本、費用均應記入當期

成本費用，而由于人工成本當期實際發生和當期產品入庫數量存在時間差異，所以人工成本

采用預提、待攤的核算方法計入生產成本。

(2)根據公司產品生產特點，創造一部、二部產品成本均采用“品種法”“分步法”核

算。

(3)創造費用的歸集分配方法采用“生產工人工時比例法”。

4、生產成本的歸集和分配

(1)原材料的歸集分配

a.原材料包括購買價款、相關稅費、原料前處理費用、運輸費、裝卸費、保險費、以及

其他可歸屬于采購成本的費用。以上費用能分清負擔對象的，直接計入原材料成本，不能分

清負擔對象的，按實際入庫金額進行分攤。

b.各創造部根據生產計劃領取原材料，均需倉庫開具“公司投料單”或者“物料搬運單”。

月末對未用完的原材料進行實地盤點，根據盤點情況，余料作為各創造部庫存材料。

c. 原材料成本應按生產(半)成品的生產批進行歸集，計入“生產成本-基本生產成本

－原材料”。

d.成本管理專員隨時對系統中的投料產出進行核對，浮現差異的及時通知生產創造部進

行修改。

e.具體計算公式如下：

原材料單位成本=[上期期末庫存數量×上期期末單位成本+∑ (本期生產批耗用原輔料數

量×本期單位成本) ]/ (上期期末庫存數量+本期生產批完工數量)

如果本期有手工成本調整，則計算公式為： [上期期末庫存數量×上期期末單位成本+∑

(本期生產批入耗用原輔料數量×本期單位成本) + ∑ (本期調整數量×調整單位成本) ]/[上

期期末庫存數量+∑ (本期生產批完工數量) + ∑ (本期調整數量) ]。

(2) 包裝物的歸集分配

a. 包裝物包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、以及其他可歸屬于采購

成本的費用。以上費用能分清負擔對象的，直接計入包裝物成本，不能分清負擔對象的，按

實際入庫金額進行分攤。

b.各創造部根據生產計劃領取包裝物，均需倉庫開具“物料搬運單”。月末對未用完包

裝物進行實地盤點，根據盤點情況，余料作為各創造部庫存材料。

c.各創造部根據產品品種、完工產量及實際消耗數量和當期物料加權平均價格計算包裝

物成本。

d.成本管理專員隨時對系統中的投料產出進行核對，浮現差異的及時通知生產創造部進

行修改。

e.具體計算公式如下：

包裝物單位成本=[上期期末庫存數量×上期期末單位成本+∑ (本期生產批耗用包裝物數

量×本期單位成本) ]/ (上期期末庫存數量+本期生產批完工數量)

如果本期有手工成本調整，則計算公式為：包裝物單位成本= [上期期末庫存數量×上期

期末單位成本+∑ (本期生產批入耗用包裝物數量×本期單位成本) + ∑ (本期調整數量×調

整單位成本) ]/[上期期末庫存數量+∑ (本期生產批完工數量) + ∑ (本期調整數量) ]。

(3)工資附加、燃料動力、創造費用的歸集

a．工資附加包括：職工工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費、醫療保險費、養老保險

費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨

幣性福利等。

b.燃料動力包括：為產品生產所用水、電、蒸汽、冷媒水以及分攤的能源支出。

c.創造費用包括：各創造部辦公費、低值易耗品、修理費、機物料消耗、折舊、小型技

改項目、以及其他與生產相關的支出。

d.每月 27 日運營會計部報表會計做完工資分配記賬憑證。

e.每月 27 日設備工程管理部對各創造部儀表進行抄數， 按各創造部及下屬企業抄表數對

損耗部份進行分攤，將核對無誤的水電汽分配表轉運營會計部，戰略成本管理師根據輔助生

產動力工段實際發生額進行分攤。

f.每月月末戰略成本管理師根據各創造實際工時對輔助生產機修車間費用進行分攤， 計

入創造費用-修理費。

計算公式： 各創造部份攤的費用=機修車間費用總額/一、 二創造部工時總額*各創造部的

工時總額。

g.成本管理專員隨時檢查系統中完工的產品是否錄入生產工時，工時是否正確。浮現差

異及時通知生產創造部修改。

(4)工資附加、燃料動力、創造費用的分配

a．oracle 系統內工藝路線活動上維護相應的資源(工資附加、燃料動力、創造費用)，

質量管理部工程師(質量工藝)維護定額工時

b．根據當月完工半成品和成品的數量和定額工時(一部)或者實際工時(二部)計算

相 應資源的費率(元/小時)；

c．根據生產批的產量， (半)成品定額工時和相應資源的費率計算每批生產批步驟完

成時分配的三項費用。

d.具體計算公式如下：

費用分配率=創造費用、人工費用、燃料動力總額/工時總量

各品種應分攤費用額=各品種耗用工時*各項費用分配率

5、抽樣產品成本的結轉

生產創造部根據質量部“抽樣產品化驗單”，在系統中做“賬戶別名發放”，月末系統

根據當月實際生產成本形成抽樣成本結轉，并計入相關會計科目。

6、入庫成本的結轉

完工半成品成本的月末結轉，完成各項成本要素的歸集和分配后，應將當月完工的生產

批完工，完工的半成品的成本結轉至庫存商品- 自制半成品。

完工產成品成本的月末結轉，完成各項成本要素的歸集和分配后，應將當月完工的生產

批完工，完工的產成品的成本結轉至庫存商品－自制產成品。

受其他單位委托生產產品并收取加工費的，受托單位應將受托加工產品的生產成本結轉

為其他業務成本，并將向委托單位收取的加工費確認為其他業務收入。

生產成本月結流程：流程組織的 GMF 期間關閉流程－GMF 重新創建批/期間層－實際成

本處理－成本更新－OPM 會計處理程序－創建擬定會計科目－對賬－關閉批差異－批差異調

整－最終創建會計科目

(二)生產成本管理

1、生產成本預算管理

運營會計部負責對生產成本預算的編制、各項定額的審核及信息反饋，對創造部生產成

本預算的審核、匯總、編制、考評、分析、調整等管理。

各創造部負責機物料消耗、低值易耗品、辦公費用等項目的預算編制與控制；

采購保障部負責各項采購物資預算價格的提供、分析、控制；招標辦負責預算采購價格

的審核；

創造物流部負責生產產量的預算編制和生產指令的下達；負責材料庫存定額的編制、分

析、控制；負責各項包裝材料消耗定額的編制、分析、控制；

設備工程管理部負責能源消耗定額及維修費用信息的采集、定額的編制、分析、控制；

質量管理部負責各創造部耗皮量及成品率預算指標的編制、分析、控制；

人力資源部負責各各創造部職工薪酬預算指標的編制、分析、控制；

運營會計部對以上預算指標提供歷史數據并提出審核建議。

審計監察部負責該制度的監督執行；

參照《全面預算管理制度》、《生產成本預算考核指標及細則》執行。

2、各創造部半成品管理要求

成本管理專員每月對創造部半成品、庫存包材及備件的賬實相符、賬賬相符情況進行抽

查盤點，年終時根據公司財產清查要求對創造部的半成品等存貨進行全面清查，同時對創造

部制定的相關庫存材料定額執行情況進行檢查，上報清查報告，發現問題及時反饋上級領導

及相關部門，對問題的整改情況進行監督落實。

3、生產成本現場管理

成本管理專員每月應抽出一周的時間深入車間一線，進行生產過程中成本操縱情況的監

督檢查，同時對oracle 系統業務錄入進行檢查和指導，發現問題及時反饋改正。戰略成本管

理師每月抽出三天的時間深入車間一線，充分了解分廠成本管理中的情況，并對成本管理中

浮現的問題賦予提出指導性建議形成記錄。

4、生產成本分析

(1)月度生產成本分析： 成本管理專員每月 5 號前出具成本報表及分析報告， 戰略成本管

理師審核匯總后，每月 8 號前上報運營會計部部長及報表會計。

(2)月度預算分析：成本管理專員每月 4 號前出具生產成本預算進度執行情況及分析報

告，戰略成本管理師審核匯總后，每月 6 號前上報運營會計部部長及戰略財務部預算主管。

(3) 季度成本分析：戰略成本管理師每季度 15 號前采集采購、存貨、生產成本、管理費

用、稅費等成本費用數據，編制公司內部運營分析報告，找出影響成本增減的主要因素及形

成的主要原因，找出相關環節在成本控制中存在的問題，并提出改進建議，上報運營會計部

部長。

(4)運營會計部每季度組織召開一次成本分析會，對成本管理過程中存在的問題進行討

論，提出改進措施，戰略成本管理師負責落實、跟蹤，并進行信息的反饋。

(5)暫時成本管理分析：實際生產成本較預算發生重大變化時，戰略成本管理師隨時上

報成本分析，確保產品成本與其對應的原料成本相匹配，準確把握產品成本走勢變化對完成

企業確定的目標影響度。

五、監督與檢查

(一)成本管理專員負責制度的執行及對相關部門單據傳遞、預算分析、問題的落實改

進等情況進行監督檢查，對于創造部單據傳遞、數據錄入、 oracle 系統業務操作進行月度統

計并反饋相關部門，由相關部門納入相關人員的績效考核。

(二)運營會計部戰略成本管理師根據制度要求對成本管理專員上報的各項數據、分析

等資料以及各創造部半成品盤查情況進行監督檢查，檢查結果納入相關人員績效考核。

(三)運營會計部部長對戰略成本管理師成本核算及管理工作進行監督檢查，檢查結果

納入相關責任人績效考核。

(四)審計監察部負責該制度的監督執行；

六、本制度由運營會計部制定并負責解釋。