上市公司資本化盈余管理的行為及動(dòng)機(jī)分析——以研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)為例

2023年12月31日發(fā)(作者：秋天的懷念教學(xué)設(shè)計(jì))

財(cái)稅研究虧損，提升企業(yè)效益。6.提升工作效率的創(chuàng)新機(jī)制比如員工日常報(bào)銷(xiāo)，在報(bào)銷(xiāo)時(shí)無(wú)需填寫(xiě)紙質(zhì)批件單據(jù)，也不以此確保費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)用找主管領(lǐng)導(dǎo)審批，可以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)報(bào)賬流程，的便捷性與快捷性。部門(mén)主管分管領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)主管可以實(shí)行在即使不在計(jì)線審批，有效處理長(zhǎng)期外出差所致審簽不變的問(wèn)題，算機(jī)前，也可以實(shí)現(xiàn)在線審批效果。與之前的日常報(bào)銷(xiāo)相比，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心具備高效性和快捷性優(yōu)勢(shì)，可以縮短領(lǐng)導(dǎo)簽字同時(shí)可以減少單據(jù)積壓，的等待時(shí)間，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值，處還可以滿足會(huì)計(jì)核算的即時(shí)性理好財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，全面提升實(shí)效性，才可以在系統(tǒng)要求。財(cái)務(wù)資料必須采用有效系統(tǒng)進(jìn)行掃描之后，無(wú)需翻閱紙質(zhì)憑證，中留存資料，便于后續(xù)業(yè)務(wù)查詢時(shí)，快速查看原始資料，工作效率非常高。六、結(jié)束語(yǔ)財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)屬于綜上所述，全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，所以復(fù)雜且長(zhǎng)遠(yuǎn)的系統(tǒng)化工程，財(cái)務(wù)共享也會(huì)開(kāi)拓海外業(yè)務(wù)，潛在風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施方必須正確認(rèn)識(shí)到共享服務(wù)管理模式的特征、為了深入法，避免盲目?jī)?yōu)化和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)真正的財(cái)務(wù)共享服務(wù)。基于共享平臺(tái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)踐行財(cái)務(wù)共享的低成本與高效率目標(biāo)，管理能力，確保財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的市場(chǎng)化發(fā)展。在現(xiàn)有核算管理模式下，不同使用群體的管理流程均不相同。采用銀企直通過(guò)績(jī)效管理機(jī)制，調(diào)聯(lián)模式，有助于提升支付效率與安全性。動(dòng)財(cái)務(wù)人員積極性，提升財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心凝聚力，實(shí)現(xiàn)高層次發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]賀書(shū)品,黃靈偉“互聯(lián)網(wǎng).+”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的業(yè)財(cái)融合實(shí)施路徑探究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2020,25(10):207-208.[2]楊成虎.財(cái)務(wù)共享服務(wù)下管理會(huì)計(jì)信息化有效實(shí)施策略[C].中國(guó)教育發(fā)展戰(zhàn)略學(xué)會(huì)教育教學(xué)創(chuàng)新專(zhuān)業(yè)委員會(huì).2019全國(guó)教育教學(xué)創(chuàng)新與發(fā)（卷八）展高端論壇論文集.中國(guó)教育發(fā)展戰(zhàn)略學(xué)會(huì)教育教學(xué)創(chuàng)新專(zhuān)業(yè)委員會(huì):中國(guó)教育發(fā)展戰(zhàn)略學(xué)會(huì)教育教學(xué)創(chuàng)新專(zhuān)業(yè)委員會(huì),2019:532-534.[3]亓坤.榆能集團(tuán)：財(cái)務(wù)共享助力集團(tuán)財(cái)務(wù)管控———“看得見(jiàn)的眼睛”和“管得住的手”[J].新理財(cái),2020,20(10):59-61.[4]鄧松兵.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)的問(wèn)題及對(duì)策———基于中國(guó)一冶集團(tuán)有限公司的案例分析[J].財(cái)政監(jiān)督,2020,16(19):92-98.[5]文清,丁寧.現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)型的案例研究———以國(guó)家開(kāi)發(fā)投資公司財(cái)務(wù)共享中心為例[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(經(jīng)營(yíng)版),2020(10):224-225.[6]武頔,洪相鐵,郭長(zhǎng)興.行政事業(yè)單位建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式研究———基于業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)核算流程的分析[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇,2020,19(18):207-210.[7]石磊.央企集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建設(shè)分析———以中國(guó)西電集團(tuán)為例[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2020,25(25):135-136.[8]鄭芳,何娜,劉巖.跨國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的核算質(zhì)量監(jiān)控淺析———以Z集團(tuán)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心為例[J].當(dāng)代會(huì)計(jì),2020,16(16):63-65.[9]閻俐臻.財(cái)務(wù)共享在油氣田企業(yè)的應(yīng)用與效果———以中國(guó)石油西南油氣田公司為例[J].天然氣技術(shù)與經(jīng)濟(jì),2020,14(04):73-77.[10]朱生琴,蔣彥青,張若飛.基于ERP系統(tǒng)的財(cái)務(wù)共享平臺(tái)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)(信息版),2020,10(06):46-47.作者簡(jiǎn)介：李敏（1987-），女，漢族，籍貫：湖北，碩士，講師，主要研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與企業(yè)內(nèi)控等上市公司資本化盈余管理的行為及動(dòng)機(jī)分析—以研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)為例——■邢佳音沈陽(yáng)建筑大學(xué)摘也能要：盈余管理能體現(xiàn)管理層的盈利能力水平高低，從側(cè)面顯露出利益相關(guān)人對(duì)企業(yè)投入資本后的回報(bào)情況。盈余以管理就像一面鏡子的正反面，同時(shí)具備正反兩個(gè)方面的影響。為例，對(duì)其盈余管理行為進(jìn)華北制藥股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)：華藥）動(dòng)機(jī)兩個(gè)方面展開(kāi)行了分析，分別從研發(fā)支出資本化時(shí)點(diǎn)界定、上市公司能夠更好地結(jié)合自身戰(zhàn)略目標(biāo)研究，通過(guò)本文的研究，來(lái)制定研發(fā)費(fèi)用成本計(jì)劃，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。盈余管理關(guān)鍵詞：華北制藥；研發(fā)支出；一、盈余管理行為1.研發(fā)支出的資本化時(shí)點(diǎn)界定不一如表1，,先以2017年為例，假定華藥確實(shí)利用研發(fā)支出進(jìn)為例實(shí)現(xiàn)華藥2017年凈利潤(rùn)增加，假設(shè)一下，公行了盈余管理，司堅(jiān)持使用2016年的研發(fā)支出資本化比重，2016年華藥研發(fā)支出資本化比重為62.85%，相較于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)已經(jīng)算是偏高則的，華藥2017年仍然采用2016年的62.85%的資本化比重，公司的管理費(fèi)用會(huì)隨之增加1.27億元，則凈利潤(rùn)會(huì)相應(yīng)降低華藥2017年的凈利潤(rùn)會(huì)由正增長(zhǎng)變0.75億元，在這種情況下，成負(fù)增長(zhǎng)，也就是說(shuō)公司2017年將會(huì)是凈利潤(rùn)負(fù)增長(zhǎng)。此時(shí)，在2012年至2019年間，華藥將面臨首次出現(xiàn)的大幅度凈利潤(rùn)負(fù)增提長(zhǎng)的情況，但很快在2018年研發(fā)支出資本化率發(fā)生了增幅，升了11.26%。再以2013年為例，2013年與2017年的凈利潤(rùn)都出現(xiàn)了一定程度的下滑，2013年如果同樣使用2016年的資本化率，且采用同樣的計(jì)算方式可得出，2013年凈利潤(rùn)將變?yōu)?1.17億元。再結(jié)合之前提到的上市公司通常傾向于維持良好企業(yè)形華藥在2013年及象，提高企業(yè)價(jià)值，故而，本文有理有據(jù)認(rèn)為，2017年兩年期間有利用研發(fā)支出進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)表1華北制藥公司2012年-2019年財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)1862020年24期總第933期

2.內(nèi)部投入占無(wú)形資產(chǎn)比重變化小從華藥年報(bào)表中可以看出，首先2012年-2015年研發(fā)投入呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，而內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)卻不同于研發(fā)投入趨勢(shì)。從2012年內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)為0開(kāi)始，2013年-2014年，這兩年的平均值為2005萬(wàn)元，這也是與接下來(lái)幾年相比的最高投入額。而這幾年的內(nèi)部研發(fā)所占比重也只是相比于2012年有所提高，直到2019年內(nèi)部研發(fā)才猛然爆發(fā)，當(dāng)然這也直接讓2019年的無(wú)形資產(chǎn)顯著提高。2014年-2015年研發(fā)投入增加，然而內(nèi)部研發(fā)的比重卻并沒(méi)有隨著投入額的增加而增加，反而是下降趨勢(shì)，從2014年的3.66%下降到2015年的1.99%，2016年比重才正常上升。之后2017年-2019年是正常成正比的，研發(fā)投入的增加，內(nèi)部投入比例也是逐步增加的。但是2018研發(fā)投入相比于2013年增加約4648萬(wàn)元，有一定幅度的增加，按照正常情況顯示，2018年的內(nèi)部研發(fā)占無(wú)形資產(chǎn)比重應(yīng)該高于2013年的內(nèi)部研發(fā)占無(wú)形資產(chǎn)比重，但是表2中顯示的結(jié)果卻是恰恰相反的，2018年內(nèi)部研發(fā)占無(wú)形資產(chǎn)比重為3.94%，遠(yuǎn)低于2013年內(nèi)部研發(fā)占無(wú)形資產(chǎn)比重。這也說(shuō)明了該企業(yè)的研發(fā)投入與無(wú)形資產(chǎn)生成情況作用的穩(wěn)定性不強(qiáng)。以上就可看出，華藥公司研發(fā)支出的資本化時(shí)點(diǎn)界定不統(tǒng)一，存在盈余管理的行為。表2無(wú)形資產(chǎn)情況圖1內(nèi)部研發(fā)占無(wú)形資產(chǎn)比重首先2012年-2015研發(fā)投入呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，而內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)卻不同于研發(fā)投入趨勢(shì)。從2012年內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)為0開(kāi)始，2013年-2014年，這兩年的平均值為2005萬(wàn)元，這也是與接下來(lái)幾年相比的最高投入額。而這幾年的內(nèi)部研發(fā)所占比重也只是相比于2012年有所提高，直到2019年內(nèi)部研發(fā)才猛然爆發(fā)，當(dāng)然這也直接讓2019年無(wú)形資產(chǎn)顯著提高。2014年-2015年研發(fā)投入增加，然而內(nèi)部研發(fā)的比重卻并沒(méi)有隨著投入額的增加而增加，反而是下降趨勢(shì)，從2014年的3.66%財(cái)稅研究下降到2015年的1.99%，2016年比重才正常上升。之后2017年-2019年是正常成正比的，研發(fā)投入的增加，內(nèi)部投入比例也是逐步增加的。但是2018研發(fā)投入相比于2013年增加約4648萬(wàn)元，有一定幅度的增加，按照正常情況顯示，2018年的內(nèi)部研發(fā)占無(wú)形資產(chǎn)比重應(yīng)該高于2013年的內(nèi)部研發(fā)占無(wú)形資產(chǎn)比重，但是圖1中顯示的結(jié)果卻是恰恰相反的，2018年內(nèi)部研發(fā)占無(wú)形資產(chǎn)比重為3.94%，遠(yuǎn)低于2013年內(nèi)部研發(fā)占無(wú)形資產(chǎn)比重。這也說(shuō)明了該企業(yè)的研發(fā)投入與無(wú)形資產(chǎn)生成情況作用的穩(wěn)定性不強(qiáng)。由此來(lái)看，絕大部分的研發(fā)投入對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的形成影響不大，但是因?yàn)橛喙芾砝碚摚?dāng)企業(yè)所處的環(huán)境不利于自身盈利時(shí)，上市公司通常會(huì)采取某些手段來(lái)進(jìn)行盈余信息的調(diào)整，修飾財(cái)務(wù)信息，用于提高自身盈余能力，也向外界及利益相關(guān)者傳遞出公司穩(wěn)定盈余的信號(hào)。二、盈余管理的動(dòng)機(jī)分析1.收益平滑動(dòng)機(jī)我國(guó)對(duì)上市公司的一條規(guī)定是關(guān)于企業(yè)利潤(rùn)的，所以這也是上市企業(yè)維持自身利潤(rùn)的重要原因之一。企業(yè)利潤(rùn)波動(dòng)過(guò)大會(huì)對(duì)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展有較大的威脅。當(dāng)利潤(rùn)較高時(shí)，可以改善企業(yè)的形象，提升企業(yè)價(jià)值，當(dāng)公司進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)，增股等提供良好的條件企業(yè)管理層平緩會(huì)計(jì)不同期間的波動(dòng)是收益平滑化的體現(xiàn)，表現(xiàn)出來(lái)的結(jié)果是報(bào)告收益趨于平穩(wěn)。學(xué)者RonenandSadan認(rèn)為收益平滑的主要目的是使企業(yè)價(jià)值不斷提升，外部的利益相關(guān)者通過(guò)觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是否具有讓其投資信心增強(qiáng)的能力，來(lái)確認(rèn)是否投資該企業(yè)。能否影響市場(chǎng)上投資決策和判斷，由經(jīng)營(yíng)者采取的職業(yè)判斷或管理行為決定的。因此，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)平穩(wěn)，公司管理當(dāng)局通常會(huì)進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)手段對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行調(diào)整。華藥作為我國(guó)較大的制藥企業(yè)之一，是否已經(jīng)利用研發(fā)支出過(guò)度資本化來(lái)調(diào)整盈余尚未可知。表3可比企業(yè)平均資本化率根據(jù)表3中可比企業(yè)平均資本化率可以看出2017年-2019年華藥的資本化率均高于可比企業(yè)平均資本化率。華藥2017費(fèi)用化研發(fā)支出少計(jì)8503.12萬(wàn)元，而資本化金額應(yīng)下降至4323.41萬(wàn)元，凈利潤(rùn)也將出現(xiàn)虧損（不計(jì)所得稅的影響），在2019年華藥資本化率為83.34%，如果按可比企業(yè)平均資本化率10.66%來(lái)計(jì)算的話，企業(yè)當(dāng)年凈利潤(rùn)調(diào)整為虧損狀態(tài)是負(fù)值，更值得注意的是2017年、2018年、2019年皆用187

財(cái)稅研究可比企業(yè)平均資本化率的方法來(lái)處理研發(fā)支出，就會(huì)出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的情況。按照相關(guān)政策法規(guī)的制定，華藥將會(huì)被特殊處理。當(dāng)企業(yè)面臨虧損壓力時(shí)，他們更容易采取研發(fā)支出過(guò)度資本化進(jìn)行盈余管理的手段，達(dá)到扭虧為盈的目的。特別是2013年、2017年、2018年以及2019年的資本化率均高達(dá)71%以上，甚至2019年已經(jīng)高達(dá)到80%以上了。尤其2013年和2017年凈利潤(rùn)數(shù)額相對(duì)較小，2013年凈利潤(rùn)約為0.1億元，2017年凈利潤(rùn)約為0.14億元，2018年與2019年收入與凈利潤(rùn)增長(zhǎng)不相匹配，若采用可比企業(yè)平均資本化率計(jì)算企業(yè)將會(huì)面臨虧損的境況，它也為企業(yè)帶來(lái)被特殊處理的困境，對(duì)于向外界需要常常進(jìn)行融資的醫(yī)藥制造行業(yè)來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑是雪上加霜的窘態(tài)。從這里我們就可以知道了，企業(yè)在盈利能力較差的年份中，華藥會(huì)運(yùn)用高度資本化的盈余管理手段來(lái)維持繼續(xù)上市的目的。2.債務(wù)契約動(dòng)機(jī)分析以我國(guó)2010年-2014年深、滬A股7932家上市公司作為研究樣本的學(xué)者聶建平（2016），他對(duì)R&D支出資本化與不同盈余管理動(dòng)機(jī)之間的關(guān)系進(jìn)行了相關(guān)實(shí)證分析。分析結(jié)果表明，債務(wù)契約動(dòng)機(jī)確實(shí)對(duì)R&D支出資本化率造成一定的影響，并且二者之間還出現(xiàn)了明顯的正相關(guān)關(guān)系。靳雨虹、韓道琴2019）在實(shí)證研究階段，也發(fā)現(xiàn)了這一現(xiàn)象即：R&D支出資本化率與資產(chǎn)負(fù)債率呈正相關(guān)關(guān)系。與此同時(shí)，與高新技術(shù)企業(yè)相比，非高新技術(shù)企業(yè)很少會(huì)將研發(fā)支出資本化，高新技術(shù)企業(yè)卻經(jīng)常出現(xiàn)研發(fā)支出資本化現(xiàn)象，而且一些企業(yè)在經(jīng)營(yíng)前期出現(xiàn)盈余下降的情況時(shí)，會(huì)運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用資本化的方式來(lái)提升盈余。表42012年-2019年華北制藥償債能力情況表一般來(lái)說(shuō)，平均資產(chǎn)負(fù)債率在40%左右的是制藥行業(yè)的常態(tài)，最高的制藥企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率也不會(huì)超過(guò)比重的百分之五十。華藥一直憑借高負(fù)債率備受關(guān)注，上表4中已經(jīng)表明，近8年以來(lái)，從2012年的69.14%到2019年的69.67%，華藥依然憑借2019年資產(chǎn)負(fù)債率69.67%，蟬聯(lián)高企狀態(tài)榜單上。已經(jīng)超出行業(yè)平均值29.67個(gè)百分點(diǎn)。與此同期，華藥歷年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，近8年內(nèi)負(fù)債總額增長(zhǎng)趨勢(shì)是不穩(wěn)定的，呈波動(dòng)狀態(tài)。2019年負(fù)債總額高達(dá)129.17億元，比年初增加5.12億元。短期借款的金額1882020年24期總第933期有62.8億元之高，占總資產(chǎn)比例的48.62%，接近約一半的總資產(chǎn)，創(chuàng)近6年新高。這并非好的現(xiàn)象，一個(gè)企業(yè)適度的債務(wù)經(jīng)營(yíng)是有益于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的，然而過(guò)度依附于債務(wù)會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全，短期來(lái)看是暫時(shí)緩解了燃眉之急，長(zhǎng)期如此，則會(huì)使企業(yè)形象受到損害。營(yíng)運(yùn)資金是一個(gè)絕對(duì)量指標(biāo)，可以用來(lái)衡量企業(yè)的短期償債能力，是判斷和分析企業(yè)資金運(yùn)作狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的重要依據(jù)。是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的差額，即流動(dòng)資金凈額。從表4中可以看出，營(yíng)運(yùn)資金一直是負(fù)值即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差值小于零，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，則認(rèn)為流動(dòng)負(fù)債融資，同時(shí)企業(yè)的現(xiàn)金流貧乏，償付能力較差，更進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，企業(yè)資金鏈存在隨時(shí)斷裂的可能，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)不善。身為企業(yè)的債權(quán)人，則需要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的償債能力有待商榷。除此之外，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)比率想要處在穩(wěn)妥水平中，則需要保持在1左右，但近年來(lái)看，華藥的產(chǎn)權(quán)比率一直處于較高水平，2019年產(chǎn)權(quán)比率為2.30，利息保障倍數(shù)在2019年為1.42，難以滿足股東的期望及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需資金，資不抵債的情況將近在咫尺，長(zhǎng)期以往，企業(yè)將陷入破產(chǎn)或債務(wù)重組的困境，另一方面，我國(guó)在近幾年一直保持著緊縮的信貸政策，還本付息的壓力與日俱增，籌資風(fēng)險(xiǎn)逐漸增高。三、結(jié)束語(yǔ)通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，華藥存在盈余管理行為及動(dòng)機(jī)。2012年-2019年，研發(fā)支出資本化比重逐年增加，研發(fā)投入所占無(wú)形資產(chǎn)比重小，皆受到收益平滑及債務(wù)契約動(dòng)機(jī)的影響，為上市公司研發(fā)支出資本化的盈余管理行為動(dòng)機(jī)提供了很好的參考案例。參考文獻(xiàn)：[1]聶建平.差異化盈余管理動(dòng)機(jī)與研發(fā)支出資本化關(guān)系的實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2016(3)：114-117.[2]靳玉紅，韓道琴.企業(yè)研發(fā)支出資本化動(dòng)因———以東三省及西南地區(qū)部分省市上市企業(yè)為例[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2019(01)：49-55.[3]趙敏.上市公司盈余管理的手段及識(shí)別研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2016.[4]高柏超，高潔.企業(yè)真實(shí)活動(dòng)盈余管理文獻(xiàn)綜述[J].財(cái)會(huì)通訊，2014(30):99-101.[5]岳秀敏.企業(yè)研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理與盈余管理[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)2014(15):107-107.[6]Aboody,,ationasymmetry,R&D,andin-sidergains[J].JournalofFinance,2000,Vol.55(6):2747-2767.[7]徐敏霞.醫(yī)藥制造業(yè)的研發(fā)支出與盈余管理———以海正藥業(yè)為例[D]上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院,2017.作者簡(jiǎn)介：邢佳音(1996.08-)，女，漢族，遼寧省遼中縣人，沈陽(yáng)建筑大學(xué)，初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)，研究方向:管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)決策（