_非同一控制下企業合并形成的對子公司長期股權投資(2),同一控制下企業

2024年3月28日發(作者：關于友善的作文)

會計（2019）考試輔導

第七章++長期股權投資與合營安排

第二節

長期股權投資的初始計量

三、對子公司投資的初始計量

（一）非同一控制下企業合并形成的對子公司長期股權投資

【手寫板】

【例7-7】A公司于20×8年3月以2 000萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公

司將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，按公允價值計量。20×9年4月1日，A

公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資后，B

公司未宣告發放現金股利。A公司原持有B公司5%的股權于20×9年3月31日的公允價值為2 500萬元（與

20×9年4月1日的公允價值相等），累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關

聯方關系，A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

【答案】A公司是通過分步購買最終達到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關聯方關系，故形成

非同一控制下企業合并。在購買日，A公司應進行如下賬務處理：

借：長期股權投資 275 000 000

貸：其他權益工具投資 25 000 000

銀行存款 250 000 000

借：其他綜合收益 5 000 000

貸：盈余公積 500 000

利潤分配——未分配利潤 4 500 000

假定，A公司于20×8年3月以12 000萬元取得B公司20%的股權，并能對B公司施加重大影響，采用權

益法核算該項股權投資，當年度確認對B公司的投資收益450萬元。20×9年4月，A公司又斥資15 000萬元

自C公司取得B公司另外30%的股權。A公司除凈利潤外，無其他所有者權益變動，按凈利潤的10%提取盈余公

積。A公司對該項長期股權投資未計提任何減值準備。其他資料同上。

【答案】

購買日，A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資 150 000 000

貸：銀行存款 150 000 000

購買日對B公司長期股權投資的賬面價值=（12 000+450）+15 000=27 450（萬元）

（二）同一控制下控股合并形成對子公司長期股權投資

1.一次交換交易實現的同一控制下控股合并

同一控制下企業合并形成長期股權投資采用權益結合法，亦稱股權結合法、權益聯營法。企業合并業務會

計處理方法之一。與購買法基于不同的假設，即視企業合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的所有者

權益的聯合，而非資產的交易。換言之，它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯合后的企業或集團公司開展

經營活動的資產貢獻，即經濟資源的聯合。

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會計（2019）考試輔導

第七章++長期股權投資與合營安排

在權益結合法中，原所有者權益繼續存在，以前會計基礎保持不變。參與合并的各企業的資產和負債繼續

按其原來的賬面價值記錄，合并后企業的利潤包括合并日之前本年度已實現的利潤；以前年度累積實現的利潤

也應予以合并。

【提示】企業合并形成長期股權投資支付的審計費等中介費用計入管理費用，而為企業合并發行權益性證券

（例如股票）支付券商的傭金、手續費等沖減資本公積——股本溢價，溢價不足沖減的沖減留存收益。

【隨堂例題5】甲公司和乙公司同屬A集團下屬子公司。2×19年8月8日，甲公司以賬面原價1 800萬元、

累計折舊500萬元、已計提減值準備100萬元、公允價值為1 500萬元（不含增值稅，適用增值稅稅率為10%）

的一棟辦公樓作為對價，自乙公司處取得其持有的丙公司80%股權，能夠對丙公司實施控制。合并日丙公司在

最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值為1 000萬元（無商譽）。合并當日甲公司“資本公積——股本

溢價”100萬元，盈余公積15萬元。甲公司以銀行轉賬方式支付審計費50萬元（未取得增值稅專用發票），

甲公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮除增值稅以外的相關稅費等其他因素。

【答案】

借：固定資產清理 1 200

累計折舊 500

固定資產減值準備 100

貸：固定資產 1 800

借：長期股權投資 800[1 000×80%]

①資本公積——股本溢價 100

②盈余公積 15

③利潤分配——未分配利潤 435

貸：固定資產清理 1 200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 150

[1 500×10%]

借：管理費用 50

貸：銀行存款 50

【隨堂例題6】甲公司和乙公司同屬A集團下屬子公司。2×19年8月8日，甲公司以賬面原價1 800萬元、

累計攤銷500萬元、已計提減值準備100萬元、公允價值為1 500萬元（不含增值稅，適用增值稅稅率為10%）

的一宗土地使用權作為對價，自乙公司處取得其持有的丙公司80%股權，能夠對丙公司實施控制。合并日丙公

司在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值為1 000萬元（無商譽）。合并當日甲公司“資本公積——

股本溢價”100萬元，盈余公積15萬元。甲公司以銀行轉賬方式支付審計費50萬元（未取得增值稅專用發票），

甲公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮除增值稅以外的相關稅費等其他因素。

【答案】

借：長期股權投資 800 [1 000×80%]

累計攤銷 500

無形資產減值準備 100

①資本公積——股本溢價 100

②盈余公積 15

③利潤分配——未分配利潤 435

貸：無形資產 1 800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 150

借：管理費用 50

貸：銀行存款 50

【隨堂例題7】甲公司和乙公司同屬A集團下屬子公司。2×19年8月8日，甲公司以一批庫存商品作為對

價，自乙公司處取得其持有的丙公司80%股權，能夠對丙公司實施控制。該批商品的成本為1 200萬元，未計

提存貨跌價準備，市場售價為1 500萬元（不含增值稅），甲公司銷售商品適用的增值稅稅率為16%。合并日

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第七章++長期股權投資與合營安排

丙公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值為1 000萬元（無商譽）。合并當日甲公司“資本公積

——股本溢價”100萬元，盈余公積15萬元。甲公司以銀行轉賬方式支付審計費50萬元（未取得增值稅專用

發票），甲公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮除增值稅以外的相關稅費等其他因素。

【答案】

借：長期股權投資 800 [1 000×80%]

①資本公積——股本溢價 100

②盈余公積 15

③利潤分配——未分配利潤 525

貸：庫存商品 1 200

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 240

[1 500×16%]

借：管理費用 50

貸：銀行存款 50

【隨堂例題8】甲公司和乙公司同屬A集團下屬子公司。2×19年8月8日，甲公司以向乙公司定向增發股

票方式自乙公司處取得丙公司80%的股權，能夠對丙公司實施控制。甲公司定向增發500萬股普通股股票，每

股面值1元，每股公允價值3元。甲公司以銀行轉賬方式支付發行費30萬元（未取得增值稅專用發票）。合并

日丙公司相對于最終控制方而言的凈資產賬面價值為1 000萬元（無商譽）。合并當日甲公司“資本公積——

股本溢價”100萬元，盈余公積15萬元。甲公司以銀行轉賬方式支付審計費50萬元（未取得增值稅專用發票），

甲公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同，不考慮增值稅以為相關稅費和其他因素。

【答案】

借：長期股權投資 800[1 000×80%]

貸：股本 500

資本公積————股本溢價 300

借：資本公積——股本溢價 30

貸：銀行存款 30

借：管理費用 50

貸：銀行存款 50

（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

借：長期股權投資[取得被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值份額+最終控制方收購

被合并方形成的商譽]

貸：資產[投出資產賬面價值]

負債[承擔債務賬面價值]

借差：①資本公積——資本溢價或股本溢價

②盈余公積

③利潤分配——未分配利潤

貸差：資本公積——資本溢價或股本溢價

【提示】

（1）同一控制下企業合并形成長期股權投資，合并方付出資產不會產生處置損益。

（2）被合并方在合并日的凈資產賬面價值為負數的，長期股權投資成本按零確定，同時在備查簿中予以登

記。

（2）合并方以發行權益性證券作為合并對價

借：長期股權投資[取得被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產的賬面價值份額+最終控制方收購

被合并方形成的商譽]

貸：股本 [發行股票的數量×每股面值]

資本公積——股本溢價 [差額]

權益性證券發行費用

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

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會計（2019）考試輔導

第七章++長期股權投資與合營安排

同一控制下企業合并形成長期股權投資的入賬金額=取得被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產

的賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽

【隨堂例題】2×17年1月1日，甲公司從集團外部取得丙公司80%股權（非同一控制企業合并），實際支

付款項4 200萬元，購買日丙公司可辨認凈資產公允價值為5 000萬元，與賬面價值相等。2×17年度丙公司

實現凈利潤1 000萬元。2×18年1月1日，集團內部乙公司以銀行存款4 800萬元自甲公司處取得其持有丙

公司80%的股權。合并日乙公司“資本公積——資本溢價”100萬元，盈余公積800萬元。不考慮其他事項。

要求：計算乙公司取得丙公司80%長期股權投資的入賬金額，并編制相關會計分錄。（答案中的金額單位

用萬元表示）

【答案】

長期股權投資入賬金額=（5 000+1 000）×80%（取得被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面

價值份額）+（4 200-5 000×80%）（最終控制方收購被合并方形成的商譽）=5 000（萬元）。

會計分錄為：

借：長期股權投資 5 000

貸：銀行存款 4 800

資本公積——資本溢價 200

【隨堂例題】2×17年1月1日，甲公司從集團外部取得丙公司80%股權（非同一控制企業合并），實際支

付款項4 200萬元，購買日丙公司可辨認凈資產公允價值為5 000萬元，賬面價值為3 500萬元。丙公司有一

項管理用固定資產的公允價值3 000萬元，賬面價值為1 500萬元，剩余使用年限為10年，采用年限平均法計

提折舊， 無殘值。2×17年度丙公司實現凈利潤1 000萬元。2×18年1月1日，集團內部乙公司以銀行存款

4 800萬元自甲公司處取得其持有丙公司80%的股權。合并日乙公司“資本公積——資本溢價”100萬元，盈余

公積800萬元。不考慮其他事項。

要求：計算乙公司取得丙公司80%長期股權投資的入賬金額，并編制相關會計分錄。（答案中的金額單位

用萬元表示）

【答案】

至2×17年12月31日，丙公司按購買日公允價值持續計算的凈利潤=1 000-（3 000-1 500）÷10（固定

資產賬面價值低于公允價值對凈利潤的調整金額）=850（萬元）。

至2×17年12月31日，丙公司按購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產=5 000+850=5 850（萬元）。

長期股權投資入賬金額=5 850×80%（取得被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產賬面價值份額）

+（4200-5 000×80%）（最終控制方收購被合并方形成的商譽）=4 880（萬元）。

會計分錄為：

借：長期股權投資 4 880

貸：銀行存款 4 800

資本公積——資本溢價 80

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