全面預(yù)算管理考試大綱

全面預(yù)算管理考試大綱

第一節(jié) 預(yù)算管理概述

一、預(yù)算的含義與作用

〔一〕預(yù)算的含義

預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的根底上，以數(shù)量與金額的形式反映企

業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體方案，是為實(shí)現(xiàn)企

業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源與企業(yè)活動(dòng)做的詳細(xì)安排。預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)

行與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的方案，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企

業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。

〔二〕預(yù)算的作用

主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

〔1〕預(yù)算通過(guò)引導(dǎo)與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)到達(dá)預(yù)期目標(biāo)

〔2〕預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)

〔3〕預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)

二、全面預(yù)算的根本體系

全面預(yù)算的根本體系，是指以本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)

市場(chǎng)需求的研究與預(yù)測(cè)，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、本錢

費(fèi)用及資金收支等各方面的預(yù)算，最后編制預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一種預(yù)算

體系。

全面預(yù)算的根本內(nèi)容主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算

三局部組成。

其根本體系的具體內(nèi)容如圖1所示。

圖1 全面預(yù)算的根本體系

1.業(yè)務(wù)預(yù)算

業(yè)務(wù)預(yù)算是根底，主要包括與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)

業(yè)務(wù)的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)

用預(yù)算、產(chǎn)品本錢預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算與管理費(fèi)用預(yù)算等。

其中銷售預(yù)算又是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制起點(diǎn)，根據(jù)“以銷定產(chǎn)〞的原

那么確定生產(chǎn)預(yù)算并考慮所需要的銷售費(fèi)用。編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，除要

考慮方案銷售量以外，還需要考慮現(xiàn)有存貨與期末存貨。

根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算來(lái)確定直接材料、直接人工與制造費(fèi)用預(yù)算，產(chǎn)品

本錢預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總。

2.專門決策預(yù)算

專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。

專門決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)

劃。

主要包括：根據(jù)長(zhǎng)期投資決策結(jié)論編制的與購(gòu)置、更新、改造、

擴(kuò)建固定資產(chǎn)決策有關(guān)的資本支出預(yù)算；與資源開發(fā)、產(chǎn)品改造與新

產(chǎn)品試制有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算等。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在方案期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況

與經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算，主要包括現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)預(yù)算是

依賴于業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算而編制的，是整個(gè)預(yù)算體系的主體，

是全部預(yù)算的綜合反映。

三、預(yù)算工作的組織

預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層與考核層，具體如

下：

〔1〕企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總

責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定

財(cái)務(wù)管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。

〔2〕預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，

制定預(yù)算管理的具體措施與方法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)

算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制與執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行

情況，催促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。

〔3〕企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)視預(yù)

算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改良管理的

意見(jiàn)與建議。

〔4〕企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等職能

部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配

合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分

析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，

并對(duì)本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任。

〔5〕企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的根本單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管

理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果與各項(xiàng)本錢費(fèi)用預(yù)

算的編制、控制、分析工作，承受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人

對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承當(dāng)責(zé)任。

四、預(yù)算的編制程序

企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總〞

的程序進(jìn)展。

1.下達(dá)目標(biāo)

企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)開展戰(zhàn)略與預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的

初步預(yù)測(cè)，在決策的根底上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售

或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、本錢費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)與現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算

編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。

2.編制上報(bào)

各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)與政策，結(jié)

合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。

3.審查平衡

預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。

4.審議批準(zhǔn)

企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的根底上，編制

出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)開展戰(zhàn)略

或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)

一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的根底上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編

制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。

5.下達(dá)執(zhí)行

企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)

算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員

會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

第二節(jié) 編制預(yù)算的方法

一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法

1.增量預(yù)算法

增量預(yù)算法是指在基期本錢費(fèi)用水平的根底上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)

量水平及有關(guān)降低本錢的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用工程而編制預(yù)算的

方法。

增量預(yù)算存在一定的缺點(diǎn)：這種預(yù)算方法比擬簡(jiǎn)單，但它是以過(guò)

去的水平為根底，往往不加分析地保存或承受原有的本錢工程，或按

主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的缺乏，或者安

于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。

2.零基預(yù)算法

零基預(yù)算法是“以零為根底的編制方案與預(yù)算的方法〞的簡(jiǎn)稱。

它在編制預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用工程或費(fèi)用數(shù)

額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)

用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的根底上編制費(fèi)用預(yù)算。

零基預(yù)算的最大特點(diǎn)是：它防止了把過(guò)去的不合理的開支工程與

開支額度，延續(xù)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從而使預(yù)算更具有科學(xué)性與先進(jìn)

性。

零基預(yù)算法的編制步驟為：

〔1〕企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳

細(xì)討論方案期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用工程，并對(duì)每一費(fèi)用工程編寫一套方

案，提出費(fèi)用開支的目的以及需要開支的費(fèi)用數(shù)額。

〔2〕劃分不可防止費(fèi)用工程與可防止費(fèi)用工程。在編制預(yù)算

時(shí)，對(duì)不可防止費(fèi)用工程必須保證資金供給；對(duì)可防止費(fèi)用工程，那

么需要逐項(xiàng)進(jìn)展本錢與效益分析，盡量控制可防止工程納入預(yù)算當(dāng)

中。

〔3〕劃分不可延緩費(fèi)用工程與可延緩費(fèi)用工程。在編制預(yù)算

時(shí)，應(yīng)把預(yù)算期內(nèi)可供支配的資金在各費(fèi)用工程之間分配。應(yīng)優(yōu)先安

排不可延緩費(fèi)用工程的支出。然后再根據(jù)需要按照費(fèi)用工程的輕重緩

急確定可延緩工程的開支。

零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有條條框框限制，對(duì)一切費(fèi)用都

以零為出發(fā)點(diǎn)，這樣不僅能壓縮資金開支，而且能切實(shí)做到把有限的

資金用在最需要的地方，從而調(diào)動(dòng)各部門人員的積極性與創(chuàng)造性，量

力而行，合理使用資金。

零基預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：由于一切均以零為起點(diǎn)進(jìn)展分析、研

究，勢(shì)必帶來(lái)繁重的工作量，有時(shí)甚至得不償失，難以突出重點(diǎn)。

二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法

1.固定預(yù)算法

固定預(yù)算法是一種最根本的全面預(yù)算編制方法，也叫靜態(tài)預(yù)算

法。在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常、可實(shí)現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)

量〔如生產(chǎn)量、銷售量等〕水平作為唯一根底來(lái)編制預(yù)算的方法。

固定預(yù)算法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是適應(yīng)性差。因?yàn)榫幹祁A(yù)算的業(yè)務(wù)量根底是事先假定的某個(gè)業(yè)

務(wù)量。在這種方法下，不管預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變

動(dòng)，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的根底。

二是可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生

指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)

算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種

預(yù)算方法也稱為動(dòng)態(tài)預(yù)算。

由于未來(lái)業(yè)務(wù)量的變動(dòng)會(huì)影響到本錢費(fèi)用與利潤(rùn)各個(gè)方面，因此

彈性預(yù)算理論上適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但

在實(shí)務(wù)中，主要用于編制本錢費(fèi)用預(yù)算與利潤(rùn)預(yù)算，尤其是本錢費(fèi)用

預(yù)算。

編制彈性預(yù)算，要選用一個(gè)最能代表生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量

計(jì)量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)選用人工工時(shí)；制造

單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；修理部門可以選用直接

修理工時(shí)等。

彈性預(yù)算法所采用的業(yè)務(wù)量范圍，視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情

況而定，務(wù)必使實(shí)際業(yè)務(wù)量不至于超出相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍。一般來(lái)

說(shuō)，可定在正常生產(chǎn)能力的70%～110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)

量與最低業(yè)務(wù)量為其上下限。彈性預(yù)算法編制預(yù)算的準(zhǔn)確性，在很大

程度上取決于本錢性態(tài)分析的可靠性。

與按特定業(yè)務(wù)量水平編制的固定預(yù)算法相比，彈性預(yù)算法有兩個(gè)

顯著特點(diǎn)：〔1〕彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大

了預(yù)算的適用范圍；〔2〕彈性預(yù)算是按本錢性態(tài)分類列示的，在預(yù)

第一步：根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)量的計(jì)量

單位；

第二步：確定合理的業(yè)務(wù)量相關(guān)范圍；

第三步：將費(fèi)用按本錢性態(tài)分為固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用，對(duì)混合本

錢按規(guī)定的分解方法進(jìn)展分解；

第四步：計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算本錢，并用一定的方式來(lái)表達(dá)。

彈性預(yù)算法又分為公式法與列表法兩種具體方法：

1.公式法

根據(jù)本錢性態(tài)，建立本錢與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系：

y＝a＋bx

其中，y表示某項(xiàng)預(yù)算本錢總額，a表示該項(xiàng)本錢中的預(yù)算固定

本錢額，b表示該項(xiàng)本錢中的預(yù)算單位變動(dòng)本錢額，x表示預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)

量。

便可隨時(shí)利用公式計(jì)算任一業(yè)務(wù)量〔x〕的預(yù)算本錢〔y〕。

公式法的優(yōu)點(diǎn)是便于在一定范圍內(nèi)計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢，

可比性與適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。

缺點(diǎn)是按公式進(jìn)展本錢分解比擬麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子工程甚至細(xì)

目逐一進(jìn)展本錢分解，工作量很大。

2.列表法

列表法是在預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)將業(yè)務(wù)量分為假設(shè)干個(gè)水平，然

后按不同的業(yè)務(wù)量水平編制預(yù)算。

應(yīng)用列表法編制預(yù)算，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出假

設(shè)干個(gè)不同水平，然后分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算值，匯總列入一個(gè)預(yù)算表

格。

列表法的優(yōu)點(diǎn)是：不管實(shí)際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到

與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算本錢；混合本錢中的階梯本錢與曲線本錢，可按

總本錢性態(tài)模型計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線本錢。

但是，運(yùn)用列表法編制預(yù)算，在評(píng)價(jià)與考核實(shí)際本錢時(shí)，往往需要使

用插值法來(lái)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算本錢〞，比擬麻煩。

三、定期預(yù)算法與滾動(dòng)預(yù)算法

1.定期預(yù)算法

定期預(yù)算，也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)

期間〔如日歷年度〕作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。

優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算

數(shù)進(jìn)展比照，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)展分析與評(píng)價(jià)。

缺點(diǎn)：

〔1〕盲目性。由于定期預(yù)算往往是在年初甚至提前兩三個(gè)月編

制的，對(duì)于整個(gè)預(yù)算年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很難作出準(zhǔn)確的預(yù)算，尤其

是對(duì)預(yù)算后期的預(yù)算只能進(jìn)展籠統(tǒng)地估算，數(shù)據(jù)籠統(tǒng)模糊，缺乏遠(yuǎn)期

指導(dǎo)性，給預(yù)算的執(zhí)行帶來(lái)很多困難，不利于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的考核

與評(píng)價(jià)。

〔3〕連續(xù)性。由于受預(yù)算期間的限制，致使經(jīng)營(yíng)管理者們的決

策視野局限于本期規(guī)劃的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通常不考慮下期。例如，一些企

業(yè)提前完本錢期預(yù)算后，以為可以松一口氣，其他事等來(lái)年再說(shuō)，形

成人為的預(yù)算連續(xù)。因此，按固定預(yù)算方法編制的預(yù)算不能適應(yīng)連續(xù)

不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，從而不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展。為了克制定期預(yù)算法

的缺點(diǎn)，在實(shí)踐中可采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制預(yù)算。

2.滾動(dòng)預(yù)算法

滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算法或永續(xù)預(yù)算法，是指不將預(yù)算期與會(huì)

計(jì)年度掛鉤，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度〔一般為12個(gè)

月〕，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，連續(xù)不斷地

以預(yù)算形式規(guī)劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種預(yù)算方法。

滾動(dòng)預(yù)算的根本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月

或1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾

動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長(zhǎng)度。這種

預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮

與規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)展。

采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，按照滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月

滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)與混合滾動(dòng)。

〔1〕逐月滾動(dòng)

逐月滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以月份為預(yù)算的編制與滾動(dòng)單

位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。

按照逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算比擬準(zhǔn)確，但工作量較大。

〔2〕逐季滾動(dòng)

逐季滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，以季度為預(yù)算的編制與滾動(dòng)單

位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。

逐季滾動(dòng)編制的預(yù)算比逐月滾動(dòng)的工作量小，但準(zhǔn)確度較差。

〔3〕混合滾動(dòng)

混合滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過(guò)程中，同時(shí)以月份與季度作為預(yù)算的

編制與滾動(dòng)單位的方法。這種預(yù)算方法的理論依據(jù)是：人們對(duì)未來(lái)的

了解程度具有對(duì)近期把握較大，對(duì)遠(yuǎn)期的預(yù)計(jì)把握較小的特征。

運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算，使預(yù)算期間依時(shí)間順序向后滾動(dòng)，能

夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)，考慮未

來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)。使預(yù)算隨時(shí)間的推進(jìn)不斷加以調(diào)整與修訂，能使預(yù)算與

實(shí)際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)與控制作用。

第三節(jié) 預(yù)算編制

一、業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

1.銷售預(yù)算的編制

銷售預(yù)算是指在銷售預(yù)測(cè)的根底上編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售

活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。。

銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價(jià)與銷售收入。銷量是根據(jù)市場(chǎng)

預(yù)測(cè)或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的，單價(jià)是通過(guò)價(jià)格決策確

定的，銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計(jì)算得出。

【重點(diǎn)關(guān)注】

〔1〕預(yù)算期末的應(yīng)收賬款余額確實(shí)定〔兩種方法〕

根據(jù)收款條件；

根據(jù)平衡等式：

預(yù)算期末應(yīng)收賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額＋該期銷售收入

－本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入

〔2〕本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入確實(shí)定〔兩種方法〕

根據(jù)收款條件；

根據(jù)平衡等式：

本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入＝該期銷售收入＋預(yù)算期初應(yīng)收賬款余額－預(yù)

算期末應(yīng)收賬款余額

2.生產(chǎn)預(yù)算的編制

生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的，并可以作為編制直接材料預(yù)算

與產(chǎn)品本錢預(yù)算的依據(jù)。其主要內(nèi)容有銷售量、期初與期末產(chǎn)成品存

貨、生產(chǎn)量，他們之間的關(guān)系如下：

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成

品存貨

期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，年初

產(chǎn)成品存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長(zhǎng)期銷售趨勢(shì)

趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費(fèi)。如果提前在淡季生產(chǎn)，會(huì)因增加

產(chǎn)成品存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇本錢最低

的方案。

3.直接材料預(yù)算的編制

直接材料預(yù)算又稱直接材料采購(gòu)預(yù)算，是在生產(chǎn)預(yù)算的根底上編

制的，編制時(shí)也要考慮期初、期末原材料存貨的水平。即應(yīng)注意采購(gòu)

量、耗用量與庫(kù)存量之間的關(guān)系，以防止材料的供給缺乏造成停工待

料，或者超過(guò)儲(chǔ)藏而造成積壓，占用資金。

預(yù)計(jì)采購(gòu)量＝生產(chǎn)需用量＋期末材料存量－期初材料存量

其中：生產(chǎn)需用量＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料用量；

各季度“期末材料存量〞根據(jù)本季度或下季度生產(chǎn)需用量的一定

百分比確定；

年初與年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況與長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)估計(jì)

的。

為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購(gòu)各季度的現(xiàn)金

支出。每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括歸還上期應(yīng)付賬款與本期應(yīng)支付的采

購(gòu)貨款。

【重點(diǎn)關(guān)注】

〔1〕采購(gòu)本錢的計(jì)算。

分兩種情況：

①某種材料耗用量＝產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量

某種材料采購(gòu)量＝某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種

材料期初結(jié)存量

某種材料采購(gòu)本錢＝某種材料采購(gòu)量×材料方案單價(jià)

②采購(gòu)本錢＝銷售本錢＋期末存貨本錢－期初存貨本錢

其中：銷售本錢中不包含制造費(fèi)用與人工本錢。

〔2〕預(yù)算期末的應(yīng)付賬款余額確實(shí)定〔兩種方法〕

根據(jù)付款條件；

根據(jù)平衡等式：

預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額＝預(yù)算期初應(yīng)付賬款余額＋該期預(yù)計(jì)采購(gòu)

金額－該預(yù)算期采購(gòu)現(xiàn)金支出

〔3〕本期采購(gòu)現(xiàn)金支出確實(shí)定〔兩種方法〕

根據(jù)付款條件；

根據(jù)平衡等式：

預(yù)算期采購(gòu)現(xiàn)金支出＝該期預(yù)計(jì)采購(gòu)金額＋預(yù)算期初應(yīng)付賬款余

額－預(yù)算期末應(yīng)付賬款余額

預(yù)計(jì)采購(gòu)金額＝該期預(yù)計(jì)銷售本錢＋期末存貨本錢－期初存貨本

錢

＝〔產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量＋該種材料期末結(jié)存

量－該種材料期初結(jié)存量〕×材料方案單價(jià)

4.直接人工預(yù)算的編制

直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃

人工本錢開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為根底編制

的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人

工本錢與人工總本錢。“預(yù)計(jì)產(chǎn)量〞數(shù)據(jù)來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，單位產(chǎn)品人

工工時(shí)與每小時(shí)人工本錢數(shù)據(jù)來(lái)自標(biāo)準(zhǔn)本錢資料，人工總工時(shí)與人工

總本錢是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來(lái)的。由于人工工資都需要使用現(xiàn)

金支付，所以，不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯

總。

5.制造費(fèi)用預(yù)算的編制

制造費(fèi)用預(yù)算按本錢性態(tài)可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造

費(fèi)用預(yù)算兩局部。為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要，只需將變動(dòng)制造費(fèi)用

以直接人工預(yù)算為根底來(lái)編制，即根據(jù)預(yù)計(jì)人工工時(shí)與預(yù)計(jì)的變動(dòng)制

造費(fèi)用分配率來(lái)計(jì)算。而固定制造費(fèi)用那么作為期間本錢直接列入損

益作為當(dāng)期利潤(rùn)的一個(gè)扣減工程，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，

然后求出全年數(shù)。

為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用中，除折

舊費(fèi)外都需支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)

后，即可得出“現(xiàn)金支出的費(fèi)用〞。

6.產(chǎn)品本錢預(yù)算的編制

產(chǎn)品本錢預(yù)算是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工

預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。即在以上五種業(yè)務(wù)預(yù)算的根底上，產(chǎn)品

本錢預(yù)算就可以編制出來(lái)了。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位本錢與總本

錢。

7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制

銷售預(yù)算為根底，分析銷售收入、銷售利潤(rùn)與銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求

實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。在安排銷售費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析

方法，費(fèi)用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。

在草擬銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對(duì)過(guò)去的銷售費(fèi)用進(jìn)展分析。考察過(guò)

去銷售費(fèi)用支出的必要性與效果。銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)與銷售預(yù)算相配

合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。

管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。在編制管理費(fèi)用預(yù)

算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績(jī)與一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理

化。管理費(fèi)用多屬于固定本錢，所以，一般是以過(guò)去的實(shí)際開支為根

底，按預(yù)算期的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)

用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。

二、專門決策預(yù)算的編制

專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算〔又稱資本支出預(yù)算〕，通常

是指與工程投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建立工程的資

金投放與籌集，并經(jīng)常跨越多個(gè)年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是

工程財(cái)務(wù)可行性分析資料以及企業(yè)籌資決策資料。

專門決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映工程資金投資支出與籌資方案，

算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入與全部現(xiàn)金支出的預(yù)算。現(xiàn)金預(yù)算由可供使用

現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金籌措與運(yùn)用四局部構(gòu)成。

各局部之間的關(guān)系如下：

期初現(xiàn)金余額

加：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入＝當(dāng)期現(xiàn)銷＋收回前期賒銷

可供使用現(xiàn)金

減：現(xiàn)金支出

資本性現(xiàn)金支出

現(xiàn)金支出合計(jì)

現(xiàn)金余缺

加：資金籌措與運(yùn)用

期末現(xiàn)金余額

【提示】現(xiàn)金余缺局部列示的是可供使用現(xiàn)金與現(xiàn)金支出合計(jì)的

差額。假設(shè)現(xiàn)金多余，可用于歸還以前的借款或作短期投資；假設(shè)現(xiàn)

金缺乏，可向銀行取得新的借款，或者出售已購(gòu)置的短期有價(jià)證券，

以彌補(bǔ)現(xiàn)金之缺乏，并能符合最低現(xiàn)金余額之要求。

【注意】“現(xiàn)金余缺〞為正數(shù)，不一定是“現(xiàn)金多余〞。

因?yàn)楝F(xiàn)金余缺僅僅表示現(xiàn)金收支的差額，企業(yè)對(duì)期末現(xiàn)金余額不

是否多余或缺乏〕等其他因素，所以財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)計(jì)算出的現(xiàn)金余

缺的金額與期末現(xiàn)金余額、當(dāng)期必須歸還債務(wù)的本息等進(jìn)展比擬，來(lái)

確定預(yù)算期現(xiàn)金是多余，還是缺乏，進(jìn)而確定預(yù)算期現(xiàn)金投放或籌

措。當(dāng)然，如果計(jì)算出“現(xiàn)金余缺〞工程的金額為負(fù)，那么一定說(shuō)明

現(xiàn)金缺乏。

2.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表

預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)綜合反映企業(yè)在方案期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企

業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算表之一。

通過(guò)編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算

利潤(rùn)與最初編制方針中的目標(biāo)利潤(rùn)有較大的不一致，就需要調(diào)整部門

預(yù)算，設(shè)法到達(dá)目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同意后修改目標(biāo)利潤(rùn)。

編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算與現(xiàn)金預(yù)

算。

3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來(lái)反映企業(yè)在方案期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。

編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)

定性與流動(dòng)性。如果通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率

不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債的編制需以方案期開場(chǎng)日的資產(chǎn)負(fù)債表為根底，結(jié)

合方案期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)

一、預(yù)算的執(zhí)行

預(yù)算的執(zhí)行是指經(jīng)法定程序?qū)彶榕c批準(zhǔn)的預(yù)算的具體實(shí)施過(guò)程，

是把預(yù)算由方案變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的具體實(shí)施步驟。預(yù)算執(zhí)行工作是實(shí)現(xiàn)預(yù)算

收支任務(wù)的關(guān)鍵步驟，也是整個(gè)預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，

將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各

環(huán)節(jié)與各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本依

據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份與季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度預(yù)

算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，

的重大工程，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門以至預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)

行單位查找原因，提出改良經(jīng)營(yíng)管理的措施與建議。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)

向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)提供財(cái)務(wù)

預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，

促進(jìn)企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。

二、預(yù)算的調(diào)整

企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行

中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的

編制根底不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)

整預(yù)算。

應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：

〔1〕預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)開展戰(zhàn)略；

〔2〕預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；

〔3〕預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常

的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。

第五節(jié) 預(yù)算的分析與考核

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會(huì)定期召開預(yù)算執(zhí)行分

析會(huì)議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)

題，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。

開展預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收

集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根

據(jù)不同情況分別采用比率分析、比擬分析、因素分析、平衡分析等方

法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、開展趨勢(shì)

及其存在的潛力。

針對(duì)預(yù)算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)

充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董

事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)研究決定。

企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)定期組織預(yù)算審計(jì)，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的

問(wèn)題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)視作用，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。

當(dāng)形成審計(jì)報(bào)告，直接提交預(yù)算委員會(huì)以至董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)，作

為預(yù)算調(diào)整、改良內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)考核的一項(xiàng)重要參考。

預(yù)算年度終了，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告預(yù)

算執(zhí)行情況，并依據(jù)預(yù)算完成情況與預(yù)算審計(jì)情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)

展考核。

企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單

位負(fù)責(zé)人按照內(nèi)部議事標(biāo)準(zhǔn)審議通過(guò)，作為企業(yè)進(jìn)展財(cái)務(wù)考核的根本

依據(jù)。企業(yè)預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財(cái)務(wù)