全面預算管理的布置與落實

全面預算管理的布置與落實

摘要：本文在給出全面預算相關定義的基礎上，討論建立全面預算管理體系

的意義，并探討了全面預算管理的組織、編制形式和依據、執行和控制、如何調

整全面預算，以及如何分析和考核全面預算，嘗試給出全面預算管理布置和落實

的全過程，并為相關研究提供一些思路和見解。

關鍵詞：全面預算管理 組織 形式和依據 執行和控制 調整 分析 考核

一、相關定義

1.預算和預算管理

預算是一種系統的方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，以實現

企業既定的戰略目標。企業可以通過預算來監控戰略目標的實施進度，有助于控

制開支，并預測企業的現金流量與利潤。

預算管理作為管理會計中的一種方法，其功能從最初的計劃、協調生產發展

到現在的兼具控制、激勵、評價等功能的一種綜合貫徹企業戰略方針的經營機制，

從而處于企業管理控制系統的核心位置。

2.全面預算和全面預算管理

全面預算反映的是企業未來某一特定期間(一般不超過一年或一個經營周期)

的全部生產、經營活動的財務計劃，它以實現企業的目標利潤(企業一定期間內

利潤的預計額，是企業奮斗的目標，根據目標利潤制定作業指標，如銷售量、生

產量、成本、資金籌集額等)為目的，以銷售預測為起點，進而對生產、成本及

現金收支等進行預測，并編制預計損益表、預計現金流量表和預計資產負債表，

反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果。

全面預算管理作為對現代企業成熟與發展起過重大推動作用的管理系統，是

企業內部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個世紀20年代在美國的通

用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型工商企業的標準作業程

序。從最初的計劃、協調，發展到兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合

貫徹企業經營戰略的管理工具，全面預算管理在企業內部控制中日益發揮核心作

用。正如著名管理學家戴維·奧利所說的，全面預算管理是為數不多的幾個能把

企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

二、建立全面預算管理體系的意義

常言道，凡事預則立，不預則廢。全面預算管理已經成為現代化企業不可或

缺的重要管理模式。它通過業務、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權授

權，戰略驅動的業績評價等，來實現企業的資源合理配置并真實的反映出企業的

預算組織機構、預算執行機構和預算控制機構等五大系統。其中，預算控制機構

負責對企業預算的全過程進行監督控制，以確保預算的合理編制、有效執行、嚴

格控制、及時分析和正確考評，通常包括監事會、內部審計、財務管理、會計核

算、人力資源管理等有關機構。一個公司的全面預算管理組織體系通常包括如下

方面：

1.企業法定代表人，對企業預算的管理工作負總責。企業董事會或者經理辦

公會可以根據情況設立預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜，并對

企業法定代表人負責。

2.預算委員會

（1）主要擬訂預算的目標、政策；

（2）制定預算管理的具體措施和辦法；

4.企業內部生產、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門

（1）具體負責本部門業務涉及的預算的編制、執行、分析、控制等工作；

（2）配合預算委員會做好企業總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考

核等工作；

（3）其主要負責人參與企業預算委員會的工作，并對本部門預算執行結果

承擔責任。

5.企業所屬基層單位是企業主要的預算執行單位

（1）在企業財務管理部門的指導下，負責本單位現金流量、經營成果和各

項成本費用預算的編制、控制、分析工作，接受企業的檢查、考核，其主要負責

人對本單位預算的執行結果承擔 責任；

（2）企業對具有控制權的子公司應當同時實施預算管理。

出預算，鑒于其投資額相對較大，所以通常應當在投資項目可行性研究和評估的

基礎上進行編制。

③財務預算：財務預算是建立在經營預算、資本性支出預算基礎之上的，與

集團企業下屬子公司、分支機構現金收支、經營成果、財務狀況相關的各項預算，

如現金流量預算、預計損益表、預計資產負債表等。

（2）按照各預算執行單位所承擔經濟業務的類型及其責任權限，編制不同

形式的財務預算。

2.編制依據——經營目標

但其缺點在于難以避免下級預算單位在預算編制上的“寬打窄用”。這種方式更

多地適用于分權制公司。

（3）上下結合式：上下結合式取上述兩式之長，在預算編制過程中，經歷

了自上而下和自下而上的往復。預算在編制過程中經過幾下幾上、討價還價，從

而使得預算為各方所接受。任何可行的預算方案都離不開這一過程。沒有這一過

程，預算可能是一種由上而下的“武斷”，也可能是自下而上的“欺瞞”。當然

了，這種方式的缺點是耗時耗力。

4.編制方法

（1）靜態預算：又稱固定預算，是不考慮業務量變化對預算的影響，只以

1.組織實施

（1）將財務預算指標層層分解，落實到各部門、各單位、各環節和各崗位，

形成全方位的財務預算執行責任體系。

（2）協調各項經營活動，將年度預算細分為月份和季度預算，以分期預算

控制確保年度預算目標的實現。

（3）強化現金流量的預算管理，按時組織預算資金的收入，嚴格控制預算

資金的支付，調節資金收付平衡，控制支付風險。

（4）按照授權審批程序執行預算，嚴格執行各項預算，在日常控制中，健

全憑證記錄，完善各項管理規章制度，嚴格執行生產經營月度計劃和成本費用的

定額、定率標準，加強適時監控。對于預算執行中出現的異常情況，企業有關部

門應及時查明原因，提出解決辦法。

（5）建立有效預算報告制度。

（6）監控預算執行情況。

（7）定期組織預算分析會，增強預算溝通。

（1）出現重大特殊情況——隨時調整。調整適用項目：與重大特殊情況相

關的預算。

（2）變化比較頻繁的情況——按月年度內滾動，預算管理比較成熟的企業

可選擇按月或季度跨年度滾動。調整適用項目：生產預算、采購預算、銷售預算、

成本預算、銷售費用預算、稅金預算、資金預算等。

（3）變化不是很頻繁的情況——按季度年度內滾動，預算管理比較成熟的

企業可選擇按季度跨年度滾動。調整適用項目：管理費用預算、財務費用預算、

有關資本性預算、預計資產負債表、預計利潤表、預計現金流量表。

七、全面預算分析

1.預算分析與評估體系

目前存在的問題：公司管理層只能從財務數據看到最表面的征兆，而沒有進

1.全面預算的考核內容

（1）下達預算目標完成性：超額獎勵、未達目標懲罰；鼓勵實際完成越高

越好。

（2）上報預算目標準確性：實際與上報的預算目標不符進行扣分；鼓勵上

報預算目標越準越好。

（3）預算管理規范性：衡量預算編制是否科學正確、準時上報；執行分析

和控制工作是否有效。

2、考核的關注點

（1）時間差異；

（2）核算口徑；

（3）責任范圍；

（4）量差與價差。

3、考核結果的關注點

（1）聯績效考核；

（2）實施獎罰；

（3）進行預算分析。

[3]、張長勝著：《企業全面預算管理（第2版）》北京大學出版社 2013

年1月

1