為何國際會計準則取消權(quán)益結(jié)合法

2024年3月28日發(fā)(作者：辦公自動化設備)

為何國際會計準則取消權(quán)益結(jié)合法（即國際會計準則中企業(yè)合并都作為非同一控制下

的企業(yè)合并處理）或者說購買法比權(quán)益結(jié)合法更優(yōu)越？

法1：

1、在購買法下，重估后資產(chǎn)的公允價值通常高于其賬面價值，這些增值的資產(chǎn)將在以

后年度通過折舊或攤銷等形式轉(zhuǎn)化為成本或費用，從而導致購買法下的成本費用要高于權(quán)

益結(jié)合法。另一方面，購買法下合并企業(yè)當年的利潤僅僅包括被合并企業(yè)購買日后實現(xiàn)的

利潤，而權(quán)益結(jié)合法下合并企業(yè)當年的利潤包括被合并企業(yè)整個年度的利潤，而不管合并

發(fā)生在哪一天。因此，權(quán)益結(jié)合法下的利潤要高于購買法。因為合并后權(quán)益結(jié)合法仍以資

產(chǎn)的原賬面價值核算，而購買法以資產(chǎn)的公允價值核算，購買法下資產(chǎn)賬面金額高于權(quán)益

結(jié)合法，利潤卻低于權(quán)益結(jié)合法，所以權(quán)益結(jié)合法下的凈資產(chǎn)收益率也要高于購買法。

2、購買法采用公允價值對購入的資產(chǎn)和負債進行計量，更能反映合并的經(jīng)濟實質(zhì)，也

便于投資者預測合并后企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。而權(quán)益結(jié)合法雖然核算簡單，但缺乏合理的

概念基礎，容易導致利潤操縱行為（在權(quán)益結(jié)合法下，由于合并后的企業(yè)視同一開始就存

在，不論合并發(fā)生在哪一天，參與合并企業(yè)整個年度的損益都要包括在合并后企業(yè)的損益

中。企業(yè)有可能在年末為了考核或者美化業(yè)績的需要，進行突擊式的合并，將當年度經(jīng)營

業(yè)績較好的企業(yè)利潤拉進企業(yè)的報表中。此外，權(quán)益結(jié)合法以賬面價值作為計量的基礎，

不需要對購入資產(chǎn)重估價值，在資產(chǎn)重估價值高于賬面價值的情況下，企業(yè)可以在合并后

處置事實已增值但賬面沒有反映的資產(chǎn)，獲取經(jīng)營收益或非經(jīng)營收益。）

因此，國際上的做法是逐漸取消權(quán)益結(jié)合法，將購買法作為企業(yè)合并唯一的會計處理

方法。

3、國際會計準則委員會認為，盡管通過權(quán)益性工具的交換會導致所有者權(quán)益的存在，

但這些權(quán)益會在合并后發(fā)生變化，而權(quán)益結(jié)合法并沒有反映所有者權(quán)益的變化，并且該方

法忽略了企業(yè)合并中交換的價值。鑒于采用權(quán)益結(jié)合法不能反映管理層對所進行的投資及

其后續(xù)績效的受托責任，2004年3月31日新發(fā)布的《國際財務報告準則第3號——企

業(yè)合并》取消了權(quán)益結(jié)合法。

法2：

1.由于權(quán)益結(jié)合法不將并購視為交易，因此，沒有確認并購中實際支付的全部價格，

造成盈余高估、投資低估，從而夸大了并購后的投資回報率，大大降低了會計信息的決策

相關性。

2.權(quán)益結(jié)合法存在利潤操縱的空間，從而降低會計信息的可靠性。

法3：

（1）在絕大多數(shù)合并業(yè)務中，一個企業(yè)以支付現(xiàn)金、資產(chǎn)等方式獲得了對另一家企業(yè)

的控制權(quán)，也就發(fā)生了購買行為，所以應按購買法處理。

（2）企業(yè)合并是合并業(yè)務雙方討價還價的公平交易行為，這一交易的基礎是被并企業(yè)

各種資產(chǎn)和負債的公允價值而非賬面價值，故應按公允價值和實際支付的代價記錄。

（3）以股票為代價取得被并企業(yè)，只是改變了所支付代價的性質(zhì)，不能成為改變會計

方法的理由，因為發(fā)出股票也是合并的一種代價，而且是以公允價值衡量的。

（4）購買法報告合并業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)，因而堅持按傳統(tǒng)會計原則處理購入資產(chǎn)。

（5）權(quán)益結(jié)合法（見“權(quán)益結(jié)合法”）缺乏合理的概念基礎。在什么條件下可以運用，

各國不盡相同，也不明確。

（6）權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)可通過在年末實施企業(yè)合并，以迅速增加利潤，為管理部門

提供了操縱利潤的手段。

（7）購買法下的利潤較低，對物價變動下現(xiàn)行成本的上升已作了足額補償，權(quán)益結(jié)合

法下的編高利潤，會導致企業(yè)過度分配，不利于企業(yè)固本培源。

Ps：購買法與權(quán)益結(jié)合法比較分析_百度文庫，里面第四點有個利弊分析，大家可以看

看。