應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅會(huì)計(jì)核算辦法

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅會(huì)計(jì)核算方法

一、科目設(shè)置：

1． 二級(jí)科目的設(shè)置:根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，為準(zhǔn)確反映增值稅的發(fā)生、繳納、待

抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和檢查調(diào)整情況,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、

“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”四個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。

2． 三級(jí)科目的設(shè)置：為準(zhǔn)確反映增值稅的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)、已交、退稅、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)

出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目下，設(shè)置9個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，包括：

（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”；(2)“已交稅金”；（3）“減免稅款”;（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”;

（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”；（6）“銷項(xiàng)稅額”;（7）“出口退稅”；(8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”;(9）“轉(zhuǎn)

出多交增值稅".

二．明細(xì)科目的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理：

1． “應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支

付的進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)月實(shí)際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品

應(yīng)納稅額；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額

中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)月多交的增值稅額、出口貨物退稅。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵

扣的增值稅，尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)

尚未繳納的增值稅，月終應(yīng)將尚未繳納的增值稅轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目，結(jié)轉(zhuǎn)

后本二級(jí)明細(xì)科目無余額。本科目的九個(gè)三級(jí)明細(xì)科目的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理為：

(1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”的帳務(wù)處理：

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”明細(xì)科目，核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)而取得的

增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：

① 企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料采購(gòu)、商品采購(gòu)、原材料、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等科目

貸：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款

購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

② 企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

原材料等科目

貸：實(shí)收資本等科目

③ 企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物:

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）

原材料等科目

貸:資本公積

④ 企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù):

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

其他業(yè)務(wù)支出、制造費(fèi)用、委托加工材料、加工商品、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)付帳款、銀行存款等科目

⑤ 企業(yè)進(jìn)口貨物:

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

材料采購(gòu)、商品采購(gòu)、原材料等科目

貸:應(yīng)付帳款、銀行存款等科目

⑥ 企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品：

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

材料采購(gòu)、商品采購(gòu)等科目

貸:應(yīng)付帳款、銀行存款等科目

⑦ 企業(yè)購(gòu)入允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)

固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)付帳款、銀行存款等科目

⑧ 企業(yè)購(gòu)入不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅

項(xiàng)目,或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值

稅額,直接計(jì)入購(gòu)入固定資產(chǎn)、貨物及接受勞務(wù)的成本.

⑨ 實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值

稅額，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。

⑩ 企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票(不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品)，直接按照發(fā)票金額計(jì)入有關(guān)

貨物及勞務(wù)的成本.

（2）“已交稅金"的帳務(wù)處理：

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(已交稅金）”明細(xì)科目，核算企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

（3）“減免稅款”的帳務(wù)處理：

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅款）”明細(xì)科目，核算企業(yè)兼營(yíng)減免稅項(xiàng)目按規(guī)定享受的

減免稅.會(huì)計(jì)處理為：

借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(減免稅額）

貸：補(bǔ)貼收入

① 對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)減免稅產(chǎn)品、商品已抵扣的購(gòu)進(jìn)原材料、輔料、購(gòu)進(jìn)貨物及應(yīng)稅

勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額占當(dāng)月全部銷售額（指增值稅應(yīng)稅銷售收入）的比例乘以當(dāng)月全

部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式計(jì)算，即：當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)

目銷售額／當(dāng)月全部銷售額）計(jì)算出的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)處理為：

借:產(chǎn)品(商品）銷售成本（免稅商品）

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

② 對(duì)于實(shí)行增值稅后采取即征即退、先征后退、先征稅后返回等形式減免的增值稅，因

在稅收上已作正常的進(jìn)項(xiàng)抵扣和繳納增值稅，因而其收到的退還減免稅不在“減免稅款”明

細(xì)科目核算，但應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，核算收到的退稅或返還的稅款，發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款

貸：補(bǔ)貼收入

（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”的帳務(wù)處理：

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）明細(xì)科目，核算企業(yè)按規(guī)定的退稅

率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額情況。會(huì)計(jì)處理為:

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

對(duì)確因出口比重大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，企業(yè)在收到退稅

時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”的帳務(wù)處理:

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅)”明細(xì)科目，核算企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳納的增

值稅額。月終，“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目的貸方合計(jì)數(shù)額大于借方合計(jì)數(shù)額

的差額即為企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額，由于當(dāng)月的應(yīng)納稅額通常在次月繳納,因而應(yīng)通過

“轉(zhuǎn)出未交增值稅"科目處理。將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)

入“未交增值稅”明細(xì)科目.會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

（6）“銷項(xiàng)稅額"的帳務(wù)處理：

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”明細(xì)科目，核算企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)

定稅率收取的增值稅銷項(xiàng)稅額：

① 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)(包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資

者）：

借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款、應(yīng)付利潤(rùn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

產(chǎn)品銷售收入、商品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入

發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄.

② 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅:

借：在建工程等科目

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）

產(chǎn)品銷售收入

③ 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,應(yīng)視同銷

售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅：

借：長(zhǎng)期投資

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

產(chǎn)品（商品）銷售收入

④ 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅：

借:在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

產(chǎn)品(商品)銷售收入

⑤ 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅：

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）

產(chǎn)品（商品)銷售收入

⑥ 隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,按規(guī)定應(yīng)繳的增值稅：

借:應(yīng)收帳款等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

其他業(yè)務(wù)收入

⑦ 企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅：

借：其他應(yīng)付款等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

營(yíng)業(yè)外收入

（7)“出口退稅”的帳務(wù)處理：

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”明細(xì)科目，核算企業(yè)收到的出口貨物退回的進(jìn)項(xiàng)稅

額退稅款。會(huì)計(jì)處理為：

借:銀行存款、應(yīng)收出口退稅款等科目

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)繳已退回稅款的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

（8）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的帳務(wù)處理：

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”明細(xì)科目,核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成

品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者

個(gè)人消費(fèi)以及其他改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。會(huì)計(jì)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”的帳務(wù)處理:

“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅)科目，核算企業(yè)于月度終了將本月實(shí)際多交的

增值稅（指“應(yīng)交增值稅"借方中“已交稅金”明細(xì)科目余額大于“應(yīng)交增值稅”貸方合計(jì)

數(shù)的余額）自“應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會(huì)計(jì)處理為：

借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

2． “應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅"明細(xì)科目，核算月終后應(yīng)交未交納增值稅及多交納增值稅.

本科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅，貸方發(fā)生額反映企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。月

份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳增值稅額及多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值

稅”科目轉(zhuǎn)入本科目；將當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整"科目貸方大于借方的余額或貸

方余額大于當(dāng)期“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目的借方余額的差額轉(zhuǎn)入本科目.本科目期末

借方余額可在以后各期抵減應(yīng)交增值稅,本科目期末貸方余額為次月應(yīng)交增值稅。當(dāng)月上交

上月的增值稅時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

借:應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸:銀行存款

3． “應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"科目?jī)H適用于輔導(dǎo)期一般納稅人，核算尚未交叉稽核比

對(duì)的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅

抵扣憑證)注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無誤后，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)

項(xiàng)稅額）”科目,貸記“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目.經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字

借記“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

4． “應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整"科目核算增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，借方發(fā)生額反映檢

查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額。借記本科目,貸記有關(guān)科

目；貸方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有

關(guān)科目，貸記本科目；全部調(diào)整事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶余額，并對(duì)余額進(jìn)行帳務(wù)處理：

(1）若本帳戶余額在借方,應(yīng)全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交

增值稅”科目,會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整

（2)若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸

方余額,應(yīng)按貸方余額數(shù)作會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

（3）若本帳戶余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”帳戶無借方余額，應(yīng)將“應(yīng)交稅

費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目,會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅

（4)若本帳戶余額在貸方,“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,

應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出,其差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整

貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

三．“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的年末處理：

1． 當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目年末余額等于零時(shí)，應(yīng)將其所屬的三級(jí)明細(xì)科

目借方余額與貸方余額全部對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)為零.

2． 當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目年末余額小于零時(shí),說明年末存在留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

此時(shí)在將其所屬三級(jí)明細(xì)科目借方余額與貸方余額做對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)時(shí),除“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值

稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”三級(jí)明細(xì)科目借方結(jié)余年末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額外，其他三級(jí)明細(xì)科目均結(jié)轉(zhuǎn)為

零。