個人股權轉讓個稅處理關注八大細節

個?股權轉讓個稅處理關注??細節

隨著資本市場的不斷發展，個?投資?為在我國越來越普遍。與此同時，個?的股權轉讓也?漸增多。稅法規

定，個?股權轉讓應按“財產轉讓所得”征收20%的個?所得稅。但是，由于?多數納稅?和扣繳義務?對個?股權轉

讓的稅收政策還?較陌?，現就個?股權轉讓需注意的??細節進?具體分析。

?、納稅?及扣繳義務?

在股權轉讓交易中，轉讓?為納稅義務?，?受讓股權的??是扣繳義務?，履?代扣代繳稅款的義務

?、納稅(扣繳)申報的時間

《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個?所得稅管理的通知》(國稅函〔2012〕285號)辦理納稅(扣繳)申報

的時間進?了明確規定。具體區分兩種情況：

1.先履?納稅義務再辦理股權變更登記?續

股權交易各?在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后?企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳

義務的轉讓?或受讓?，應到主管稅務機關辦理納稅(扣繳)申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個?所得稅

完稅憑證或免稅、不征稅證明，到?商?政管理部門辦理股權變更登記?續。

2.股權變更登記與納稅申報同時進?

股權交易各?已簽訂股權轉讓協議，但未完成股權轉讓交易的，企業在向?商?政管理部門申請股權變更登記

時，應填寫《個?股東變動情況報告表》(表格式樣和聯次由各省地稅機關??設計)并向主管稅務機關申報。

三、納稅地點

個?股東股權轉讓所得個?所得稅以發?股權變更企業所在地稅務機關為主管稅務機關。納稅?或扣繳義務?應

到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款?庫?續。

四、個?股權轉讓應納稅額的計算

《個?所得稅法》及其實施細則規定，個?轉讓股權的所得屬于財產轉讓所得項?，以轉讓財產的收?額減除財

產原值和合理費?后的余額為應納稅所得額，按20%稅率繳納個?所得稅，按次征收。具體計算?法為：

股權轉讓所得應納個?所得稅=(股權轉讓收?-取得股權所?付的?額-轉讓過程中所?付的相關合理費

?)×20%，其中，合理費?是指股權轉讓過程中按規定?付的稅?、資產評估費、中介服務費等。

五、計稅依據明顯偏低的判定及核定

《國家稅務總局關于股權轉讓所得個?所得稅計稅依據核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第27號)規

定，個?股權轉讓計稅依據明顯偏低且?正當理由的，主管稅務機關可采?公告列舉的?法核定。

六、股權轉讓取得違約?收?的處理

《國家稅務總局關于個?股權轉讓過程中取得違約?收?征收個?所得稅問題的批復》(國稅函〔2006〕866號)

規定，股權成功轉讓后，轉讓?個?因受讓?個?未按規定期限?付價款?取得的違約?收?，按照“財產轉讓所

得”項?計算繳納個?所得稅，稅款由取得所得的轉讓?個?向主管稅務機關??申報繳納。如果股權沒有轉讓成

功，取得的違約?收?不需繳納個?所得稅。

七、轉讓改組改制企業的量化資產股權的處理

《國家稅務總局關于關于企業改組改制過程中個?取得的量化資產征收個?所得稅問題的通知》(國稅發

〔2000〕60號)規定，職?個?以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產，暫緩征收個?所得稅，但個?將股權

轉讓時，應就其轉讓收?額減除個?取得該股份時實際?付的費??出和合理轉讓費?后的余額，按“財產轉讓所

得”項?計征個?所得稅。?對職?個?以股份形式取得的企業量化資產參與企業分配?獲得的股息、紅利，應按“利

息、股息、紅利”項?征收個?所得稅。

?、原價回購已轉讓股權的處理

《國家稅務總局關于納稅?收回轉讓的股權征收個?所得稅問題的批復》(國稅函〔2005〕130號)規定，若股權

轉讓合同履?完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，則轉讓?取得的股權轉讓收?應當依法繳納個?所得

稅。轉讓?為結束后，當事?雙?簽訂并執?解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另?次股權轉讓?為，對前

次轉讓?為征收的個?所得稅款不予退回。