企業全面預算管理的未來發展趨勢

2009年第12期NO.12,2009

(總第115期)(CumulativelyNO.115)

沿海企業與科技

COASTALENTERPRISESANDSCIENCE&TECHNOLOGY

企業全面預算管理的未來發展趨勢

鄒武平

［摘要］文章分析企業全面預算管理的未來發展趨勢，認為在未來我國全面預算管理需要引入戰略、需要借助IT

化。

［關鍵詞］預算管理；戰略；信息化；柔性；人性化

［作者簡介］鄒武平，廣西大學商學院財務與會計系講師，管理學碩士，研究方向：公司理財，廣西南寧，530004

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1007-7723（2009）12-0066-0003

工具實施信息化的管理，在實行預算剛性管理的前提下也需要能快速響應環境變化的柔性管理，并要做到預算管理人性

預算是系統的財務計劃。從這個意義上講,我

國企業預算在1953年國家實施第一個五年計劃

時就產生了，但與杜邦或通用相近意義上的企業

預算，直到20世紀90年代才出現。2001年4月，

財政部發布的《企業國有資本與財務管理暫行辦

法》明確提出了企業應當實行預算制度；2002年4

月，財政部發布的《關于企業實行財務預算管理的

指導意見》，進一步提出了企業應實行預算管理；

2007年1月1日起施行的新《企業財務通則》第

11條明確規定，企業應當建立預算制度，以現金流

為核心，對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分

重組清算等財務活動實施全面預算管理；2009配、

年7月1日起實施的《企業內部控制基本規范》第

33條指出，預算控制要求企業實施全面預算管理

制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，

規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預

標志著算約束。這一系列行政規章的頒布與實施，

預算管理這一科學的管理理念正日益受到我國政

府和企業界的重視。

我國企業全面預算管理的引進和發展，在理

論和實踐上都取得了豐碩的成果。目前，國內有關

學術期刊以及著作所刊載有關全面預算管理的文

章多集中在編制模式、編制流程、編制方法等這些

技術層面的內容，而對全面預算管理的未來走向

的論述甚少。因此，筆者撰寫此文以期拋磚引玉，

引發國內學者和實務界人士對全面預算管理未來

發展的思考。筆者認為，未來我國企業全面預算管

理需要引入戰略、需要借助IT工具實施信息化的

預算管理，在實行預算剛性管理的前提下也需要

能快速響應環境變化的柔性管理，并要做到預算

管理人性化。

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一、戰略預算管理

目前我國多數企業實行的是年度預算，與企業

短期財務管理目標相聯系，缺乏與戰略規劃中長

期目標的銜接。因此，必須在資源配置的基礎上重

新認識預算，將預算與戰略聯系起來，通過創新，

將有限的資源分配到各種預算中，從而有效地支

持企業戰略的實施。在安達信公司“全球最佳實務

中，對預算的定義是：“預算是一種系統的數據庫”

方法，用來分配企業的財務、實物及人力等資源，

以實現企業既定的戰略目標。企業可以通過預算

來監控戰略目標的實施進度，有助于控制開支，并

從此定義可見，預預測企業的現金流量與利潤。”

算最終目的是在分配資源的基礎上，用于衡量與

監控企業及各部門的經營績效，以確保最終實現

公司的戰略目標。

《企業會計準則》（2006）的實施對企業預算管

理的環境會產生影響，企業需要重新設計更科學

的預算指標，使企業由關注經營成果轉為更加關

注財務狀況和現金流量。傳統的預算業績考評往

往以財務指標為主，與企業戰略脫節。因此《企業

會計準則》（2006）實施后，企業業績考評方法需要

創新，業績考評要做到把企業引導到加強戰略管

理上來，這也依賴于戰略預算管理的實施。

所以，全面預算管理需要引進戰略思想。戰略

管理在任何一個現代企業都應該居于核心地位，

其他的系統管理都要服從、支持企業戰略的需要。

缺乏戰略引導的預算是沒有靈魂的預算，往往導

致預算目標的短期化。脫離戰略的預算管理只能

就財務論財務，難以提升企業的核心競爭力。戰略

預算管理是平衡計分卡與傳統預算相結合的一種

新的管理模式。戰略預算管理不僅重視企業的財

務狀況和現金流量，而且以企業戰略目標實現情為預算是企業行為的“硬約束”，即預算是一種剛

況為核心。這樣戰略預算管理能促使企業管理者

從實際出發，重視并推動預算管理，分析企業所處

的內外部環境和競爭對手等情況，根據企業發展

執戰略制定合理的預算目標，并且在預算的編制、

調整、監控、考評、獎懲等環節認真進行管理。行、

戰略預算是長期預算，是戰略規劃的具體落實，是

戰略行動方案可依托的預算。從本質上說，預算目

標應是企業戰略目標的階段性體現。戰略預算管

理有利于企業戰略意圖在經營管理中的貫徹，有

利于企業長期發展目標的實現，有利于企業積極

適應市場需求，不斷提升核心競爭力。

二、信息化預算管理

隨著企業業務逐漸多元化，傳統手工下的預

算管理，已經無法保證以合理、高效的程序上傳下

達各種管理信息，從而難以形成一個真正有效的

全面預算管理體系。此外，手工下的預算管理也無

法處理企業因規模擴大而日益增加的數據信息。

傳統預算管理的弊端逐漸顯現。

21世紀是信息化的時代，要更好地發揮預算

管理的作用，企業必須實施信息化的預算管理。借

助IT技術，實行全面預算信息化，是未來推行全面

預算的必然選擇。現代IT技術可以幫助企業將預

算管理落在實處。一是在預算編制環節，可通過預

控制編制流程，這樣算信息化系統落實管理責任、

預算的編制質量才能越來越高。二是在預算監控

事業環節，利用數據倉庫技術，企業可做到每日、

部和總部可做到每周實現預核算對比分析監控，

且監控界面可充分體現預算執行的進度和相關責

任，以便及早發現問題并予以解決。預算管理信息

化是企業信息化管理的具體體現，是企業做大做

強過程中不可或缺的管理手段。預算的在線編制、

發布、調整、適時監控和分析反饋，降低了預算編

制的時間和成本，可以實時調整預算指標,及時反

饋預算執行信息。

聯想集團很早就實施了預算管理，但是預算

對業務的指導作用并不明顯。隨著信息化的逐步

深入，聯想集團已經完全能夠做到讓每一會計科

目的金額都能夠實時傳送到相關責任部門的責任

人員，并且可以及時與預算標準進行比較。聯想集

團實施信息化的預算管理之后，一個顯而易見的

好處就是預算管理比原來更加精準了。全面預算

管理信息化，這是企業預算管理的未來發展方向。

三、柔性預算管理

說到預算管理，人們通常的第一反應就是認

預算制度具有很強的約束力。因為性管理。的確，

預算目標能否順利實現，已不單純只是一個企業

經營管理績效優劣的問題，而且是直接關系到企

業前途命運與生死存亡的重大戰略事宜。所以，預

算對企業內部各責任單位存在著“剛性”的約束

力。傳統企業預算管理是在相對穩定的經營環境

中產生和發展起來的，但是隨著市場競爭的日益

激烈，企業內外環境日趨復雜，使得傳統預算管理

弊端逐漸凸顯，最突出的表現是缺乏柔性。預算柔

性管理是指企業快速而經濟地處理預算管理活動

中由外界環境變化引起的不確定性的能力。這種

能力一般由適應能力、緩沖能力和創新能力構成。

適應能力是指企業采取新的行動，重新組織預算

管理活動，使預算管理系統適應變化的能力，是一

種以變應變的能力。緩沖能力是指企業的預算管

理活動不受環境變化的影響，保證預算管理系統

繼續有效運轉的能力，是一種以不變應相對穩定、

萬變的能力。創新能力是企業預算管理系統采用

新舉措影響環境的能力。

在外部環境瞬息多變的今天，為了使預算管理

真正發揮其作用，企業在實行預算剛性管理的前

提下，也必須要有能快速響應環境變化的柔性管

理，二者要剛柔相濟、相輔相成。只有這樣，企業才

能在預算管理中進行風險規避，提升企業的核心

預算執行、預算考競爭力。我們可以從預算編制、

評等環節著手，努力提高企業預算管理系統的柔

性。

在預算的編制過程中，我們可以采用彈性預算

和滾動預算的編制方法來提高企業預算管理系統

的柔性。因為彈性預算是按一系列可能的業務量

水平編制的，從而擴大了預算的使用范圍。這樣無

論外界環境發生怎樣的變化，企業都可以迅速在

彈性預算中找到一套適用的預算來發揮其控制和

評價作用，達到有效地規劃和協調企業各種生產

經營活動。這就體現了彈性預算對環境不確定性

的緩沖能力和適應能力，增強了預算的適用性。滾

動預算的實質是以預算不斷調整的“變”來適應企

業外部環境的“變”，即“以變應變”，這就是一種很

好的柔性管理。在預算執行過程中，我們應當允許

適時調整預算。因為在預算執行過程中，企業所處

環境的變化是永恒的，由于主、客觀條件的發展變

化，要保證預算的科學性、嚴肅性與可操作性，對

預算進行適當的調整是必要的。在企業的預算管

理中，可能會出現一些不可控的例外事件，如市場

產業環境的變化、相關政策的改變、重大的變化、

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自然災害和意外損失等，我們必須關注這些例外任單位真實完整的信息。

事件，進行預算考評時應作為特殊情況處理。企業復次，在預算調整環節，企業在一定條件下應

受到這些因素的影響后，就應及時按程序調整預適時允許責任單位、責任人員申請調整預算。企業

算，考評也應該按調整后的預算指標進行例外考正式下達執行的預算，一般不予調整；但是在預算

評。客觀執行過程中，環境的變化是永恒的。由于主、

在知識經濟時代，企業實行預算管理，必須在

剛性管理的前提下，努力提高預算管理系統的柔

性，創造自己獨特的預算管理模式，方能增強企業最后，在預算獎懲環節，企業必須把預算管理

預算管理系統對環境變化的快速響應能力，提高與獎懲制度結合起來。一個有效的獎勵手段必然

企業預算管理的效果。是符合人的心理和行為活動的客觀規律的。無論

四、人性化預算管理

現代企業管理要講究“以人為本”，全面預算

管理也不例外。企業在實施預算管理過程中，應結

合企業實際情況，將全面預算管理制度進行人性

“以人為化的改進，以使整個預算管理能充分體現

本”的理念。

首先，在預算編制環節，企業應盡量選擇集權

與分權相結合的編制模式，讓一線員工能夠參與

預算的編制。這種模式既體現集權管理，又在一定

程度上發揮了民主，能有效地調動和發揮各級預

算責任單位、責任人員在預算編制中的積極性和

能動作用，使他們積極地參與到企業預算管理中。

其次，在預算執行環節，沒有預算的項目要堅

決控制其發生。采用費用預算總額控制法，嚴格控

制費用支出。費用項目的預算編制完成以后即保

存在計算機管理系統，實際發生費用如果超出預

算，計算機會自動拒付。這樣可以有效地減少預算

控制人員兩難的情況發生，降低了預算執行難度。

再次，在預算監控環節，企業應采取人性化的

預算集中監控模式。人性化的預算集中監控模式

是在一套有效的內部審計制度和計算機內部網絡

支持下的集中結算和集中核算的體系。監督和控

制必須集中，只有這樣企業才能夠取得各預算責

（上接第70頁）切實降低配網線損，提高營銷管理伍為突破口，以建立和完善現代企業管理制度為

水平和職工業務技術素質，全面完成各項營銷指

高效、標和工作任務的工作思路，創造一種規范、

便民、多樣化的服務。

條件的發展變化，要保證預算的科學性、嚴肅性與

可操作性，允許對預算進行適當的調整是必要的。

什么樣的企業要發展都離不開人的創造力和積極

性，因此企業一定要重視對員工的獎勵。企業要根

據實際情況，綜合運用多種獎勵機制，改變思維模

式，真正建立起適應自己企業特色和員工需求的

預算獎勵制度。

在當今充滿激烈競爭的時代，我們對全面預算

管理寄予厚望，將它作為增強企業管理能力的一

種手段。隨著社會的發展，未來預算管理應當成為

企業快速應對市場變化、提高決策效率、加強規劃

和控制的法寶，讓企業不斷實現從“價值的規劃”

到“價值的創造”，逐步提升核心競爭力。

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瞭

四、營銷理念的改革和創新

在激烈的市場競爭過程中，企業要搶占市場

先機，不斷占領市場、開拓市場，必然要使我們徹

底放棄傳統的思維觀念和管理模式，通過學習與

創新，帶動工作創新、技術創新、管理創新，以市場

為導向，以信息技術為平臺，以打造高素質員工隊

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基點，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，使

企業的經濟效益最大化。就營銷工作而言，隨著電

力企業全面走向市場，它在電力企業的經營和管

理中占有越來越重要的地位，猶如企業經營管理

的晴雨表，營銷業績直接影響著電力企業的生存

和發展。所以，在實際工作中，抓好營銷，就是搶占

市場。只有掌握了市場，才能駕馭市場。要提高營

銷業績，就要通過不斷的學習與創新，提高營銷效

能，即工作效率和能力。