內(nèi)部控制的作用

2023年12月14日發(fā)(作者：散養(yǎng)土雞養(yǎng)殖場)

內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段 內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。縱觀內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷程，大致上經(jīng)歷了以下五個階段:

1.內(nèi)部牽制階段

2.內(nèi)部控制制度階段

3.會計控制、管理控制階段

4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

5.內(nèi)部控制整合框架階段

6.風(fēng)險管理框架階段

1973年在美國審計程序公告55 號中，對內(nèi)部控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計劃，以及關(guān)于管理部門對事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會計控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計以及與財產(chǎn)保護(hù)和財務(wù)會計記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施。”

內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達(dá)到自身規(guī)定的經(jīng)營目標(biāo)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，內(nèi)部控制的作用會不斷擴(kuò)展。目前，它在經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督中主要有以下作用：

（一）提高會計信息資料的正確性和可靠性

企業(yè)決策層要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須及時掌握各種信息，以確保決策的正確性，并可以通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計信息的正確性和可靠性。

（二）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進(jìn)行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等．可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營目標(biāo)。

（三）保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

財產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。內(nèi)部控制可以通過適當(dāng)?shù)姆椒▽ω泿刨Y金的收入、支出、結(jié)余以及各項(xiàng)財產(chǎn)物資的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、銷售等活動進(jìn)行控制、防止貪污、盜竊、濫用、毀壞等不法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完整。

（四）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

企業(yè)決策層不但要制定管理經(jīng)營方針、政策、制度，而且要狠抓貫沏執(zhí)行。內(nèi)部控制則可以通過袱定辦法，審核批準(zhǔn)，監(jiān)督檢查等手段促使全體職工貫徹和執(zhí)行既定的方針、政策和制度，同時，可以促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員執(zhí)行國家的方針、政策．在遵守國家法規(guī)紀(jì)律的前提下認(rèn)真貫徹企業(yè)的既定方針。

（五）為審計工作提供良好基礎(chǔ)

審計監(jiān)督必須以真實(shí)可靠的會計信息為依據(jù)，檢查錯誤，揭露弊端，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益，而只有具備了睡全的內(nèi)部控制制度，才能保證信息的準(zhǔn)確，資料的真實(shí)．并為審計工作提供良好的基礎(chǔ)。總之，良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以有效地防止各項(xiàng)資源的浪費(fèi)和錯弊的發(fā)生，提高生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率，降低企業(yè)成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。 會計控制的作用

會計控制就是指施控主體利用會計信息對資金運(yùn)動進(jìn)行的控制。會計控制的客體就是資金運(yùn)動，會計控制的主體是會計部門及利用會計信息對資金運(yùn)動進(jìn)行控制的其它有關(guān)決策部門，會計控制的組織體系是以會計部門為中心滲透到企業(yè)每個部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

會計控制的作用

1.會計控制是保證國民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的客觀要求

目前，我國會計失控現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這是造成經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化、經(jīng)濟(jì)秩序混亂的一個重要原因。其具體表現(xiàn)：流通領(lǐng)域從原材料的采購到產(chǎn)品的銷售，從采購價格到銷售價格，會計失控較為嚴(yán)重，一些企業(yè)銷售產(chǎn)品隨意漲價，牟取暴利，采購材料時，不顧企業(yè)利益，以得到好處費(fèi)、得到回扣為準(zhǔn)，造成價格上的混亂，不同經(jīng)濟(jì)成份之間的商品交換中，現(xiàn)金結(jié)算越來越普遍，造成資金大量體外循環(huán)。生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)消耗過高，費(fèi)用居高不下，成本嚴(yán)重失控。這不僅表現(xiàn)在成本總量上的直線上升，而且對成本所含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也無法控制，企業(yè)亂攤成本、亂擠費(fèi)用、人為調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象十分嚴(yán)重，如有的單位將游山玩水、請客送禮的支出以“合法”的形式計入產(chǎn)品成本，實(shí)際成本早已超出了C+V的范圍。在分配領(lǐng)域，一些企業(yè)偷稅、漏稅、截留利潤，結(jié)果是企業(yè)得了大頭，國家得了小頭，顛倒了利潤分配的主次關(guān)系。在企業(yè)留利中，多用于亂漲工資，亂發(fā)實(shí)物，而忽視了再生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，稅后留利使用失衡。

會計失控造成價格混亂，有些企業(yè)的對緊俏商品和物資囤積進(jìn)行倒買倒賣，破壞國家物資供求平衡關(guān)系，對流通領(lǐng)域造成了一定的混亂。會計失控，造成成本不實(shí)長期居高不下，這不僅使產(chǎn)品失去競爭能力，而且也是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益滑坡的重要方面。同時，成本失控造成物價上漲，物價上漲又使成本升高，形成惡性循環(huán)，會計失控造成利潤虛假，企業(yè)留利使用失衡，增加了消費(fèi)本金，沖擊了市場，導(dǎo)致通貨膨脹。

2.加強(qiáng)會計控制是會計履行其基本職能的需要

現(xiàn)代會計的兩個職能：一是反映，二是控制。反映是控制的基礎(chǔ)，只有適宜的反映，才能實(shí)現(xiàn)有效的控制，也只有有效的控制，才可能反映出正確的信息。會計控制是在處理和利用會計信息的過程中進(jìn)行的。如對各種費(fèi)用的開支按照定額進(jìn)行控制；對差旅費(fèi)報銷，按照有關(guān)制度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，如此種種將一切不符合政策規(guī)定的支出及時加以制止，這樣不僅控制了支出本身，而且能為企業(yè)提供真實(shí)、可靠的信息，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以充分發(fā)揮會計職能的作用。

3.會計控制是經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的客觀要求

當(dāng)今，社會經(jīng)濟(jì)技術(shù)迅猛發(fā)展，并且日益復(fù)雜，人們越來越需要經(jīng)濟(jì)活動的過程按既定目標(biāo)運(yùn)行，客觀上就要求社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程進(jìn)行符合人類自身利益的控制，經(jīng)濟(jì)技術(shù)越發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)管理的重要手段會計控制就越重要。從實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)管理的角度來看，加強(qiáng)會計控制是提高經(jīng)濟(jì)管理水平、增加管理時效性和科學(xué)性的客觀要求。

管理控制的作用

管理控制是檢查、衡量和評價工作活動并糾正偏差，以確保工作計劃和組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。控制標(biāo)準(zhǔn)、偏差信息和矯正措施是管理控制工作的三項(xiàng)基本要素。管理控制就像船上的舵，為組織提供了一個不斷調(diào)整路線和偏差的機(jī)制。

管理控制的重要性

管理控制的重要性可以從控制的普遍性和全程性兩個方面理解。

普遍性是指控制職能廣泛存在于任何組織、任何活動之中，錯綜復(fù)雜的環(huán)境和多種隨機(jī)因素使組織的運(yùn)作和計劃的執(zhí)行都可能出現(xiàn)偏差，需要及時發(fā)現(xiàn)和糾正。

全程性是指控制職能作為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和改進(jìn)工作的有效手段貫穿于管理活動的全過程中，并且與計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)等其他職能結(jié)合在一起發(fā)揮作用

管理控制的特點(diǎn)

1、管理控制具有整體性：所有管理人員、組織的各個方面（人員士氣與作風(fēng)、工作程序、產(chǎn)品質(zhì)量、資金成本、物料消耗、工作或?qū)W習(xí)業(yè)績……）

2、管理控制具有動態(tài)性

3、管理控制是對人的控制并由人來執(zhí)行

4、管理控制是提高員工管理能力、業(yè)務(wù)能力、自我控制能力等的重要手段

區(qū)別

美國審計程序公告第29號《獨(dú)立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制，并指出“會計控制由組織計劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會計控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財務(wù)報表、保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計等控制。管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等。”這就是審計界廣為熟知的內(nèi)部控制“二分法”。在這次劃分中，內(nèi)部審計包含在會計控制之中，與管理控制關(guān)系不大，這主要由于當(dāng)時內(nèi)部審計尚處于內(nèi)部財務(wù)審計階段。

1972年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在第1號《審計準(zhǔn)則公告》中對會計控制和管理控制的定義進(jìn)行了重新表述，其中，“會計控制由組織計劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成”，“管理控制包括但不限于組織計劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門執(zhí)行該組織的經(jīng)營目標(biāo)有關(guān)，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計控制的起點(diǎn)”。本次定義中，內(nèi)部審計已從會計控制中分離出來，而與管理控制緊密相關(guān)，這主要是由于內(nèi)部審計已逐漸過渡到了管理審計階段。

內(nèi)部控制“二分法”奠定了管理控制在內(nèi)部控制中的重要地位，盡管這次劃分遭到了企業(yè)管理當(dāng)局和理論界的眾多批評，但其對內(nèi)部控制理論的影響一直延續(xù)至今。如1992年COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。” 其中，為實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)的控制屬于會計控制范疇；為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動效率和效果目標(biāo)的控制屬于管理控制范疇；而法規(guī)遵循控制則是二者得以實(shí)現(xiàn)的保證。歸根結(jié)底，管理控制在企業(yè)管理實(shí)踐中的地位決定了無論內(nèi)部控制理論體系如何衍變，管理控制始終將在內(nèi)部控制中居于主干地位。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價機(jī)制，在某種意義上講是對其他控制程序的再控制。內(nèi)部審計一直是內(nèi)部控制的重要組成部分之一。自1958年被歸入會計控制之后，其在內(nèi)部控制中地位隨著內(nèi)部控制理論體系的不同而有所變化。1986年最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）在第12屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》提出：“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計三部分”，這是內(nèi)部審計在內(nèi)部控制理論體系中地位最高的一刻。1988年AICPA發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第55號》中，將內(nèi)部控制界定為“為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素組成，此時，內(nèi)部審計被劃入控制環(huán)境之中。1995年AICPA發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第78號》全面接受了COSO報告的內(nèi)容，內(nèi)部審計完全融入三個目標(biāo)之中。可見，在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部審計基本上處于從屬地位。

管理控制是管理者影響組織中其他成員以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程。管理控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略，其主體是企業(yè)管理者，強(qiáng)調(diào)的是各級管理人員的控制，其控制程序包括戰(zhàn)略目標(biāo)分解、控制標(biāo)準(zhǔn)的制定、管理控制報告、經(jīng)營業(yè)績評價、管理者報酬等。

會計控制由組織計劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會計控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財務(wù)報表、保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計等控制。管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等。”