全面預算管理要素框架及其基本目標

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全面預算管理要素框架及其基本目標

作者：陳祥星 李 舟 沈 艷

來源：《會計之友》2009年第12期

【摘要】 本文從程序角度提出全面預算管理的五要素框架：目標、組織、編制、執行與

控制、分析與考核，以期深化全面預算管理的理論研究和實踐應用。指出預算管理實踐中的一

系列“動作變形”在根源上與其目標定位欠妥有關（如成本費用控制觀），全面預算管理可以作

為聯結戰略與計劃、聯結戰略與執行的工具。

【關鍵詞】 全面預算管理；要素；基本目標；企業戰略；作業管理

一、全面預算管理的五要素框架

管理有要素說，會計有要素說，內部控制有要素說，平衡計分卡的四維度指標似也可理解

為四要素，我國現行《企業財務通則》似亦有財務管理要素之說。在相關理論認識以及實踐感

受的基礎上，本文嘗試提出全面預算管理的五要素框架：目標，組織，編制，執行與控制，分

析與考核。上述要素不是從預算內容而是從預算管理的程序角度進行界定。對于其它的重要預

算作業環節則做如下處理：一是預算審核、預算批準兩個環節并入編制要素；二是預算控制與

預算執行兩者密不可分，合并為一個要素；三是預算調整并入預算執行要素；四是預算分析與

預算考核合并為一個要素，預算分析某種意義上說也是一種考核和評價，只是人們通常理解的

考核是與分配、與錢有關的事；五是預算管理中通常要涉及的分級授權機制，并入預算執行與

控制；六是預算管理特別是大型企業的預算管理離不開信息系統的支持。信息管理非常重要，

例如，現行企業財務通則將“信息管理”作為財務管理要素之一，但筆者覺得信息管理可以考慮

并入預算分析要素。因此，要素不合適太多——什么都重要，往往變成什么都不重要。

關于預算內容的分類，好象不存在一致的標準說法，類似“經營預算（業務預算）、資本

預算、財務預算”的劃分都可以接受。但不管采用何種方式劃分預算的實體內容，預算內容都

可與上述從程序角度界定的預算五要素構成“經”和“緯”的縱橫二維關系。

法律上有實體和程序之分，我國法律體系在過去有重實體輕程序的傾向，任何組織，不論

大小，制度規范都宜實體、程序并重，有時甚至是程序重于實體，微觀企業的制度規范亦是如

此。縱觀企業預算管理的理論研究和實踐應用，明顯也存在重實體輕程序之嫌，因此，希望上

述的要素框架能在一定程度上彌補預算管理程序研究的不足，但愿不會矯枉過正。

全面預算管理從來不缺乏批評的聲音，預算管理作為自然的管理工具，正如一把刀，可以

用來砍柴，也可以用來砍人，關鍵在于是基于什么目的使用它以及如何使用它。上述從程序角