試述全面預算管理的模式

試述全面預算管理的模式

【摘 要】 全面預算管理是在企業內部實行控制管理的一種方法，是面向企

業經營過程的事前計劃和預測。它綜合考慮企業內各種經濟活動，涵蓋企業生產

經營活動的各個環節和各個方面。推行全面預算管理是發達國家成功企業多年積

累的經驗之一。

關于全面預算管理模式，人們從不同的角度加以界定，形成了各種不同的認

識。

王化成等編著的《全面預算管理》指出，以成本為核心的預算管理模式或以

現金流量為核心的預算管理模式等不同模式，亦可幾種結合運用。

杜勝利著的《CFO管理前沿：價值管理系統框架模型》指出，預算管理連

接著企業外部市場競爭與企業內部管理控制。以銷售預算為重點的預算管理模式

是企業市場增長期預算管理的核心。侯龍文、侯巖、何英編著《現代全面預算管

理》：全面預算是一種人的行為的集中體現，因此，預算管理也就集中表現為對

人的行為的管理。

蔣華園、張向陽主編的《追求卓越創新模式：通信企業全面預算管理理論與

實踐》：在當代實踐中，企業所推行的全面預算管理可梳理為以下若干種類（1）

以銷售量為中心的預算；（2）以目標成本為中心的預算；（3）以目標利潤為中心

的預算。

下面我們就分別研究以銷售為核心的全面預算管理模式、以利潤為核心的全

面預算管理模式、以成本為核心的全面預算管理模式、以現金流量為核心的全面

預算管理模式和以資本投入為核心的全面預算管理模式五種全面預算管理模式。

一、以銷售為核心的全面預算管理模式

以銷售為核心的全面預算管理模式是現代市場經濟條件下最為普遍采用的

一種預算管理模式。其編制程序是：（1）企業根據市場銷售預測，參考企業預算

期間的目標利潤，采用科學的方法，合理地確定預算期間企業的銷售指標；（2）

財務部門根據這些預算，結合所掌握的各種信息，在銷售預算、成本費用預算等

預算的基礎上編制利潤預算，確定企業預算期間可望獲取的利潤。其優點是，適

應市場狀況，比較符合實際，能夠實現以銷定產。該模式適用于企業價值最大化

為目標的企業、成長期的企業和成長期的市場。

二、以利潤為核心的全面預算管理模式

以利潤為核心的全面預算管理模式是將目標利潤設定為重要的年度經營目

標的企業所采用的一種預算管理模式。它以目標利潤為起點，分別編制企業收入

預算、成本預算，并進行反復平衡，直至實現目標利潤。其編制程序是：（1）以

適當的方法確定目標利潤；（2）以市場需求為起點編制銷售預算；（3）以內部管

理改善為起點編制成本費用預算；（4）以尋求現金收支平衡為目標編制籌資預算

和現金預算。其優點是有利于提高利潤，改善管理，降低成本。缺點是易導致企

業的短期行為，可能產生虛假利潤。該模式適用于以利潤最大化為目標的企業或

大型企業集團的利潤中心。

三、以成本為核心的全面預算管理模式

以成本為核心的全面預算管理模式是現代企業為適應低成本競爭而采用的

一種預算管理模式。其編制程序是：（1）以市場競爭為原則確定目標成本；（2）

將目標成本按照項目和預算單位進行分解，平衡后得到成本預算；（3）以市場需

求為起點編制收入預算；（4）根據收入預算和成本預算等編制利潤預算。其優點

是有利于降低成本，增加利潤，提高企業競爭力。其缺點是只重視成本降低，可

能忽略新產品的開發，對企業長期發展不利。該模式適用于銷售比較穩定的傳統

企業和大型企業集團的成本中心。

四、以現金流量為核心的全面預算管理模式

以現金流量為核心的全面預算管理模式它體現“現金為王”原則，多為現金比

較緊張的企業所采用。它以現金收支平衡為起點，分別編制各種收入預算和支出

預算。其編制程序是：（1）企業財務部門根據各預算單位的責任范圍，下達現金

預算應包括的內容和格式。（2）各預算單位根據企業財務部門的要求和自身的實

際情況，編制相應的現金流量預算并向企業財務部門報出，逐級匯總。（3）企業

財務部門將各預算單位的現金流量預算進行匯總，按照“量入為出”的原則進行統

籌安排，最終確定各預算單位的現金流量預算。其優點是有利于避免財務危機，

防范財務風險。其缺點是可能過于保守，因而錯過企業發展的有利時機。該模式

適用于資金比較緊張、財務比較困難的企業和衰退的市場。

五、以資本投入為核心的全面預算管理模式

以資本投入為核心的全面預算管理模式多為創業期企業所采用，由于創業期

企業面臨的經營風險很大，大量的資本性支出使現金流量為負，新產品開發的成

敗有很大的不確定性，因此很有必要采用以資本投入為核心的全面預算管理模

式。其編制程序是：（1）從資本需要量方面對投資項目總支出進行規劃；（2）對

項目的可行性進行分析決策，選擇風險小、收益高的項目；（3）研究籌資方式、

制定籌資預算。其優點是貫徹“量入為出”的原則，追求企業高速發展。其缺點是

可能會產生盲目投資行為，造成浪費。該模式適用于初創期的企業、企業集團的

投資中心和迅速成長的市場。

通過全面預算管理，可以有效的配置企業內部資源，以保證最大限度的滿足

目標客戶的需要，提高企業自身的競爭能力，獲取良好的經濟效益。實行全面預

算管理既是企業管理的迫切需要，又是檢驗現代企業管理科學化的重要標準之

一。

參考文獻：

1、王化成等編著的《全面預算管理》

2、杜勝利著的《CFO管理前沿：價值管理系統框架模型》

3、侯龍文、侯巖、何英編著《現代全面預算管理》