財務(wù)內(nèi)部控制管理典型經(jīng)驗
[摘要] 內(nèi)部會計控制是為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制訂和實施的一系列控制方法、措施和程序，對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益具有重要作用。我公司根據(jù)《會計法》、財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、省公司《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范考評辦法》等有關(guān)規(guī)定，先后制定、修訂和完善了《會計工作實施細(xì)則》、《內(nèi)部牽制制度》、《原始記錄管理制度》、《定額管理制度》、《財產(chǎn)清查制度》、《成本費用管理制度》、《應(yīng)收賬款管理制度》、《固定資產(chǎn)管理制度》、《財務(wù)分析制度》、《會計基礎(chǔ)工作定期檢查制度》、《工程項目管理制度》、《財務(wù)收支審批權(quán)限管理辦法》等規(guī)章制度，在依法經(jīng)營、規(guī)范運作上發(fā)揮了重要作用。管理制度的生命力在于可操作性和執(zhí)行上，近幾年來，公司在內(nèi)部會計管理制度建設(shè)方面緊緊抓住更經(jīng)濟、更高效、更有競爭力的一流管理目標(biāo)，狠抓內(nèi)控制度的落實和有效實施，確保了經(jīng)濟安全，進一步提高了公司的經(jīng)濟效益。
一、專業(yè)管理的目標(biāo)描述
（1）有助于管理層實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成，
它們首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)而設(shè)計的。內(nèi)部控制可以說滲透于公司經(jīng)營活動的各個方面，只要公司內(nèi)存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理的環(huán)節(jié)，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。
（2）保護公司各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。保護資產(chǎn)一般指對本公司的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金以及其他重要實物資產(chǎn)的安全和完整進行保護。
（3）保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實性、完整性。對一個公司的管理層來說，要實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)，需要通過各種形式的報告及時地占有準(zhǔn)確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策。
二、專業(yè)管理的主要做法
2.1 加強組織結(jié)構(gòu)控制
（1）公司設(shè)置獨立的會計機構(gòu)——財務(wù)部，設(shè)置出納、記賬、稽核、成本、存貨、應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)、稅金等管理崗位，明確崗位職責(zé)，充分發(fā)揮會計機構(gòu)和會計人員依法行使職權(quán)和職能。
（2）明確劃分財務(wù)與會計職責(zé)和權(quán)限。公司財務(wù)部內(nèi)部分設(shè)二個專職部門，即財務(wù)專職主要理財，包括資金籌措、投資預(yù)測、資產(chǎn)管理、成本開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍、規(guī)劃和控制財務(wù)收支，以及協(xié)調(diào)財務(wù)部門內(nèi)外、上下左右關(guān)系；會計專職主要核算及信息提供，包括記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、辦理現(xiàn)金收付、成本核算和利潤、納稅申報、報表編制和分析等事項。二個專職部門各司其職，避免了以往職責(zé)集于一身、缺乏相互的監(jiān)督機制。
2.2 強化會計素質(zhì)控制
（1）制定科學(xué)的用人制度。一是堅持持證上崗，通過競聘、考核等形式，嚴(yán)把業(yè)務(wù)資格與勝任能力關(guān)，防止濫竽充數(shù)、優(yōu)親厚友。二是堅持用人回避制度，防止形成幫派，使內(nèi)控變成“內(nèi)部人”控制。
（2）加強素質(zhì)培養(yǎng)控制。執(zhí)行財政部及上級主管部門對會計人員繼續(xù)教育的有關(guān)規(guī)定，按時參加年檢和繼續(xù)教育培訓(xùn)。近幾年來公司財會人員先后參加地方和省公司各種培訓(xùn)，此外財會人員利用業(yè)余時間進修專業(yè)課程，更新知識，開拓視野，不斷充實和完善自我。
（3）加強職業(yè)道德控制。一是競聘上崗時挑選思想業(yè)務(wù)雙過硬的人員上崗；二是對在崗人
員加強會計職業(yè)道德教育，以提高會計人員的職業(yè)道德水平，使會計控制成為會計人員的自覺行動，增強自律觀念，提高內(nèi)控行為的檔次，把強制控制變?yōu)樽杂X控制；三是在年終業(yè)績考核中強化職業(yè)道德行為規(guī)范的考核。到目前為止，公司財會人員未發(fā)現(xiàn)執(zhí)法犯法、營私舞弊、以權(quán)謀私、弄虛作假的行為。
（4）進行崗位輪換控制。對會計人員進行崗位輪換，公司每3-4年進行一次崗位輪換，既能避免崗位終身制形成的關(guān)系網(wǎng)，又能使會計人員全面掌握會計業(yè)務(wù)技術(shù)，熟悉和了解公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況，有利于工作能力的提高。
2.3 嚴(yán)格內(nèi)部牽制控制
按《會計法》中“記賬人員與經(jīng)濟事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員和財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約”的原則。公司根據(jù)這一規(guī)定對財務(wù)收支的會計內(nèi)控手續(xù)實行：
（1）三分離：財務(wù)收支的決策權(quán)、審批權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離，并分別設(shè)置職務(wù)。2）三分開：管錢、管物與管賬的職務(wù)分開；支出、審批、稽核三項職務(wù)分開；支票與印章保管職務(wù)分開。
（2）三核對：現(xiàn)金的清結(jié)按日核對；銀行存（貸）款按月核對；發(fā)票存根與收入入賬，一本用完后一本核對。
（3）四簽字：財務(wù)收支原始憑證的報賬，必須有經(jīng)辦人簽字、驗收或證明人簽字、審核人（一般為其授權(quán)的審核人或財務(wù)負(fù)責(zé)人）簽字、審批人（公司領(lǐng)導(dǎo)）簽字才能報銷。
（4）五簽章：記賬憑證的編制及記賬，應(yīng)由制證、出納、記賬、稽核、財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章。
（5）五監(jiān)督：財務(wù)部門對財務(wù)收支的合法性和真實性監(jiān)督、由內(nèi)部審計、紀(jì)檢、職代會、分管經(jīng)理、外部中介機構(gòu)等五個方面進行監(jiān)督。
2.4 規(guī)范業(yè)務(wù)處理程序控制
規(guī)范業(yè)務(wù)處理程序，公司從抓關(guān)鍵的電力銷售收入和成本開支較大的購電費及材料采購入手，采取抓大頭帶小項的方法，嚴(yán)把收入和開支關(guān)。在此基礎(chǔ)上，加大對可控成本費用的控制力度，實現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的全面規(guī)范化。
（1）嚴(yán)格應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)的內(nèi)控，加大抄、核、收管理力度和線損管理。制訂銷售電力目標(biāo)，
建立有關(guān)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對電力銷售的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)范經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和各種要求，確立電力銷售管理責(zé)任制，保證電費及時、足額回收。
（2）成本費用控制一是建立完善的現(xiàn)金收付控制手續(xù)，二是建立成本費用劃分及分配的控制制度。制定成本費用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費用指標(biāo)，明確成本費用的界限及分配方法，正確計算成本費用。特別對成本變動較大的購電費，制定收購電量計劃，并且要求調(diào)度部門合理調(diào)度，減少無功電量損耗。嚴(yán)格物資采購環(huán)節(jié)的內(nèi)控手續(xù)，一是采用定額管理的方法、吞吐平衡、嚴(yán)禁超儲；二是采用公開招標(biāo)制度，通過貨比三家，競標(biāo)擇優(yōu)選購，嚴(yán)防暗箱操作，營私舞弊，最大限度降低物資采購成本。
2.5 完善會計業(yè)務(wù)記錄控制
每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，必須按一定的程序和方法進行會計處理。公司主要控制以下幾項：
（1）原始憑證控制：原始憑證必須經(jīng)專人審核，只有通過審核的原始憑證方能辦理財務(wù)收支，作為記賬的原始依據(jù)；記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致，所有記賬憑
證應(yīng)附有原始憑證；記賬憑證必須連續(xù)編號不得遺漏或重編；建立完善憑證傳遞程序和定期復(fù)核制度，對記賬憑證的填制、記賬和編制會計報告的工作進行審核。
（2）會計賬簿控制：建立總賬與明細(xì)賬、日記賬核對制度，做到賬賬相符，賬實相符。
（3）會計檔案控制：建立會計檔案管理制度，對會計憑證、賬簿、報表等資料造冊登記，指定專人保管。使之不發(fā)生短缺、丟失，使這些資料在有效保管期內(nèi)服務(wù)于會計檢查，審計監(jiān)督、法律鑒證、資產(chǎn)保全等工作。
（4）會計交接控制：會計交接必須辦理書面交接手續(xù)，做到“三清”，以劃清會計經(jīng)辦人在任職期間的責(zé)任。
2.6 建立內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)控制制度
公司不斷修訂、完善對被控項目規(guī)定一定標(biāo)準(zhǔn)或定額、限額，作為控制依據(jù)，嚴(yán)格要求在實際執(zhí)行中按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)運行，不得偏離標(biāo)準(zhǔn)。如存貨、材料采購，根據(jù)需要和現(xiàn)有庫存量，規(guī)定采購批次、時間、數(shù)量、質(zhì)量、價格等標(biāo)準(zhǔn)，又如在成本費用中制定材料消耗定額，費用開支標(biāo)準(zhǔn)及根據(jù)實際情況和費用預(yù)算情況制定內(nèi)部各部門費用定（限）額進行費
用控制等。
2.7 落實內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制控制
建立內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，旨在提高公司經(jīng)濟效益，防范經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，降低不必要的損失，進而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。公司從2003年建立了一套切合實際的指標(biāo)評價體系和考核辦法，通過專設(shè)考核機構(gòu)進行定期考核，加強事中控制。幾年來經(jīng)過全員工參與與細(xì)化責(zé)任指標(biāo)分解，達(dá)到初步完善。做到月有檢查、季考核、年兌現(xiàn)。他們深深懂得，在內(nèi)控制度中，檢查、考核是處于流程中的最后步驟，其作用不可忽視，因為它同時又連接了下一個流程的開始。失去監(jiān)督，也就失去了控制，因此，必須注重檢查、考核、使內(nèi)控制度真正實現(xiàn)閉環(huán)管理。
2.8 堅持內(nèi)部稽核與審計控制
內(nèi)部稽核是財務(wù)部門指定專職人員對經(jīng)濟事項和會計事項，從憑證取得到報表產(chǎn)出整個過程進行的一系列連續(xù)性的審核、稽查和復(fù)核，其目的是保證會計核算的規(guī)范性和會計監(jiān)督的有效性的會計自律行為。內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制的最后一關(guān)，獨立于會計體系之外的一
個專職審核部門，與內(nèi)部稽核不同，屬于會計行為的紀(jì)律機制。它除了有權(quán)對內(nèi)部會計監(jiān)督的事項進行再監(jiān)督外，還對會計內(nèi)控機制的有效性進行評價，對會計監(jiān)督進行再監(jiān)督。它相對較高層次的內(nèi)部監(jiān)督與控制機制，對完善企業(yè)內(nèi)控機制至關(guān)重要。因此，公司在日常經(jīng)營和重大經(jīng)濟決策中，審計部門必須全過程參與監(jiān)督，以充分發(fā)揮監(jiān)督職能的作用。
2.9 應(yīng)用先進的管理控制手段，提高控制的效率和效果。
內(nèi)部控制是一個復(fù)雜的過程，涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，僅有制度的建立遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還必須通過先進的管理信息系統(tǒng)進行執(zhí)行檢查和評價，通過管理信息系統(tǒng)來健全對所有業(yè)務(wù)、員工的控制和管理，提高內(nèi)部控制的效率和效果。公司應(yīng)用用友管理系統(tǒng)與營銷管理、物資管理、固定資產(chǎn)管理、勞動工資人事管理等信息系統(tǒng)接口，最終實現(xiàn)公司所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)在域網(wǎng)上進行申請、審批、查詢等功能，使公司的經(jīng)濟活動得到全過程控制，達(dá)到信息資源共享，充分提高內(nèi)部控制的效率。
