新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策
略研究
前言
實(shí)現(xiàn)全面小康建立在提升全民健康水平的基礎(chǔ)上。作為我國(guó)醫(yī)療服務(wù)體系的主體，公立醫(yī)院是實(shí)施“健康中國(guó)”戰(zhàn)略的生力軍，是保障人民健康、實(shí)現(xiàn)“人民共建共享”的主要力量。公立醫(yī)院的發(fā)展關(guān)系著廣大人民的切身利益，關(guān)系著社會(huì)的長(zhǎng)治久安。隨著社會(huì)資本進(jìn)入醫(yī)療行業(yè)，公立醫(yī)院面臨的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境日趨復(fù)雜。新醫(yī)改形勢(shì)下，公立醫(yī)院逐步由粗放型發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理，由規(guī)模擴(kuò)張型轉(zhuǎn)變?yōu)橘|(zhì)量效益型，在管理過(guò)程中逐步強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的重要性，同時(shí)也對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)作為公立醫(yī)院內(nèi)部“經(jīng)濟(jì)管理偵察兵”，是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)始終貫穿于醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)事務(wù)的全過(guò)程，努力實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院規(guī)范管理與提質(zhì)增效相結(jié)合。
一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)必要性
國(guó)家衛(wèi)健委于2020年發(fā)布《關(guān)于開展“公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理年”活動(dòng)的通知》，通知中要求“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)
督。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，健全長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制”、“改革創(chuàng)新強(qiáng)化監(jiān)管”、“細(xì)化落實(shí)各類業(yè)務(wù)活動(dòng)中內(nèi)涵經(jīng)濟(jì)
行為的內(nèi)部控制制度和監(jiān)管措施，建立醫(yī)療、價(jià)格、財(cái)務(wù)等管理部門聯(lián)檢聯(lián)查日常監(jiān)督機(jī)制”。2022年4月國(guó)家衛(wèi)健委就“經(jīng)濟(jì)管理年活動(dòng)”再次下發(fā)文件，要求在全國(guó)范圍內(nèi)持續(xù)開展“公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理年”活動(dòng)，繼續(xù)圍繞“規(guī)范管理、提質(zhì)增效、強(qiáng)化監(jiān)管”的主題，推動(dòng)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)業(yè)財(cái)融合，提升資源配置效率。2022年3月，國(guó)家衛(wèi)健委發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作若干意見的通知》，要求充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”作用，堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和客觀性，聚焦審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目全流程管理，提升審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。另外，新醫(yī)改要求對(duì)國(guó)家三級(jí)公立醫(yī)院實(shí)施績(jī)效考核，對(duì)公立醫(yī)院評(píng)價(jià)方法從單純的檢查方法向追蹤檢查和集中檢查為重點(diǎn)的綜合方法轉(zhuǎn)變。通過(guò)對(duì)公立醫(yī)院績(jī)效考核，了解與評(píng)價(jià)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理情況與為患者提供的服務(wù)品質(zhì)，督促各級(jí)公立醫(yī)院落實(shí)新醫(yī)改各項(xiàng)要求。與此同時(shí)，國(guó)家醫(yī)保局近些年不斷加大打擊違規(guī)使用醫(yī)保基金、欺詐騙保力度，倒逼公立醫(yī)院摒棄“亂檢查、亂開藥、亂擴(kuò)張”的發(fā)展模式，自覺加強(qiáng)管理、優(yōu)化流程，切實(shí)落實(shí)好“三合理一規(guī)范”要求。
除了外部監(jiān)管環(huán)境要求外，公立醫(yī)院自身發(fā)展同樣需要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的重要性。兩年多以來(lái)的新冠疫情給公立醫(yī)院發(fā)展帶來(lái)很大影響。同時(shí)，部分寡頭醫(yī)院入場(chǎng)，對(duì)人才與患
者的強(qiáng)大虹吸效應(yīng)，造成地區(qū)醫(yī)療資源兩級(jí)分化對(duì)立，部分醫(yī)療人才和患者嚴(yán)重流失。公立醫(yī)院面臨著持續(xù)的抗疫支出、不斷攀升的人力成本、高負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)的醫(yī)護(hù)人員的多重壓力，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本不斷增加。同時(shí)疫情點(diǎn)多、面廣、頻發(fā)、病毒傳播力強(qiáng)且具有隱匿性的特點(diǎn)，不僅給醫(yī)院帶來(lái)的很大防控難
度，也造成醫(yī)院業(yè)務(wù)量銳減。國(guó)務(wù)院于2021年6月印發(fā)《關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》，其中強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院是我國(guó)醫(yī)療服務(wù)體系的主體，要“完善內(nèi)部控制制度”，提升公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展新動(dòng)力。醫(yī)院需要落實(shí)醫(yī)改的導(dǎo)向，維護(hù)公益性，保障可持續(xù)發(fā)展。這給醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理帶來(lái)很大考驗(yàn)。公立醫(yī)院要發(fā)展必須向內(nèi)要效益，必須建立完善的內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能作用，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，完善醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制。
二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能定位與特點(diǎn)
1.職能定位
國(guó)家衛(wèi)計(jì)委于2017年公布了《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，對(duì)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)予以界定。《規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)工作職能定位于監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢。監(jiān)督職能是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基本職能，也是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)。醫(yī)院管理者無(wú)法親力親為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的方方面面，需要成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行監(jiān)
督，以便管理者了解相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否在制度和規(guī)定要求范圍內(nèi)進(jìn)行。評(píng)價(jià)職能是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)醫(yī)院各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，是公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防控的重要形式。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)價(jià)，為管理者提出改進(jìn)管理流程、完善內(nèi)部控制的意見建議，盡可能從醫(yī)院管理需求出發(fā)，防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。咨詢職能是內(nèi)部審計(jì)人員在確保獨(dú)立性的基礎(chǔ)之上，為醫(yī)院日常
經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)提供咨詢建議，協(xié)助建立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。
公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容多，范圍廣，內(nèi)部審計(jì)的三大基本職能貫穿于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)只有在組織內(nèi)部具備獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮出三大職能的作用，在內(nèi)審工作上保持客觀公正。除此之外，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用也是新形勢(shì)下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)追蹤落實(shí)整改情況，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，落實(shí)整改職責(zé)，避免“審而不改、審而不用”的情況。
2.內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)
按照國(guó)家衛(wèi)健委對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，內(nèi)部審計(jì)需要聚焦關(guān)鍵業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，發(fā)揮“離得近”、“看得清”的優(yōu)勢(shì)，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全覆蓋。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具有審計(jì)范圍廣、監(jiān)管部門雜、政策導(dǎo)向強(qiáng)的特點(diǎn)。一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公立醫(yī)院職能科室，圍繞醫(yī)院醫(yī)、教、研等
主要業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行合法合規(guī)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。其所涉及審計(jì)項(xiàng)目包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建工程審計(jì)、固定資產(chǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制執(zhí)行情況評(píng)價(jià)、大型醫(yī)用設(shè)備績(jī)效審計(jì)和醫(yī)用耗材、采購(gòu)、合同管理等專項(xiàng)審計(jì)。另一方面，公立醫(yī)院因其所處行業(yè)的特殊性以及其公益性特點(diǎn)，關(guān)系到群眾的切身利益，受到衛(wèi)健委、醫(yī)保局、市場(chǎng)監(jiān)督管理局、審計(jì)、財(cái)政、藥監(jiān)等多部門監(jiān)管。因此公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)必須強(qiáng)化職責(zé)定位，結(jié)合醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃與業(yè)務(wù)實(shí)際，公正、恰當(dāng)?shù)靥岢鰧徲?jì)意見。另外，公立醫(yī)院雖然擁有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，但是依然以事業(yè)單位的性質(zhì)接受政府監(jiān)管與考核。公立醫(yī)院內(nèi)部
審計(jì)要堅(jiān)持以政策為導(dǎo)向，將政策執(zhí)行情況納入審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的內(nèi)容。
三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及原因分析
《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》第17號(hào)中將內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括為重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于指被審計(jì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大缺陷或錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，具有相當(dāng)程度的客觀性；檢查風(fēng)險(xiǎn)側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)重大差異或風(fēng)險(xiǎn)的可能性，存在部分主觀因素。
重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)原因分析
