(朱錦余)審計學(第四版)章后習題參考答案:第1章 緒論習題+案例

2023年12月28日發(fā)(作者：面試問答)

旗開得勝

第1章 緒 論

習題參考答案

1.簡述我國審計發(fā)展中的重要史實。

【答】（一）我國奴隸社會時期的審計制度——官廳（政府）審計的萌芽時期

1.在夏朝，財政監(jiān)督已在官廳中出現(xiàn)；

2.在商代，國家管理機構和官員設置初具規(guī)模，缺乏審計活動方面的明確文字記載，可能是我國審計的萌芽時期；

3.西周的審計制度在我國乃至在世界審計發(fā)展史中都具有重要地位，有極其深遠的影響。西周當?shù)膶徲嬘哨Ｔ卓傋ゴ笫拢緯驮追蜻M行具體工作；

4.春秋時期建立了“復計著”報告制度。這是一種逐級定期向上級報告工作，上級對下級進行審核考查的制度。在《管子》中還提出了“明法審數(shù)”的主張，被譽為我國乃至世界上最古老的審計原則。

（二）我國封建社會時期的審計制度——官廳審計的形成與緩慢發(fā)展時期

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1.戰(zhàn)國時期推行“上計”制度。這是一種定期報表審核制度，其側重點是各地的年度財政收支情況。

2.秦朝推行御史監(jiān)察制度，首創(chuàng)了由御史大夫主持上計的制度；

3.漢代繼續(xù)推行御史監(jiān)察制度，還頒布“上計律”，首次將上計制度上升到法律高度，從而將審計監(jiān)督用法律形式固定下來；

4.隋朝除繼續(xù)推行秦漢以來的御史監(jiān)察制度外，還推行比部制度，兼具有司法和行政監(jiān)督的性質；

5.唐代推行了比部制度和御史臺制度。審計權限更加獨立，范圍更加廣泛，并加強了與司法的聯(lián)系。此外，還設立了御史臺，為全國最高監(jiān)察機關。唐代還制定了考核審計人員的標準，“明于堪復，稽失無隱，為勾檢之最。”；

6.宋代開始實行審計院制度，宋太宗淳化三年（公元992年），專門設置審計院；

7.元朝開始實行監(jiān)察審計制度，設御史臺為最高監(jiān)察機關，從中央到地方有一套較完善的監(jiān)察審計制度。此外，廢除比部，歸戶部管轄審計工作，由戶部審計科對中央各部門、地方各官府所呈送的會計報告進行審計；

8.明朝開始實行都察院審計制度，還繼承了唐宋上計制度的成規(guī)，但由戶部對上計報告進行審核。

9.清代繼續(xù)實行都察院審計制度，仍設都察院，下設十五道監(jiān)察御史，出現(xiàn)了單一的審計機構，主要負責對中央和地方財政收支活動進行審計，采用稽查賬2

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簿為主，結合監(jiān)察御史巡察的方式逐級進行審計。

（三）中華民國時期的審計制度——現(xiàn)代審計制度形成時期

民國元年（1912年），由大總統(tǒng)批準施行《審計處暫行章程》；1929年10月，公布了《審計部組織法》。

中國共產(chǎn)黨領導的新民主主義革命政府也十分重視審計工作。1931年11月，在中央機關以外，設立審計委員會；在抗日戰(zhàn)爭時期，設立各級審計機關，在部隊也設有審計機構；在解放戰(zhàn)爭時期，各解放區(qū)設立了相應的審計機構；

民國七年（公元1918年），北京政府農(nóng)商部頒布《會計師暫行章程》10條，謝霖先生領到了中國第一號會計師證書，標志我國民間審計伊始；1930年1月25日，國民政府立法院頒布了《會計師條例》25條，第一次以立法形式正式確立了會計師職業(yè)的法律地位。1945年6月30日，公布了《會計師法》；1947年8月，我國有注冊會計師1 583人。

（四）新中國時期的審計制度——現(xiàn)代審計重建與蓬勃發(fā)展時期

1.現(xiàn)代政府審計的恢復和發(fā)展

中華人民共和國成立至20世紀70年代末，實行財政與審計合一制度，不設獨立審計機構。1982年12月，通過的《中華人民共和國憲法》規(guī)定，我國在國務院和縣級以上的各級人民政府設立審計機關。1983年9月15日，國務院成立審計署，隨后各地成立了審計機關。國家審計制度正式恢復。

1985年8月29日，國務院頒布了《關于審計工作的暫行規(guī)定》。1988年3

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11月30日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國審計條例》。1994年8月31日，通過了《中華人民共和國審計法》，并自1995年1月1日起實施。2006年2月28日，修訂后的《審計法》通過；2010年2月2日，修訂的《審計法實施條例》通過。《審計法》及《審計法實施條例》的修訂施行，標志著我國現(xiàn)代政府（國家）審計走向成熟。

1999年5月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，標志著在我國領導干部經(jīng)濟責任審計全面推開。2010年12月和2014年7月，《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》及其《實施細則》分別頒布實施，將領導干部經(jīng)濟責任審計推向了一個新階段：將領導干部的審計級別提升到省部級；實現(xiàn)黨委書記與行政首長經(jīng)濟責任“同步審”；優(yōu)化了領導干部經(jīng)濟責任審計的組織實施，強化了經(jīng)濟責任審計結果的運用。

2014年10月，國務院發(fā)布《關于加強審計工作的意見》，提出要加強重大政策措施和決策部署落實情況、重大投資項目、重點專項資金和重大突發(fā)事件的全過程跟蹤審計，加強公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領導干部經(jīng)濟責任履行情況的審計，加強國家經(jīng)濟安全審計、民生審計、生態(tài)審計，探索實行自然資源資產(chǎn)離任審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，促進國家治理現(xiàn)代化和國民經(jīng)濟健康發(fā)展。自此，國家審計范圍和內容得到進一步拓展。

2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套4

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文件，提出實行審計全覆蓋、強化上級審計機關對下級審計機關的領導、探索省以下地方審計機關人財物管理改革、推進審計職業(yè)化建設、加強審計隊伍思想和作風建設、建立健全履行法定審計職責保障機制、完善審計結果運用機制、加強對審計機關的監(jiān)督等方面的要求和措施，以推動形成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的審計監(jiān)督機制。

2018年3月，組建了中國共產(chǎn)黨中央審計委員會，作為黨中央決策議事協(xié)調機構。其主要職責是：研究提出并組織實施在審計領域堅持黨的領導、加強黨的建設方針政策，審議審計監(jiān)督重大政策和改革方案，審議年度中央預算執(zhí)行和其他財政支出情況審計報告，審議決策審計監(jiān)督其他重大事項等。

2.現(xiàn)代民間審計的恢復和發(fā)展

1980年9月，甘肅成立了蘭州會計事務公司，開展民間審計與咨詢服務業(yè)務。同年12月23日，財政部發(fā)布了《關于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》。1981年1月1日，上海市會計師事務所成立。隨后，全國一些大中城市相繼成立了會計師事務所。標志著我國注冊會計師審計制度的恢復。1986年7月，國務院發(fā)布了《中華人民共和國注冊會計師條例》。1988年11月，中國注冊會計師協(xié)會成立，并著手制定注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)則。1993年10月31日，通過并頒布了《中華人民共和國注冊會計師法》，并從1994年1月1日起施行。1995年12月，財政部開始發(fā)布獨立審計準則并自1996年1月1日起施行。2006年2月，財政部發(fā)布了與國際審計準則全面趨同的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2006》。2010年11月，財政部發(fā)布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2010》。2016年和2019年，我國又對部分注冊會計師審計準則和指南進行修訂。這標志著我國現(xiàn)5

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代民間審計走向成熟，并與國際審計慣例保持持續(xù)趨同。

3．現(xiàn)代內部審計的發(fā)展

我國現(xiàn)代內部審計制度最先在國家金融機構、全民所有制大中型企業(yè)、財務收支金額較大的全民所有制事業(yè)單位以及審計機關未設立派出機構的政府部門等率先建立。1985年12月，審計署發(fā)布了《關于內部審計工作的若干規(guī)定》。1987年4月5日，中國內部審計學會（1998年改為中國內部審計協(xié)會）正式成立。1989年12月，審計署發(fā)布《關于內部審計工作的規(guī)定》，取代《關于內部審計工作的若干規(guī)定》。1995年7月、2003年3月、2018年1月，審計署又先后三次對其進行修訂。2003年4月開始，中國內部審計協(xié)會發(fā)布內部審計準則，2013年又對其進行修改。這使我國內部審計更規(guī)范化，更適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需求。

2.簡述國外審計發(fā)展中的重要史實。

【答】國外審計發(fā)展過程中經(jīng)歷了三大部分的發(fā)展：

1.國外政府審計產(chǎn)生與發(fā)展概況

在古埃及，大約在公元前3500年，就創(chuàng)設了一種機構，負責對全國各機構和官吏是否忠實地履行委托事項、財政收支記錄是否準確進行管理與監(jiān)督。在古希臘就建立了官吏卸任審計制度

公元11世紀，英國財政部下設的上院就負責審查下院編制的賬簿；12156

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年，英王簽發(fā)了對審計發(fā)展具有重大意義的《大憲章》；1314年，英國任命了第一任國庫審計長。1256年，法國國王頒布“偉大法令”；1320年，法國設立審計院。

早在1785年，英國就取消了國庫審計長，組建了五人審計委員會。1866年，英國議會通過了《國庫與審計部法案》。主計審計長由英王任命，但只有經(jīng)過議會兩院一致同意，才能令其辭退。這不僅標志著英國現(xiàn)代政府審計制度的建立，而且宣告了世界上第一個立法模式政府審計制度的誕生。

2.國外民間審計產(chǎn)生與發(fā)展概況

16世紀末期，意大利地中海沿岸城市出現(xiàn)了所有者聘請專人審查經(jīng)營者會計賬目的情形。這便是早期的、處于萌芽狀況的民間審計。

1720年，名噪一時的英國南海公司突然宣告破產(chǎn)，英國議會被迫聘請倫敦市徹斯特·萊恩學校的習字兼會計教師查爾斯·斯內爾（Charles Snell）對南海公司的分公司索布里奇商社的會計賬目進行審查。1721年，英國編制了一份審計報告書，指出該公司存在舞弊行為。查爾斯·斯內爾（Charles Snell）被公認為全世界第一位受聘對股份公司會計賬目進行審計的會計師。1844年，英國議會頒布了《股份公司法》。1845年修訂的《股份公司法》規(guī)定，必要時可聘請會計師協(xié)助辦理審計業(yè)務。1854年，在蘇格蘭成立了愛丁堡會計師協(xié)會。

1886年，美國公共會計師協(xié)會成立。1916年，該協(xié)會改組為美國會計師協(xié)會。1957年，又改名為美國注冊會計師協(xié)會。成為世界上最大、最負盛7

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名和最具影響力的民間審計專業(yè)團體之一。

民間審計的發(fā)展先后經(jīng)歷了詳細審計階段（形成之初至20世紀初）、資產(chǎn)負債表審計（也稱信用審計）階段（20世紀初至20世紀20年代）、財務報表審計階段（20世紀30年代至今）。當前，許多國家和地區(qū)都建立了民間審計制度，組建了強大的會計職業(yè)團體，制定和實施了完善的審計準則，使民間審計業(yè)務日益科學化和規(guī)范化。

3.國外內部審計產(chǎn)生與發(fā)展概況

在公元11世紀左右，寺院制度在西歐廣為流傳，管理也較為嚴密，并經(jīng)常從具有一定會計知識的僧侶中選拔審計師。在中世紀，西歐莊園主還專門設置審計師；檢查會計賬簿是否正確。

1844年，英國《股份公司法》規(guī)定公司實施監(jiān)事審計制度。1875年，德國克虜伯公司實行了內部審計制度。早在19世紀末，美國鐵道部就配備了內部審計師。約在1919年，美國一家大型鐵路公司就利用內部審計師對餐車業(yè)務進行財務審計和經(jīng)營審計。

3.如何理解審計的對象？

【答】審計的對象（Audit object）是審計實踐活動的對象，是審計工作指向的根本目標的客體，通過審計工作所要解決的根本問題。包括“審計誰”和“審計什么”。審計中的“審計誰”就是審計資財經(jīng)管者，包括受托經(jīng)營管理經(jīng)濟資8

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源的單位與個人，我們用“被審計單位”來概括；“審計什么”就是審計受托經(jīng)濟責任履行情況，我們用“受托經(jīng)濟責任”來概括。

因而，審計的對象可概括為被審計單位的受托經(jīng)濟責任。其中：（1）被審計單位履行受托經(jīng)濟責任，必然首先表現(xiàn)為被審計單位的財務收支活動及其相關經(jīng)營管理活動，統(tǒng)稱為行為活動。（2）被審計單位為表明自己的忠誠與能干，并履行向資財所有者的報告責任，必然將財務收支活動及其相關經(jīng)營管理活動以相應的媒體記載下來，并定期編制向資財所有者的報告，統(tǒng)稱為數(shù)據(jù)資料。（3）資財所有者主要通過資財經(jīng)管者提交的報告了解與評價其受托經(jīng)濟責任履行情況。

因此，審計的對象也可以表述為：被審計單位與受托經(jīng)濟責任履行相關的行為活動與數(shù)據(jù)資料。行為活動主要表現(xiàn)為財務收支活動及其經(jīng)營管理活動；數(shù)據(jù)資料表現(xiàn)為記錄和報告行為活動信息載體的財務報表和其他相關資料。但是，財務報表和其他相關資料作為財務收支活動及其相關的經(jīng)營管理活動的信息載體，只是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的受托經(jīng)濟責任履行情況才是審計對象的本質。

4.審計有哪些職能？請結合特定審計業(yè)務，說明審計人員應當如何履行其審計職能？

【答】審計職能（Audit function）是指審計本身所固有的內在功能，它決定于社會經(jīng)濟條件和經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展變化。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟咨詢職能。

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（1）經(jīng)濟監(jiān)督就是指監(jiān)察和督促被審計單位為履行受托經(jīng)濟責任而產(chǎn)生的全部經(jīng)濟活動或某一特定經(jīng)濟活動在規(guī)定的范圍內正常進行。

（2）經(jīng)濟鑒證就是鑒定和證明被審計對象的經(jīng)濟資料是否客觀、公允地反映和說明了其經(jīng)濟活動的實際情況，確定其可信賴程度并作出書面證明。

（3）經(jīng)濟評價就是評估和確定被審計單位經(jīng)濟決策、經(jīng)濟計劃和方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定目標進行，經(jīng)濟效益的有無高低，相關管理制度是否健全有效等。

（4）經(jīng)濟咨詢就是在經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證與評價的基礎上，針對被單位所存在的問題利用其豐富的專業(yè)知識與經(jīng)驗，提出專業(yè)意見與完善建議，幫助被審計單位改善經(jīng)營管理，更有效地履行受托經(jīng)濟責任。

5.審計的基本目標有哪些？請結合特定審計業(yè)務，說明該類審計業(yè)務的主要審計目標有哪些？

【答】審計目標是審計人員作用于審計對象，履行審計職能后應當實現(xiàn)的目的。其總體目標是促進被審計單位受托經(jīng)濟責任的有效履行；基本目標有：審查和評價被審計單位受托經(jīng)濟責任履行情況的真實性和公允性、合規(guī)性和合法性、合理性和效益性。

（1）真實性目標內容：審查和評價被審計單位為履行經(jīng)管責任而發(fā)生的相關財務收支活動、經(jīng)營管理活動是否真實，揭露弄虛作假作為；審查和評價被審計10

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單位為履行報告責任而形成的書面記錄和編制的報告是否真實，揭露虛構、偽造、變造書面記錄和報告的行為。

（2）公允性目標內容：審查和評價被審計單位為履行報告責任而編制的報告是否根據(jù)適用的報告標準，正確、完整、恰當、不偏不倚地反映了受托經(jīng)濟責任履行過程和結果，如被審計單位財務報表是否根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面恰當?shù)胤从称湄攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（3）合規(guī)性目標內容：審查和評價被審計單位財務收支活動和經(jīng)營管理活動是否符合被審計單位內部管理制度的規(guī)定、與相關單位簽訂合同的要求、相關監(jiān)管部門發(fā)布規(guī)章的規(guī)定。

（4）合法性目標內容：審查和評價被審計單位財務收支活動和經(jīng)營管理活動是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。

（5）合理性目標內容：主要審查和評價被審計單位經(jīng)濟決策、經(jīng)濟計劃和方案是否符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，是否科學合理、先進可行。

（6）效益性目標內容：主要審查和評價被審計單位的經(jīng)營管理活動是否按照既定目標進行，經(jīng)濟效益的有無高低，相關管理制度是否健全有效等。效益性目標還可以進一步細分為經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性等目標。經(jīng)濟是指如何以更少的投入實現(xiàn)目標；效率是指如何以較少的投入產(chǎn)出更多的產(chǎn)品或服務；效果是指投入的資源是否達到了既定目標；環(huán)保是指經(jīng)濟活動是否有效利用了自然資源、是否影響環(huán)境保護，投入的資源是否促進了自然環(huán)境保護、美化和優(yōu)化；公平是指資源的分配及再分配是否公平及其促進了社會秩序穩(wěn)定與和11

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諧。

6.怎樣理解審計的定義？

【答】審計是由具有勝任能力的獨立人員對特定主體財務報表和其他相關資料進行審查，并將結果傳達給利害關系人，以監(jiān)督、鑒證、評價并促進受托經(jīng)濟責任履行的活動。

（一）獨立人員

實質上就是審計人員，是執(zhí)行審計業(yè)務、提供審計服務的主體。這也強調了審計的本質特征——獨立性。審計人員在整個審計過程中要保持獨立性，這種獨立性不僅是形式上的，也必須是實質上的。只有這樣，才能保證審計結果客觀公正、不偏不倚，才能取信于利用審計結果的利益相關者。

（二）具有勝任能力的獨立人員

審計人員只具有獨立性是不夠的，還必須具有專業(yè)勝任能力——既熟悉相關的既定標準，又能夠客觀地獲取為形成恰當?shù)膶徲嫿Y果所需的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。同時，專業(yè)勝任能力也是保證實質上的獨立性的必要條件。

（三）特定主體

特定主體實質上就是被審計單位或被審計人，也稱為責任方，是審計業(yè)務中對審計對象承擔直接責任的單位和人員，是履行受托經(jīng)濟責任的主體。

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（四）審計的對象

審計的對象也稱為審計的對象事項，通常包括被審計單位及其審計業(yè)務具體指向的行為活動和數(shù)據(jù)資料。行為活動是被審計單位為履行特定的受托經(jīng)濟責任所發(fā)生的行為或過程，如財政財務收支活動、生產(chǎn)經(jīng)營活動、遵循法律法規(guī)的行為、履行經(jīng)濟合同的行為等；數(shù)據(jù)資料是被審計單位按照一定的標準負責編制完成的各種數(shù)據(jù)和資料，可能為預期使用者獲得的各種報告和報表，如預算執(zhí)行報告、單位財務報表。

（五）審計利益相關者

審計利益相關者實質上就是審計的授權人或委托者，是審計結果的利用者。從審計產(chǎn)生的社會基礎來看，審計人員最終要將審計結果傳達給審計授權人或委托者，他們要利用或依賴審計結果。對一個企業(yè)來說，審計的利益相關者通常包括股東、管理層、債權人、政府監(jiān)管部門、一般社會公眾以及潛在的投資者和債權人等。審計利益相關者、審計人員、被審計單位（責任方）構成了審計業(yè)務的三個方面的關系人。

（六）審計的結果

審計人員向審計利益相關者傳達審計結果的方式通常采用審計報告。雖然審計報告可以采用口頭形式或電子磁介質形式，但通常采用書面形式。

（七）審計的職能

經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價，實質上是審計的職能；促進受托經(jīng)濟責任的履行，13

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實質上體現(xiàn)了審計的咨詢職能。

（八）審計的根本目的

審計的根本目的是通過審計監(jiān)督、鑒證和評價被審計單位受托經(jīng)濟責任履行情況，確立或解除其經(jīng)濟責任，促進被審計單位更好地履行受托經(jīng)濟責任。

7.審計的基本分類有哪些？審計還可以進行哪些分類？

【答】（1）審計的基本分類有兩類：

按審計主體不同可分為國家（政府）審計、內部審計、民間審計3類；

按內容和目的的分類可分為財務審計、符合性審計、績效審計和經(jīng)濟責任審計4類。

（2）審計的其他分類有五類：

按審計涉及的范圍分類，可分為全部審計與局部審計2類。

按實施審計的時間分類，可分為事前、事中和事后審計，也可以分為定期與不定期審計，還可以分為期中與期末審計。

按實施審計的地點分類，可分為就地審計和報送審計，也可以分為現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計。

按審計的動機分類，可分為強制審計和任意審計2類。

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按實施審計前是否通知被審計單位分類，可分為通知審計和突擊審計2類。

8.審計過程的邏輯順序是怎樣的？

【答】審計過程是審計從開始到結束的整個過程的總稱。整個審計過程的邏輯順序如下圖所示。在審計過程中，存在許多重要的審計概念，如風險評估與風險應對、重要性與審計風險、審計目標與審計計劃、審計證據(jù)與審計工作底稿、內部控制及其測試、審計方法、業(yè)務循環(huán)審計、審計報告等。

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審計過程的邏輯順序

計劃前的工作

審計過程的劃分

獲取背景資料，初步了解被審計單位情況，明確審計目標

進一步了解被審計單位及其環(huán)境（包括內部控制），

實施風險評估，確定應對風險的總體措施

第一階段：準備階段

評估審計風險，確定重要性水平

制訂總體審計策略和具體審計計劃

進一步了解被審計單位及其環(huán)境（包括內部控制），并評估重大錯報風險

實施應對風險的進一步程序

執(zhí)行控制測試 執(zhí)行實質性程序

第二階段：實施階段

運用審計方法進行各業(yè)務循環(huán)審計，

收集審計證據(jù)，形成審計工作底稿。

特殊項目審計

匯總最終審計證據(jù)，評價審計結果，形成初步審計結論

與治理層和管理層溝通

第三階段：報告階段

形成審計結論，簽發(fā)審計報告

整理審計工作底稿，并形成審計檔案

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圖1—1 審計過程的邏輯關系圖

9.審計過程可劃分為哪些階段？每一階段包括哪些主要工作？

【答】在審計實務中，通常將審計過程劃分為三個階段，即準備階段、實施階段、報告階段。

審計準備階段，也稱為審計計劃階段，一般從確定審計項目開始至進駐被審計單位之前。這一階段應做的主要工作有5步：1）獲取被審計單位相關背景資料，了解其經(jīng)營管理情況和財務狀況及所屬行業(yè)的基本情況，并初步評估重大錯報風險；2）接受審計業(yè)務，確定審計目標；3）在了解被審計單位及其環(huán)境（包括內部控制）的基礎上，實施風險評估程序，確定應對風險的總體措施；4）評估審計風險，確定重要性水平；5）制定總體審計策略和具體審計計劃等。

審計實施階段，也稱為外勤階段，是審計工作的核心階段，一般從審計組進駐被審計單位起至撤離被審計單位為止。這一階段應做的主要工作有兩大類，即內部控制測試和實質性程序。內部控制測試包括內部控制的了解、描述、設計測試與執(zhí)行測試，以評價內部控制風險。實質性程序就是對各業(yè)務循環(huán)的財務收支和相關經(jīng)濟資料進行審計，包括對交易和事項、賬戶余額、財務報表的列報與披露的細節(jié)測試和實質性分析程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。此外，實質性程序還包括對特殊項目的審計，如期初余額審計、會計政策和會計估計變更及會計差錯更正審計、債務重組審計、非貨幣性交易審計、關聯(lián)方關系及其交易披露審計、或有事項與期后事項審計、現(xiàn)金流量表審計等。在審計實施階段，要運用審17

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計抽樣和審計技術方法對相關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料進行審查，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并需編制審計工作底稿，以記錄所實施的審計程序以及所獲取的審計證據(jù)。

審計報告階段也稱為審計終結階段、審計完成階段，一般從審計組撤離被審計單位起至完成全部審計工作為止，其主要工作包括6步：1）匯總、整理與評價審計證據(jù)；2）復核審計工作底稿；3）與被審計單位管理層和治理層溝通；4）形成審計結論，編寫并提交審計報告；5）編寫管理建議書；6）整理審計檔案。

10.影響審計思維方式的因素有哪些？審計的一般思維方式是怎樣的？

【答】（1）影響審計思維方式的主要因素有審計對象、審計目的和審計評價標準三類。

審計師如何觀察和認識審計對象，影響了審計思維方式。在財務審計中，審計對象是被審計單位按照適用的財務報告編制基礎編制對其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行確認、計量、列報和披露而形成的財務報表時，審計師就根據(jù)財務報表的特征，并必須采用一定的思維方式來認識財務報表的編制標準、形成過程與方式、反映的內容等。在符合性審計中，如遵守合同情況的審計，其審計對象是對合同條款遵守情況的聲明，審計師就應當熟悉合同條款，以及為遵循合同條款而采取的行動、做出的聲明等。總之，審計對象的內容和存在方式直接影響了審計思維方式。

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審計的直接目的影響了審計思維方式。審計師應當圍繞審計目的收集相關審計證據(jù)，根據(jù)既定的評價標準做出評價和判斷，進而形成審計結論。在財務報表審計中，審計目的就是對被審計單位財務報表的合法性和公允性發(fā)表意見，則審計師就必須收集審計證據(jù)，根據(jù)適用的財務報告編制基礎進行評價，以判斷并形成財務報表合法性和公允性的結論。在遵守合同情況的審計中，審計目的就是對被審計單位遵守合同條款情況以及相關聲明的公允性發(fā)表意見，審計師就必須審計與合同遵循情況相關的審計證據(jù)，以合同條款為評價和判斷標準，對被審計單位遵循合同條款情況以及相關聲明的公允性形成審計結論。

審計師通常根據(jù)審計對象和審計目的選擇恰當?shù)膶徲嬙u價標準，且審計評價標準能夠為審計報告的預期使用者獲取。選擇的審計評價標準的類型不同，所需執(zhí)行的審計工作也不同。審計師應當將收集的審計證據(jù)與評價標準進行比較與核對，以確定兩者之間的相符程度，進而形成審計結論。在財務報表審計中，審計評價標準就是被審計單位適用的財務報告編制基礎，則審計師就應當將收集的審計證據(jù)與適用的財務報告編制基礎進行比較與核對，進而形成財務報表合法性和公允性的結論。在遵守合同情況的審計中，審計評價標準就是被審計單位與第三方簽訂的合同條款，審計師就應當將收集的合同遵循情況的審計證據(jù)與合同條款進行比較與核對，進而形成被審計單位遵循合同條款情況以及相關聲明公允性的審計結論。

（2）審計的一般思維方式有6步：1）明確審計對象和審計目的；2）選擇并確定恰當?shù)膶徲嬙u價標準；3）采取適當?shù)膶徲嫹椒▽彶橄嚓P經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料，收集和評價證據(jù)；4）將審計證據(jù)與審計評價標準進行比較和核對，確定19

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兩者的相符程度；5）形成審計結論，編寫審計報告；6）將審計結論和報告?zhèn)鬟f給報告使用者。具體步驟如下圖所示。

明確審計對象與審計目的

選擇并確定審計評價標準

審查相關經(jīng)濟活動和經(jīng)濟資料，收集與評價審計證據(jù)

將兩者進行比較和核對，確認兩者的相符程度

形成審計結論，編寫審計報告

將審計結論與報告?zhèn)鬟f給使用者

圖1—2 審計的一般思維方式邏輯關系圖

案例分析：如何適應國家審計重心的發(fā)展

2014年10月27日，《國務院關于加強審計工作的意見》（國發(fā)【2014】48號）發(fā)布，提出國家審計工作要“失去國家重大決策部署和有關政策措施的貫徹落實，更好地服務改革發(fā)展，維護經(jīng)濟秩序，促進經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展。”在第二部分“發(fā)揮審計促進國家重大決策部署落實的保障作用”中提出：

“（三）推動

政策措施

貫徹落實。持續(xù)組織對國家重大政策措施和宏觀調控部署落實情況的跟蹤審計，著力監(jiān)督檢查各地區(qū)、各部門落實穩(wěn)增長、促改革、20

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調結構、惠民生、防風險等政策措施的具體部署、執(zhí)行進度、實際效果等情況，特別是重大項目落地、重點資金保障，以為簡政放權推進情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾有令不行、有禁不止行為，反映好的做法、經(jīng)驗和新情況、新問題，促進政策落地生根和不斷完善。

（四）促進

公共資金

安全高效使用。要看好公共資金、嚴防貪污、浪費等違法違規(guī)行為，確保公共資金安全。把績效理念貫穿審計工作始終，加強預算執(zhí)行和其他財政收支審計，密切關注財政資金的存量和增量，促進減少財政資金沉淀，盤活存量資金，推動財政資金合理配置、高效使用，把錢用在刀刃上。圍繞中央八項規(guī)定精神和國務院的“約法三章”要求，加強“三公”經(jīng)費、會議費使用和樓堂館所建設等方面審計，促進厲行節(jié)約和規(guī)范管理，推動儉樸政府建設。

（五）維護國家經(jīng)濟

安全。要加大對經(jīng)濟運行中風險隱患的審計力度，密切關注財政、金融、民生、國有資產(chǎn)、能源、資源和環(huán)境保護等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患，以及可能引發(fā)的社會不穩(wěn)定因素，特別是地方政府性債務、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，注意發(fā)現(xiàn)和反映苗頭性、傾向性問題，積極提出解決解決問題和化解風險的建議。

（六）促進改善民生和生態(tài)文明建設。加強對“三農(nóng)”、社會保障、教育、文化、醫(yī)療、扶貧、救災、保障性安居工程等重點民生資金和項目的審計，加強對土地、礦產(chǎn)等自然資源，以及大氣、水、固體廢物等污染治理和環(huán)境保護情況的審計，探索實行自然資源資產(chǎn)離任審計，深入分析財政投入與項目進展、事業(yè)發(fā)展等情況，推動惠民、資源和環(huán)保政策落實到位。

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（七）推動深化改革。密切關注各項改革措施的協(xié)調配合情況，促進增加改革的系統(tǒng)性、整體性和協(xié)調性。正確把握改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，對不合時宜、制約發(fā)展、阻礙改革的制度規(guī)定，及時予以反映、推動改進和完善。”

—引自《國務院關于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號）

《國務院關于加強審計工作的意見》提出國家審計要發(fā)揮五個方面的保障和促進作用。請逐一分析和討論，要發(fā)揮相應的保障和促進作用：

1.國家審計機關應當開展哪些審計業(yè)務？

2.這些業(yè)務的審計對象、審計目標分別是哪些？

3.從審計分類來看，這些審計業(yè)務分別屬于哪些類別的審計？

4.從審計發(fā)展動因分析，這些審計業(yè)務是適應哪些受托經(jīng)濟責任的發(fā)展而發(fā)展的？

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表1—1 應開展的審計業(yè)務，相應的審計對象、審計目標與審計職能、審計業(yè)務類型及對應的受托經(jīng)濟責任一覽表

1.應開展的審計業(yè)務

2.審計對象 2.審計目標與審計職能 3.審計業(yè)務類型 4.所適應的受托經(jīng)濟責任發(fā)展

（三）推動政策措施貫徹落實

國家重大政策措施和宏觀調控部署落國家重大政策措施和宏觀調控部合法性與有效性。

合法性即著力監(jiān)督檢查各地區(qū)、各部門落實穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生、防風險等政策措施的具體部署、執(zhí)行進度、實際效果等情況，特別是重大項目落地、重點資金保障，以及簡政放權推進情況，及時發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止行為。——經(jīng)濟監(jiān)督職能

有效性即反映好的做法、經(jīng)驗和新情況、新問題，促進政策落地生根和不斷完善。——國家審計；合規(guī)審計；政策績效審計。

政府管理與控制責任；

績效責任。

實情況的跟蹤審計 署落實情況

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經(jīng)濟評價與經(jīng)濟咨詢職能。

（四）促進公共資金安全高效使用

公共資金安全審計；

公共資金的管理與使用

真實性與準確性：即公共資金使用與管理的真實性與準確性。——經(jīng)濟監(jiān)督職能

合規(guī)性與合法性：即公共資金使用與管理的合規(guī)性與合法性，嚴防貪污、浪費等違法違規(guī)行為，確保公共資金安全。——經(jīng)濟監(jiān)督職能

合理性與有效性：即公共資金使用的合理性和效益性，促進公共資金使用發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益與社會效益。——經(jīng)濟評價與經(jīng)濟咨詢職能

預算執(zhí)行和其他財財政預算執(zhí)行和其他存在收支情合規(guī)性與合法性：即加強預算執(zhí)行和其他財政收支審計，確保其符合國家相關財經(jīng)法紀國家審計；財政收支審計；合規(guī)財政資金管理與使用的合規(guī)責任與有效使用責24

國家審計；財政收支審計；合規(guī)審計；政策績效審計。

公共資金管理的合規(guī)責任與有效使用責任。

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政收支審計 況 的規(guī)定，查處違紀違法行為。——經(jīng)濟監(jiān)督職能。

合理性和有效性：密切關注財政資金的存量和增量，促進減少財政資金沉淀，盤活存量資金，推動財政資金合理配置、高效使用，把錢用在刀刃上。把績效理念貫穿審計工作始終。——經(jīng)濟評價與經(jīng)濟咨詢職能。

審計；政策績效審計。

任。

“三公“經(jīng)費審計 “三公”經(jīng)費的支出與使用情況

合規(guī)性與合法性：即圍繞中央八項規(guī)定精神和國務院“約法三章”要求，加強“三公”經(jīng)費、會議費使用和樓堂館所建設等方面審計，促進厲行節(jié)約和規(guī)范管理。——經(jīng)濟監(jiān)督職能。

合理性與有效性：即推動“三公”經(jīng)費使用國家審計；合規(guī)審計；財政財務收支審計；政策績效審計。

“三公”經(jīng)費管理的合規(guī)責任與有效使用責任。

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效益的提高，推動儉樸政府建設。——經(jīng)濟評價與經(jīng)濟咨詢職能。

（五）維護國家經(jīng)濟安全。

財政審計 財政收支活動及其財政安全乃至整個國民經(jīng)濟發(fā)展的安全

金融審計 金融政策、金融活動以及金融安全

民生審計 民生項目以及民生資金，如社會養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、生育保險合規(guī)性與合法性：要加大對經(jīng)濟運行中風險隱患的審計力度，密切關注財政、金融、民生、國有資產(chǎn)、能源、資源和環(huán)境保護等政策落實情況。——經(jīng)濟監(jiān)督職能。

合理性與有效性：這些方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患，以及可能引發(fā)的社會不穩(wěn)定因素，特別是地方政府性債務、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，注意發(fā)現(xiàn)和反映苗頭性、傾向性問題，積極提出解決問題和化解風險的建議。——經(jīng)濟評價與經(jīng)濟咨詢職能。

國家審計；合規(guī)審計；財政財務收支審計；政策績效審計。

政府受托責任范圍的擴大，不僅是財政、金融、國有資產(chǎn)管理等方面承擔相應的受托責任，在民生、能源、資源與環(huán)境保護等方面承擔責任，其責任不僅是合規(guī)責任，也包括有效使用責任。

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基金、生育保險基金，社會救濟資金，公益保障住房建設項目與資金等。

國有資產(chǎn)審計 國有資產(chǎn)管理及其相關政策，特別是國有資產(chǎn)的安全性

資源審計 資源政策以及資源的安全性

能源審計 能源政策以及能源的安全性

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環(huán)境審計 環(huán)境政策以及環(huán)境狀況

（六）促進改善民生和生態(tài)文明建設。

民生審計 “三農(nóng)”、社會保合規(guī)性與合法性：即對“三農(nóng)”、社會保障、國家審計；合規(guī)審計；財政財務收支審計；政策績效審計。

政府受托責任范圍的擴大，擴展到“三農(nóng)”、社會保障、教育、文化、醫(yī)療、扶貧、救災、保障性安居工程等重點民生領域，讓人民生活更幸福，更富有尊嚴；也擴展到土地、礦產(chǎn)等自然資源的使用與管理以及大氣、水、固體廢物等污染治理和環(huán)境保護等方面，讓環(huán)境更美好。障、教育、文化、教育、文化、醫(yī)療、扶貧、救災、保障性安醫(yī)療、扶貧、救災、居工程等重點民生資金和項目的真實性與合保障性安居工程等重點民生資金和項目。

生態(tài)審計 對土地、礦產(chǎn)等自然資源，以及大氣、水、固體廢物等污染治理和環(huán)境保護情況。

規(guī)性進行審計，以及對土地、礦產(chǎn)等自然資源的使用與管理以及大氣、水、固體廢物等污染治理和環(huán)境保護等遵循國家法律法規(guī)的情況進行審計——經(jīng)濟監(jiān)督職能。

合理性與有效性：即審查和分析重點民生資金和項目、生態(tài)環(huán)境項目相關政策的合理性、資金使用的有效性，以深入分析財政投入與項目進展、事業(yè)發(fā)展等情況，推動惠民和資源、環(huán)保政策落實到位。——經(jīng)濟評價與經(jīng)28

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探索實行自然資源資產(chǎn)離任審計。

濟監(jiān)督職能。

其責任不僅是合規(guī)責任，也包括合理與有效使用這些資源的責任。

（七）推動深化改革。

國家重大改革措施協(xié)調配合情況的跟蹤審計

國家重大改革措施及其協(xié)調配套情況

合理性與有效性：密切關注各項改革措施的協(xié)調配合情況，促進增強改革的系統(tǒng)性、整體性和協(xié)調性。正確把握改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，對不合時宜、制約發(fā)展、阻礙改革的制度規(guī)定，及時予以反映，推動改進和完善。——經(jīng)濟評價與經(jīng)濟咨詢職能。

國家審計；政策績效審計。

政府管理與控制責任；績效責任。

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5.要成為適應國家審計發(fā)展趨勢的合格的審計人員，應當具備哪些知識與技能？在校學習期間，應當如何具備這些知識與技能？工作后，又如何發(fā)展這些知識與技能？

答：要成為適應國家審計發(fā)展趨勢的合格的審計人員，不僅應當具備會計學、審計學、財務管理等微觀管理方面的理論與知識，也應當具備宏觀經(jīng)濟管理與經(jīng)濟政策、財政、金融、國有資產(chǎn)管理、資源管理、能源管理、環(huán)境保護與管理、社會公共管理等方面的理論與知識、相關的法規(guī)與政策等；不僅能夠從微觀層面來分析問題，也應當學會從宏觀方面來分析問題，提出建議。

為此，我們在校學習期間，不僅要學好會計學、審計學專業(yè)知識，也要學好相關的宏觀經(jīng)濟管理、公共管理等方面的理論與知識，更重要的是，學會主動掌握知識的能力與方法，培養(yǎng)終身學習的良好習慣，以便將自己培養(yǎng)成為具有專業(yè)勝任能力的國家審計人員。將來走向工作崗位后，也有通過持續(xù)不斷的學習和實踐，更新自己的知識機構，積累豐富的審計經(jīng)驗，努力是自己成為一名德才兼?zhèn)洹⒔?jīng)驗豐富、業(yè)務能力強、能夠快速適應各類審計工作需要的審計人員。

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